审计基础与实务赵素宁主编.ppt_第1页
审计基础与实务赵素宁主编.ppt_第2页
审计基础与实务赵素宁主编.ppt_第3页
审计基础与实务赵素宁主编.ppt_第4页
审计基础与实务赵素宁主编.ppt_第5页
已阅读5页,还剩144页未读 继续免费阅读

下载本文档

版权说明:本文档由用户提供并上传,收益归属内容提供方,若内容存在侵权,请进行举报或认领

文档简介

审计基础与实务 赵素宁 主编,武汉理工大学出版社 2014年3月,理 论 篇,理论准备(一):审计的基本理论知识,第一节 审计概述 一、审计的概念 审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权,对被审计单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动,其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。,客观依据: 1、受托经济责任关系是审计产生发展的基础 2、加强经济管理和控制是审计发展的动力 3、现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段,一、西周 萌芽阶段,二、秦汉 确立阶段,司会、宰夫,83年 审计署 93年 注册会计师法 95年 审计法 06年修订 06年 中国注册会计师执业准则,上计制,我国审计的发展过程,二、审计的基本特征,1、独立性 2、权威性,本质特征 即属性,三、审计的对象,1、被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动。 2、被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息的会计报表和其它有关资料。,四、审计的职能,(一)经济监督职能(基本职能) 审计监督不同于会计、银行、税务、财政等部门的监督,其独立性更强,是一种直接的外部监督 (二)经济鉴证职能 我国外商投资企业、股份制企业和国有企业的会计报表都应经过审计鉴证 (三)经济评价职能(扩展职能),五、审计的类别,(一)按审计范围大小的不同分 1、全部审计 2、局部审计 3、专项审计 (二)、按被审计单位经济业务发生时间的不同分 1、事前审计 2、事中审计 3、事后审计 (三)按被审单位会计报告期的不同分 1、期中审计 2、期末审计 (四)按审计是否定期分 1、定期审计 2、不定期审计,(五)按执行地点分 1、报送审计 2、就地审计 (六)按审计使用的技术和方法分 1、账表导向审计 2、系统导向审计 3、风险导向审计 (七)按事前是否通知分 1、预告审计 2、突击审计 (八)按动机分 1、强制审计 2、任意审计,审计的目标,被审计单位管理当局对会计报表的认定所谓认定,是指被审计单位管理当局对其会计报表所作的断言或声明。,具体目标: 1、真实性 2、完整性 3、所有权 4、估价 5、截止 6、准确性 7、披露 8、分类,管理当局的认定: 1、存在与发生 2、完整性 3、权利和义务 4、估价和分摊 5、表达与披露,南海公司事件(South Sea Bubble)是世界经济史和会计审计史上的一个重大历史事件。产生的原因,经济学界多归结于狂热与泡沫,会计审计学界则归结于会计舞弊。 1689到1714年间,英国政府因为打仗欠了1000万英镑的债务,政府找上南海公司,大量发行股票,换成钞票。南海公司执行长罗约翰使股价拉高,投资人争相抢购。1720年7月飙到950镑。1720年6 月罗约翰说服英国国会,对新公司的设立及新股票的发行实行严格管制,即泡沫法的制定。同年10月,公司股价跌到170镑,12月跌至125镑,公司总资产由1.64亿英镑跌至6100万英镑,许多投资人血本无归,造成严重的社会问题。 事后,政府委托会计师查尔斯斯内尔对该公司进行审查,发现严重的会计舞弊情况,查尔斯编制了一份审计报告书,此次事件成为审计史上民间审计兴起的标志。 牛顿在此事件中亏2万镑。他叹说: “我能算准天体的运行,却无法预测人类的疯狂”(I can calculate the motions of heavenly bodies, but not the madness of people)。,审计标准的种类(按审计目标分),第二节 审计标准、证据、工作底稿,1、国家颁布的宪法、法律和财经法规 2、地方和主管部门颁布的财经法规 3、规章制度,1、内部管理控制制度 2、内部会计控制制度 3、内部审计制度,一、审计标准 审计标准的含义:是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价,据以提出审计意见和建议,作出审计结论的客观标准。,(二)评价经营管理活动效益性的依据,(一)评价经济活动合法性的依据,1、可比较的历史数据 2、预算、计划、经济合同 3、业务规范、技术经济标准,(三)评价内部控制系统健全有效性的审计依据,审计标准的特点 (一)层次性 对法规和规章制度的运用,一般情况下应运用低层次的依据进行判断,因为法规的层次越高,其覆盖面就越大,概括性越强,而层次越低的法规和制度其具体适用性越强。但当低层次的规定与高层次的规定不一致时,一般应以高层次的规定为准,但对于有利于国民经济繁荣和地方经济发展的规定应予以采用。但与国家法律法规相违背的“土政策”应坚决抵制。 (二)相关性 (三)时效性 (四)地域性,二、审计证据,审计证据的概念及特征 (一)概念 是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 (二)特征 1、充分性(合理的充分) 2、适当性,证据的适当性越强,所需证据的数量,越少,相关性,可靠性,审计证据的分类 (一)按审计证据的外部形态分 1、实物证据 2、书面证据 3、口头证据 4、环境证据 (二)按审计证据的相关程度分 (三)按获取审计证据的来源分 (四)按审计证据的重要性分,盘点法,间接证据,状况证据,1、直接证据 2、间接证据,1、自然证据 2、加工证据,1、基本证据 2、辅助证据 3、矛盾证据,书面证据 外部证据 内部证据,外部编制,审计人员外部取得,外部编制,审计人员从内部取得,应收账款回函、审计人员编制的计算表等,银行对账单、购货发票、应收票据,内部编制,内部流通,内部编制,外部流通,入库单、出库单、工资结算单,销售发票、付款支票,三、审计工作底稿,(一)审计工作底稿的含义 审计工作底稿是审计证据的汇集,可作为审计过程和结果的书面证明,是形成审计结论的依据。 可分为:综合类工作底稿 业务类工作底稿 备查类工作底稿 (二)审计工作底稿的内容和格式,(三)审计工作底稿的形成 (1)审计工作底稿的编制原则 (2)编制审计工作底稿的要求 1、每一具体审计事项均应单独编制一份审计工作底稿 2、所有审计过程中取得的审计证据,询问过的人员,观察过的场所等,均应一一列示。 3、应编制一份工作备忘录,列明尚待解决的问题。 4、应编制索引。 5、审计人员在编制审计工作底稿时,对其中的问题要中肯地表述自己的意见。 6、提出审计报告后,审计工作底稿应归入审计档案,并妥善保管。,例: AB公司资产负债表“应付账款”项目5400000元。经审计发现的问题如下: 1、A、B账户借方余额40万,属于正常经济业务往来款项。审计人员建议重分类调整分录为: 借:预付账款 400000 贷:应付账款 400000 2、C账户贷方余额100万,为被审计单位临时借入款项,用于结算工程价款。审计人员建议调整分录为: 借:应付账款 1000000 贷:其他应付款 1000000,3、审计人员对30万以上账户发出函证共计8户,收回7户,对未收回W户80万进行如下替代程序: (1)检查购销合同,合同后为0089号,双方约定货物收到后6个月付款。 (2)检验仓库收货记录,购货方所发货物与合同一致,已办理估价入库手续(价格与合同一致) (3)查验被审计单位付款凭证为次年2月份银存字40号,所付银行汇票存根联收款单位名称与合同签订相符。,应付账款审定表 客户:AB公司 编制人:李丽 日期:2006/3/2 索引号:P09-2 截止日:2005年12月31日 复核人:张磊 日期:2006/3/2 页次,总账余额,应调整户名,(四)审计工作底稿的复核和保管 1.工作底稿的复核分三级复核 项目经理复核(技术性复核、全面符合) 部门经理复核(一般复核) 主任会计师复核(重点复核) 2.工作底稿的保管分为 当期档案自签发之日起保存十年 永久档案应长期保存 (对不再审计的被审计单位的永久档案,其继续保存的年限与最近一年的当期档案的保存年限相同。),理论准备(二):民间审计主体及其管理,第一节 民间审计组织 一、会计师事务所 民间审计组织是指根据国家法律或条例规定,经政府有关部门审核、注册登记的会计师事务所。 会计师事务所的组织形式: (一)独资会计师事务所 (二)普通合伙制会计师事务所 (三)有限公司制会计师事务所 (四)有限责任合伙制会计师事务所,我国主要有有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。 国际“四大”会计师事务所 1、普华永 2、安永 3、毕马威 4、德勤 中国注册会计师协会 是在财政部领导下经政府批准成立的注册会计师的职业组织,成立于1988年。 民间审计人员 主要是注册会计师。,第二节 民间审计人员及业务范围 一、注册会计师考试与注册制度 二、注册会计师的业务范围,注册会计师的业务范围,鉴证业务,相关服务业务,审计,审阅,其他鉴证业务,年报审计,验资,合并分立清算审计,法律规定的其他审计,内部控制鉴证,预测性财务信息审核,商定程序,代编财务信息,税务服务,管理咨询,会计服务,第三节 中国注册会计师的执业规范 一、注册会计师职业准则体系的构成,二、注册会计师鉴证业务准则 (一)注册会计师鉴证业务基本准则 (二)注册会计师审计准则 (三)审阅准则 (四)其他鉴证业务准则 三、相关服务准则 四、会计师事务所质量控制准则,第四节 注册会计师的职业道德 一、注册会计师职业道德的含义 二、注册会计师职业道德准则 (一)注册会计师职业道德一般原则 (二)专业胜任能力与技术规范 (三)对客户的责任 (四)对同行的责任 (五)其他责任,第五节 注册会计师的法律责任 一、注册会计师法律责任的成因和种类 (一)注册会计师承担法律责任的原因 1、违约 2、过失 3、欺诈 (二)注册会计师法律责任的种类,二、避免法律诉讼的对策 (一)严格遵循职业道德规范 (二)建立会计师事务所质量控制制度 (三)谨慎选择合伙人 (四)招收合格的人员,并予以适当培训和督导 (五)审慎选择被审计单位 (六)严格遵守执业准则 (七)提取风险基金或购买责任保险 (八)聘请律师,理论准备(三): 审计的方法与程序,第一节 审计的方法 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据、编写审计报告、形成审计意见和结论所采取的一切技术手段的总称。审计方法作为一个技术方法体系,其内容会随着社会经济的发展,审计科学的深化而不断更新。 现代审计方法体系分为两大类,即审计基本方法和审计技术方法。,审计方法的种类 (一)审查书面资料的方法 1、按审查书面资料的技术分 2、按审查书面资料的顺序分 3、按审查书面资料的数量分 (二)证实客观事物的方法,审阅法 核对法 复算法,顺查法 逆查法,详查法 抽查法,盘点法 调节法 鉴定法,(三)审计调查方法: 观察法 查询法 函证法 (四)分析性复核的方法: 比较分析法 比率分析法 账户分析法 趋势分析法 账龄分析法,顺查法:又称正查法,是按照会计核算的处理顺序,依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。,特点:1、系统、全面可避免遗漏; 2、不能突出重点,工作量大; 3、适用于业务简单,或内部控制制度不健全或已知存在严重问题的单位。