货币资金与应收项目-2.ppt

2019/7/16,1,第二章 货币资金,苏 明,货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。 货币资金按存放地点和用途的不同，分为库存现金、银行存款和其他货币资金。,一、库存现金,（一）定义 （二）现金管理 1、现金的使用范围:P29 主要：个人 现金 单位 转账 特殊：结算起点人民币1000元（含1000元）以下的 零星开支；其他 问：A公司向B企业以现金支付10万元货款 C企业向其员工D以现金支付9万元差旅费 E厂向D饭店以现金支付500元业务招待费,2、库存现金的限额:,由开户银行根据单位的实际需要核定，一般以不超过单位3-5天日常零星开支的正常需要核定。边远地区和交通不便地区的库存限额可以多于5天，但不超过15天。 链接：现金存放,山路十八弯,3、不准坐支现金,“坐支”是指单位将收入的现金不通过银行直接用于本单位的支出。 目的：收支两条线；防止套现、企业将当日的收入不做账，直接支付有关费用，进行贪污、逃避有关税收的做法。 特殊情况：需经有关部门审查批准同意。,4、其他,不得“白条抵库” 不准谎报用途套取现金 不准公款私存,（三）核算,1、提现： 借：库存现金 贷：银行存款 2、存入银行现金： 借：银行存款 贷：库存现金,1、提现 2、存入银行现金 3、职工预借差旅费 4、现金清查 5、备用金,3、职工预借差旅费,（1）预借差旅费： （2）报销： （3）职工交回剩余款项 （4）支付职工超支款项 例：支付职工差旅费1000元，回来报销1500元。 支付职工差旅费1000元，回来报销800元。,借：其他应收款 贷：库存现金,借：管理费用等 贷：其他应收款,借：库存现金 贷：其他应收款,借：管理费用等 贷：库存现金,设置“待处理财产损溢”账户 资产类，用来反映和监督企业在财产清查过程中查明的各种财产的盈、亏、毁损及其转销情况。,2009年4月30日，某超市清点时库存现金时发现库存现金短缺80元，2009年5月1日经查属于收银员的责任，应由其赔偿。 2009年4月30日： 借：待处理财产损溢 80 贷：库存现金 80,2009年5月1日： 借：其他应收款 80 贷：待处理财产损溢 80,练习,5、备用金,（1）含义：指单位财务部门预付给所属报账单位和内部有关部门用于日常零星开支的备用现金，又称业务周转金。 备用金的使用方法：先借后用，凭据报销,慢慢来呀,我来报销,我领退休金,我来领差旅费,我得买材料,我得交评审费,我要,我要,拨付备用金： 借：其他应收款-备用金 (或备用金,下同) 贷：库存现金/银行存款 定期报销补足备用金： 借：管理费用（或其他科目） 贷：库存现金/银行存款 核销时： 借：管理费用（或其他科目） 库存现金 贷：其他应收款-备用金,（2）会计处理：,例：某公司为某行政管理部门在2009年8月设置备用金200元，当月发生以下有关备用金的业务： （1） 8月1日支付电话费28元，招待费7元。 （2） 8月14日支付零星运费12元，差旅费32元。 （3） 8月14日支报刊费12元，文具费9元。 （4） 8月14日支付市内交通费20元。 （5） 8月31日按规定将有关收据交会计部门报销 建立备用金时，用银行现金支票拨付。 要求：为以上业务编制会计分录。 借：其他应收款-备用金200 贷：银行存款 200 借：管理费用 120 贷：库存现金 120,会计部门在审核后发现备用金定额过多，决定减少50元。,借：管理费用 120 贷：库存现金 70 其他应收款-备用金50,练习,二、银行存款,（一）含义 企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 （二）银行结算方式种类 票据结算方式：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票等 非票据结算方式：汇兑、托收承付、委托收款、信用证、信用卡等,思考？,信用证,