,逆查法:又称倒查法,是按照会计核算相反的处理程序,依次对表、账、证各个环节进行检查核对的方法。,原始凭证,特点:1、便于抓住问题的实质,省时省力; 2、不全面易遗漏; 3、适用于规模大业务多内部控制制度好的单位。,原始凭证,记账凭证,账簿,报表,报表,账簿,记账凭证,详查法:是对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。,抽查法:又称抽样法,是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取其中一部分进行审查,并根据审查结果来推断总体有无错误和弊端的一种方法。,特点:1、全面,尤其适用于对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行为的审计。 2、耗时费力成本高,在大型企业中难普遍使用。 3、适用于小规模企业或存在严重问题的企业或内部控制制度很不健全的企业。,特点:1、以样本推断总体,省时省力,效率高;重点突出。 2、结果的准确性过分依赖于样本的合理性,容易以偏概全,难于发现发生频率低的错误。 3、适用于内部控制系统较健全,会计基础好的单位。,盘点法:又称实物清查法,是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点,以确定其数量、品种、规格、金额等实际状况,借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确,从中收集实物证据的方法。,直接盘点,监督盘点,突击盘点,通知盘点,详查,抽查,现金、有价证券、贵重原材料,大宗的原材料、产成品、机器设备,调节法:是指在审查某个项目时,通过调整有关数据,从而取得需要证实的数据的方法。,常用于: 证实银行存款余额是否正确 证实财产物资是否账实相符,编制银行存款余额调节表调整未达账项,与银行对账单核对。,结存日 数量,盘点日 盘点数量,结存日至盘点日发出数量,结存日至盘点日收入数量,=,+,-,实存数,账存数,核对,第二节 审计抽样,一、审计抽样的意义 (一)审计抽样:是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会。 (二)审计抽样的种类: 1、非统计抽样 2、统计抽样是审计人员运用概率论原理,遵循随机原则,从审计对象总体中抽取一部分有效样本进行审查,然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。 注意:(1)可较准确地确定样本量 (2)能科学的评价审计结果的可靠程度 (3)运用难度较大,数学基础要求较高 (4)要求被审计单位有较健全的内部控制系统,任意抽样 判断抽样,(三)抽样风险和非抽样风险,1、抽样风险:是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。,抽样风险与样本量成反比,抽样风险对审计工作的影响,2、非抽样风险:,影响因素:a、人为错误 b、运用了不切合审计目标的程序 c、错误解释样本结果,效果,效率,效果,效率,二、属性抽样用于符合性测试,步骤: 1、确定预计差错发生率 2、确定精确度 3、确定可靠程度 4、确定样本数量 5、确定样本的选取方法 6、评价抽样结果,推断总体特征,与要求的样本数量成正比,与要求的样本量成反比,1抽样风险,与要求的样本量成正比,(确定精确度时主要应考虑审计项目的重要性,项目越重要,要求应越精确,允许的差错界限越小,确定的精确度应越小),(确定可靠程度时主要应考虑被审计单位的内部控制系统,内部控制系统越健全,被审计单位提供的信息就越可靠,抽样的可靠程度就可以确定得较低,以降低需要的样本量,节约成本),样本选取方法:,1、随机数表法 2、系统抽样法(等距抽样)要求总体排列处于随机状态 3、分层抽样 4、整群抽样,将总体项目编号,将编号与随机数表中的数建立起对应关系,确定抽样起点和顺序,抽样,将总体项目编号,确定抽样起点,计算抽样间隔 N M= n,抽样,评价抽样结果,推断总体特征:,对样本进行审查,得出样本差错率,样本差错率预计差错率,样本差错率预计差错率,样本差错率预计差错率,说明样本规模过小,应以样本差错率代替预计差错发生率重新确定样本规模,根据可接受的样本结果查样本结果评价表得出总体差错率的精确度上限,做出审计结论即:以(?)的可靠程度,确信审计对象的差错率不超过(?精确度上限)。,抽样有效,无效,重新抽样,步骤: 1、确定审计总体范围 2、确定计划精确度和可靠程度及标准正态离差系数 3、估计总体标准离差 4、计算所需样本量 5、选取样本 6、审查样本各个项目 7、用样本推断总体总值所在区间 8、作出审计结论即: 在(?)可靠程度下,保证实际总值在 (?)即估计的总体总值实际精确度之间,平均值估计 差异估计 比率估计,三、变量抽样用于实质性测试,计算样本的实际平均值,计算样本的平均差额,总体容量,单位平均精确度,可靠程度系数(标准离差系数),估计总体标准差,样本量的计算:,1、平均值估计:,2、差异估计:,精确度(计划),1、平均值估计:,以样本平均数作为总体平均数的估计值,对总体的总金额进行区间估计 总体总值(点估计值)=样本平均值N 总体总值所在的区间为:总体总值 P1,2、差异估计:,以样本的平均差额作为总体平均差额的估计值,对总体总金额进行区间估计 总体总差额=样本平均差额N 总体总值(点估计值)=总体账面总值+总体总差额 总体总值所在区间为:总体点估计值P1,实际精确度,首先计算实际精确度:,样本标准差,然后比较计划精确度P与实际精确度P1,如果P1P则抽样有效,进一步进行后续推断,如果p1p则抽样无效,应加大样本量重新抽样,第三节 审计程序与审计流程 一、风险导向审计模式下的审计程序 (一)风险评估程序 (二)控制测试 (三)实质性程序 二、审计流程,审计流程: (民间审计就地财务审计) 一、审计的准备阶段 二、审计的实施阶段 三、审计的终结阶段,1、调查了解被审计单位的基本情况 2、签订审计业务约定书 3、初步评价被审计单位内部控制制度 4、确定重要性水平 5、审计风险 6、编制审计计划,1、控制测试 2、实质性测试,1、整理评价审计证据 2、复核审计工作底稿 3、编写审计报告 4、提出管理建议书 5、审计资料的整理归档,实 务 篇,实务操作(一):审计计划阶段,项目一 接受业务委托 任务1 编制初步业务活动程序表 任务2 签订审计业务约定书,一、审计业务约定书的定义 审计业务约定书是由会计师事务所与委托人共同签署的,据以确认审计业务的委托与受托关系,明确委托目的、审计范围及双方应负的责任与义务等事项的书面合同。 二、签订审计业务约定书前应做的工作,项目二 评估并确定重要性水平,一、重要性定义及适用范围 (一)定义:(我国独立审计准则的定义)是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 (二)适用范围:,1、重要性概念是针对会计报表而言的 2、重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑 3、重要性的判断离不开特定的环境 4、重要性与可容忍误差之间的关系,二、重要性的运用 (一)运用重要性原则的一般要求 (二)金额和性质的考虑 (三)两个层次重要性的考虑 (四)重要性与审计风险之间的关系,1、会计报表层次 2、账户和交易层次,一般要求: 1、对重要性的评估需要运用专业判断 2、审计人员在审计过程中应当运用重要性原则 3、审计人员应当合理运用重要性原则 4、在审计过程中,需要运用重要性原则的情形有两种: (1)在确定审计程序的性质、时间和范围时 (2)评价审计结果时,重要性具有数量和质量两个方面的特征。 一般来说,金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要;但在许多情况下,某项错报或漏报从量的方面看并不重要,从其性质方面考虑却是重要的。例如:,1、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报 3、影响收益趋势的错报或漏报 4、不期望出现的错报或漏报,另外,小金额错报或漏报的累积,可能会对会计报表产生重大影响,应予以关注。,重要性在应用中用重要性水平来界定。如:会计报表中的错报和漏报金额达到50万就会严重影响报表使用者的正确判断和决策,则该报表的重要性水平即可定为50万。,重要性水平与审计风险呈反向关系,与审计证据的数量也呈反向关系。即: 审计人员确定的重要性水平越低,意味着较小的错报或漏报就会影响报表使用者的判断,审计人员就有责任查找出所有该水平及以上金额的错报和漏报,因为要查找的问题增加了,出现遗漏的可能就增加了,因此审计风险增加。而审计人员为了把审计风险降低到预定的水平,就必须扩大审计程序的范围,增加收集的证据数量。 因此,审计人员应保持应有的职业谨慎,合理确定重要性水平。如果重要性水平确定的比实际水平偏低,则审计人员就得扩大审计范围,加大证据的收集力度,以降低审计风险,因此会影响审计的效率。反之,如果重要性水平确定的比实际水平偏高,则审计人员就会减小审计范围以降低成本或节约时间,因此可能在审计过程中发生遗漏,影响审计的质量。,三、编制审计计划时对重要性的评估,1、以往的审计经验 2、有关法规对财务会计的要求 3、被审计单位的经营规模及业务性质 4、内部控制与审计风险的评估结果 5、会计报表各项目的性质及其相互关系 6、会计报表各项目的金额及其波动幅度,(一)对重要性评估的总体性要求,在编制审计计划时,应当对重要性水平作出初步判断,以确定所需审计证据的数量。(重要性水平越低,所需要的审计证据越多),(二)对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素,(三)会计报表层次重要性水平的确定,1、方法:固定比率法 变动比率法,2、会计报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同,审计人员应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。,3、会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定 应当根据期中会计报表推算为年度会计报表,(四)账户或交易层次重要性水平的确定 方法:分配法 不分配法,四、评价审计结果时对重要性的考虑: (一)评价审计结果时所运用的重要性水平,评价审计结果时所运用的重要性水平,可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同,因为: 1、随着审计工作的深入,审计人员可能认识到被审计单位实际情况与编制计划时的估计情况并不一致。 2、从谨慎性角度出发,审计人员在编制审计计划时,对重要性水平进行初步判断时确定重要性水平会本着“宁可低估不可高估”的原则,所以编制审计计划时可能有意地规定重要性水平低于评价结果时所用的重要性水平 (如果评价审计结果时所用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平,审计人员应当重新评估所执行审计程序是否充分),被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报。,(二)错报或漏报的汇总 (三)汇总数超过重要性水平时的处理 (四)汇总数接近重要性水平的处理,项目三 初步识别重大错报风险领域,一、审计风险的涵义及风险模型 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 二、重大错报风险 1、财务报表整体层次的重大错报风险 2、认定层次的重大错报风险 三、固有风险和控制风险 四、检查风险,项目四 制定总体审计策略和具体审计计划,任务1 制定总体审计策略 任务2 具体审计计划,项目一 实施风险评估程序 一、风险评估的作用 二、风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论,实务操作(二):审计测试阶段,任务1 了解被审计单位及其环境,一、了解被审计单位及其环境的意义 二、了解被审计单位及其环境的内容 (一)行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素 (二)被审计单位的性质 (三)被审计单位对会计政策的选择和运用 (四)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 (五)被审计单位财务业绩的衡量与评价 (六)被审计单位的内部控制,任务2 了解被审计单位的内部控制,一、内部控制的含义和要素 (一)控制环境 (二)被审计单位的风险评估过程 (三)信息系统与沟通 (四)控制活动 (五)对控制的监督,二、对内部控制了解的深度 三、内部控制的人工和自动化成分 四、内部控制的局限性 五、了解内部控制的基本方法 1、调查表法 2、记述法 3、流程图法,任务3 评估重大错报风险,一、评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 (一)评估重大错报风险的审计程序 (二)识别两个层次的重大错报风险 (三)考虑财务报表的可审计性,二、需要特别考虑的重大错报风险 (一)确定特别风险时应考虑的事项 (二)非常规交易和判断事项导致的特别风险 (三)考虑与特别风险相关的控制 三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 四、对风险评估的修正,项目二 风险应对,任务1 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 二、增加审计程序不可预见性的方法 三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响,任务2 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,一、进一步审计程序的含义和要求 二、进一步审计程序的性质 三、进一步审计程序的时间 四、进一步审计程序的范围,任务3 控制测试,一、控制测试的含义和要求 (一)控制测试的含义及其与了解内部控制的区别与联系 (二)控制测试的要求 二、控制测试的性质 三、控制测试的时间 四、控制测试的范围,任务4 实质性程序,一、实质性程序的含义和要求 二、实质性程序的性质 三、实质性程序的时间 四、实质性程序的范围,项目三 业务循环审计,按会计报表项目组织实施的称为分项审计 运用业务循环法了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及执行情况,从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计称为业务循环审计,销售与收款循环 购货与付款循环 生产与存货循环 人力资源与工薪循环 筹资与投资循环 (另外货币资金可作为一个相对独立的重要环节),一、业务循环审计所涉及的主要凭证与会计记录 二、各业务循环审计所涉及的主要业务活动 三、各业务循环与其所涉及的主要财务报表项目之间的对应关系,任务1 销售与收款循环的内部控制和控制测试,一、销售交易的内部控制 二、收款交易的内部控制 三、销售与收款循环控制测试,一、主要凭证和会计记录 1、顾客订货单 2、销售单 3、发运凭证 4、销售发票 5、商品价目表 6、贷项通知单 7、应收账款明细账 8、主营业务收入明细账 9、折扣与折让明细账 10、汇款通知书 11、现金日记账和银行存款日记账 12、现金盘点表 13、坏账审批表 14、顾客月末对账单 15、转账凭证 16、收款凭证,二、销售与收款循环中的主要业务活动 1、接受顾客订单 2、批准赊销信用 3、按销售单供货 4、按销售单发运 5、向顾客开具账单 6、记录销售 7、办理和记录现金、银行存款收入 8、办理和记录销货退回、折扣与折让 9、注销坏账 10、提取坏账准备,一、 销售与收款循环的内部控制,职责分离控制 授权审批控制 会计记录控制 定期核对控制 寄收对账单控制 内部核查程序控制,二、销售与收款循环的符合性测试,抽取一定数量的销售发票检查 抽取一定数量的出库单或提货单,并与相关的销售发票相核对,检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票 从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录,并与有关记账凭证、销售发票进行核对 抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证,检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算 抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账检查 观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径,任务2 销售与收款循环的实质性程序,主营业务收入审计目标: 1、确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整。 2、确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当。 3、确定主营业务收入的会计处理是否正确。 4、确定主营业务收入的披露是否恰当。,主营业务收入实质性测试程序 1、取得或编制主营业务收入项目明细表,符合加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2、查明主营业务收入的确认原则、方法,注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件,前后期是否一致。 3、实施分析性复核。 4、审查售价是否合理。 5、审查主营业务收入的会计处理是否恰当。 6、实施销售的截止测试。 7、查找未经认可的大额销售。 8、检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实,内容是否完整,相关手续是否符合规定,折扣与折让的计算和会计处理是否正确。 9、检查有无特殊的销售行为。 10、确定主营业务收入是否在利润表上恰当披露。,应收账款的审计目标: 1、确定应收账款是否存在 2、确定应收账款是否归被审计单位所有 3、确定应收账款增减变动的记录是否完整 4、确定应收账款是否可收回,坏账准备的计提方法和比例是否恰当、充分 5、确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确 6、确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰当,二、应收账款的实质性测试程序 1、获取或编制应收账款明细表 2、分析应收账款账龄 3、向债务人函证应收账款 4、请被审计单位协助,在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额 5、检查未函证应收账款 6、检查坏账的确认和处理 7、抽查有无不属于结算业务的债权 8、检查外币应收账款的折算 9、分析应收账款明细账余额 10、检查应收账款在资产负债表上是否恰当披露,1、函证的范围和对象(不需对所有的应收账款进行函证) 2、函证的方式:肯定式 否定式 3、函证时间的选择通常选择与资产负债表接近的时间进行函证 4、函证的控制。注册会计师应直接控制询证函的发送和回收; 对因无法投递而退回的信函要进行分析; 对于肯定式函证未收到回函的应复询,仍未得 到答复的应采取替代程序。 5、函证结果差异的分析。购销双方入账的时间存在差异; 购销一方或双方存在记账差错或舞弊行为。,坏账准备的实质性测试程序: 1、审查坏账准备的计提 2、审查坏账损失 3、审查长期挂账应收账款 4、检查函证结果 5、执行分析性复核程序 6、确定坏账准备的披露是否恰当,应收票据审计(实质性测试程序) 1、获取或编制应收票据明细表 2、监盘库存票据 3、函证应收票据 4、审查应收票据的利息收入 5、审查已贴现应收票据 6、确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当,预收账款审计(实质性测试) 1、获取或编制预收账款明细表,复核加计是否正确,并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。 2、在预收账款明细表上标出截至审计日已转销的预收账款,对已转销金额较大的预收账款进行检查,核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等,注意凭证发生日期的合理性。 3、抽查与预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收款凭证,检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款。 4、选择预收账款的若干重大项目函证,根据回函情况编制函证结果汇总表。 5、检查预收账款是否存在借方余额,是否作重分类调整。 6、检查预收账款长期挂账的原因,并作出记录,必要时提请被审计单位予以调整。 7、检查预收账款是否已在资产负债表上作恰当披露。,例:审计人员在审查某公司“预收账款”明细账时,将其与销售合同核对,发现“预收账款丙企业”无销售合同,在摘要中也没有注明发货日期和偿还期。审计人员怀疑其为非法收入。,原始凭证附进账单和发货票,发货票上注明货款为7000元,增值税款为1190元。查询经办人员时,供认该笔收入为盘盈产品的销售收入。,审计人员认为,该公司利用“预收账款”账户截留收入,偷漏税金,公司对此供认不讳。审计人员要求该公司调整有关账簿记录,会计分录如下: 借:预收账款丙企业 8190 贷:主营业务收入 7000 应交税费应交增值税(销项税) 1190,于是调阅记账凭证,其分录为: 借:银行存款 8190 贷:预收账款 8190,虚列应收票据 达到偷税目的 审计人员于2001年3月对某工业企业2000年度销售收入进 行了专项审计,在查阅该单位2000年度销售收入总账的过程 中,发现年末有一笔红字冲减收入936000元的业务,摘要中 注明销货退回,但未注明单位名称。于是,审计人员调阅了 该记账凭证,分录: 借:应收票据 -936000 贷:主营业务收入 -800000 应交税费应交增值税 -136000 记账凭证所附原始凭证为一张红字普通发票记账联,进一 步查阅“应收票据”明细账,发现其借方没有收到该单位商业 汇票的记录,同时“主营业务收入”明细账及“产成品”明细账 均未作记载。,?怀疑这是一笔虚拟业务,查阅2001年1月份账簿记录,发现有一笔同样金额的销售业务,记账凭证仅附有一张蓝字普通发票,其“应收票据”账户和“主营业务收入”账户均未登记明细账。因此,审计人员认定为假账。,审计人员取得证据后,向被审计单位提出该问题,单位会计人员及领导承认是为了在2000年末少交增值税,由销售部分别在2000年末和2001年1月份分别开具红蓝两张反映同样内容和金额的销售发票,已达到2000年末少缴税款的目的。,审计人员将该案向税务机关作了移交,税务机关责令该单位补交应缴纳的税款,并给予了严厉的经济处罚,对有关人员进行了教育。,虚开发票 虚假销售 审计小组在验证某企业的内部控制制度时,发现该企业有关销售业务及账 务处理不健全,审批手续不完善,为此决定对销售业务进行重点审计。 设计人员在对其销售明细账中数额较大的款项逐笔审查时发现了以下两笔 账务处理; (1)、2000年6月9日7号转账凭证的账务处理: 借:库存商品 2500000 应交税费应交增值税 425000 贷:应付账款某洗衣机公司 2925000 附有洗衣机公司销货发票及本公司物资验收单 (2)、2000年6月12日9号转账凭证的账务处理: 借:应付账款某洗衣机公司 2925000 贷:主营业务收入 2500000 应交税费应交增值税 425000 附有发票记账联,?两笔账务处理时间过于集中,购货销货涉及同一单位。,?销售数额较大,并且没有盈利。,回答是:这批洗衣机客户要的紧,没有办理出入库手续,只暂时停放两三天就售出了。,审计人员为了证实这笔大额的销售业务是否真实存在,到洗衣机公司进一步核查。,洗衣机公司销售科的同志说确实给被审计单位销售了一批洗衣机,还拿出了销货发票的存根。,审计人员到洗衣机公司财务科审阅了有关账目,却怎么也没有发现这笔销货款。该公司财务人员也觉惊奇,于是询问销售科相关人员。,审计人员先找保管员了解情况,询问这笔进货是否真实存在,有没有办理出入库手续。,洗衣机公司销售科的张某承认王某是他的朋友,让他开张发票为了骗取荣誉和承包奖金。,任务3 采购与付款循环的内部控制和控制测试,一、主要凭证和会计记录 1、请购单 2、订购单 3、验收单 4、卖方发票 5、付款凭单 6、转账凭证 7、付款凭证 8、应付账款明细账 9、现金日记账和银行存款日记账 10、卖方对账单,二、购货与付款循环中的主要业务活动 1、请购商品 2、编制订购单 3、验收商品 4、储存已验收的商品存货 5、编制付款凭单 6、付款 7、会计记录,采购与付款循环的内部控制,职责分离控制 请购控制 订货控制 验收控制 应付账款控制 付款控制,任务4 采购与付款循环的实质性程序,一、应付账款的审计目标 1、确定应付账款的发生和偿还记录是否完整。 2、确定应付账款期末余额是否正确。 3、确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。,一般情况下,应付账款不需函证,因为函证不能很好地证明应付账款的完整性,而且,注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 但存在以下情况时应进行函证: 被审计单位控制风险较高; 某些应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。,查找未入账的应付账款审计人员应从以下几方面进行审查: 1、审查被审计单位在资产负债表日尚未处理的不符合要求的购货发票,检查有无故意不入账的情况。 2、审查有验收单和入库凭证,但未收到购货发票的经济业务。如有,应查明原因,确定其记录的会计期间是否正确。 3、审查资产负债表日后收到的购货发票,确认其入账时间是否正确,是否应在报表日前入账。 4、审查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,确认其入账时间是否正确。,固定资产的审计目标 1、确定固定资产是否存在 2、确定固定资产是否归被审计单位所有 3、确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整 4、确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当 5、确定固定资产的期末余额是否正确 6、确定固定资产在报表上的披露是否恰当,1、索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 2、分析性复核 3、固定资产增加的审查 4、固定资产减少的审查 5、对固定资产进行实地观察 6、调查未使用和不需用的固定资产 7、检查固定资产的抵押、担保情况 8、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露,固定资产的实质性测试程序,审查减少的批准文件 审查减少是否进行技术检验 审查减少的会计账务处理是否正确,累计折旧是否冲销 审查减少固定资产的净损益,累计折旧实质性测试程序: 1、编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表 2、对固定资产累计折旧进行分析性复核 3、审查被审计单位固定资产折旧政策的执行情况 4、固定资产折旧计算和分配的审查 5、将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较 6、检查累计折旧的披露是否恰当,将固定资产列作低值易耗品 意在少交税金 2000年2月15日,审计人员在审阅某中外合资企业的“低值易耗品”总账时发现,该企业2000年4月新增低值易耗品36000元。调阅该业务凭证,分录: 借:低值易耗品 36000 贷:银行存款 36000 该凭证所附的原始凭证有一张转账支票存根和一张购货发票。发票上注明,购入电脑4台,每台9000元。,按制度规定,电脑应作为固定资产核算,不应作为低值易耗品核算,进一步调查,购置这些电脑的费用的处理,该费用已于1999年4月至9月全部摊入费用,经对该企业领导和财会人员调查了解,得出结论:企业故意将电脑列入低值易耗品,以达到虚减利润少缴所得税的目的,处理:应要求被审计单位调整账簿记录,并补交所得税,虚列报废 实则变卖 审计人员在对某工业企业进行审计时发现,该企业发生一台机器设备提前报废的业务,但该企业对此项业务的账务处理分录为: 借:固定资产清理 48000 累计折旧 12000 贷:固定资产 60000 借:营业外支出非常损失 48000 贷:固定资产清理 48000,?该台机器设备的净值占原值比例高达80%,说明是提前报废,了解此期间有无导致报废的意外事故,没有,?“固定资产清理”账户没有任何残值收入和清理费用的记载,调阅固定资产卡,该机器使用仅2年,且无大修记录,说明其处于完好状态,审计人员询问相关人员得知企业虚报固定资产报废,实则将其变卖,所获款项已被有关人员私分,(三)利用应付账款 贪污高级相机 审计人员对某企业进行了审计,经抽查验证企业的内控制度,发现在应付账款方面的管理薄弱,便决定把应付账款审计作为审计的重点。 在审阅“应付账款”明细账时,审计人员发现有一笔支付食品公司宣传费的记录,调出了该凭证,分录为: 借:管理费用宣传费 101200 贷:应付账款食品公司 101200 所附原始凭证为某食品公司开具的一张宣传费收据。审计人员对此产生了疑问开展进一步调查。,?为何将宣传费付给不是宣传部门的食品公司,向企业的会计和宣传室的同志询问,都说是为了提高企业知名度请照相馆对企业进行拍照、放大所花费用,询问为什么不把这笔钱直接支付给照相馆而要由食品公司垫付?,会计人员回答:因结算没有钱,由食品公司垫付,审计人员向食品公司函证,回复:属实,并附了复印的记账凭证和原始发票,凭证后还附有照相馆的发票,?照相馆的发票为什么要附在食品公司的记账凭证后,审计人员到照相馆调查,真相:企业宣传室的李某和会计王某用公款在这家照相馆购买一架高级相机,为掩盖真相,串通了食品公司先垫付款,后再找机会把款付给食品公司,(四)预付货款 钱去物空 审计人员在审查某公司“应付账款”明细账时,发现其“应付账款B公司”账户为借方余额200000元。经追查,得知此笔业务为三年前以预付材料款的形式汇出。此处引起了审计人员的注意,于是调阅了支付款项的会计凭证,分录: 借:应付账款B公司 200000 贷:银行存款 200000 所附原始凭证为一张采购业务员张某填写的预付款项申请单和一张转账支票存根。审计人员把经办此业务的张某请来询问情况,张某说当时是根据领导安排填写的付款申请单,具体情况他也不了解。审计人员觉得事有蹊跷,试分析后续审计过程。,审计人员到B公司进行调查,在其账上没有发现对应的预收账款和收入款项,审阅三年前B公司银行对账单,到银行调阅有关单据,证实B公司收到的正是被审计单位汇入的,同时通过银行有关凭据调查该款项的去向,证实B公司将该款项汇给了A公司,A公司与被审计单位及B公司是什么关系?,经调查得知,A公司在B公司和被审计单位都有投资,审计人员怀疑是抽逃资金,审查“实收资本”明细账,发现A公司投入资金正是20万元。,证据面前单位领导承认,是企业设立之初注册资金不足向A公司借入20万,后以应付账款挂账的形式转移。,任务5 生产与存货循环的内部控制和控制测试,一、生产与存货循环的内部控制,(一)生产循环的内部控制 1、实物流转程序控制 2、成本费用管理控制 3、成本费用会计控制 (二)费用循环的内部控制 1、有明确的费用开支范围和开支标准 2、有健全有效的费用预算的控制制度 3、有健全的费用核准制度,严格费用开支的审批,特别是预算外开支批准手续 4、对费用进行合理的分类,分开明细账,及时核算 5、定期检查费用预算的执行情况,二、生产与存货循环的控制测试,任务6 生产与存货循环的实质性程序,存货监盘 (监盘得到的是实物证据,它不能保证被审计单位对存货拥有所有权,也不能很好地对该存货的价值和完整性提供审计证据) ( 尽管存货的监盘和应收账款的函证均是一般公认审计程序,但二者有着明显的区别:对应收账款,即使无法进行函证,还存在一些令人满意的替代证明方法,如检查会计记录和原始单据;但是,对于存货,只检查会计记录不能被认为是满意的期末存货的替代证明),一、制定计划前应考虑的问题 1、通知盘点 2、监盘时间以会计期末以前为优,如果在会计期末以后进行,则需编存货余额调节表。 3、合理确定样本量 二、进行盘点准备工作 三、实施盘点 四、进行抽点 五、总结盘点结果 六、其他注意事项,1、存货停止流动。 2、编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单,有条件的应绘制存货摆放示意图,规划盘点路线。 3、召开盘点预备会议,将盘点计划或指令贯彻到每一位参与人员。,存货截止测试,1所谓存货截止审计,就是检查截止到12月31日,所购入并且包括在12月31日存货盘点范围内的存货,在会计上,存货及其对应的会计科目是否一并记入当年会计报表内。 2、存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。 3、按照存货正确截止的基本要求,若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内,只要相应

温馨提示

  • 1. 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007和PDF阅读器。图纸软件为CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
  • 2. 本站的文档不包含任何第三方提供的附件图纸等,如果需要附件,请联系上传者。文件的所有权益归上传用户所有。
  • 3. 本站RAR压缩包中若带图纸,网页内容里面会有图纸预览,若没有图纸预览就没有图纸。
  • 4. 未经权益所有人同意不得将文件中的内容挪作商业或盈利用途。
  • 5. 人人文库网仅提供信息存储空间,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对用户上传分享的文档内容本身不做任何修改或编辑,并不能对任何下载内容负责。
  • 6. 下载文件中如有侵权或不适当内容,请与我们联系,我们立即纠正。
  • 7. 本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。

评论

0/150

提交评论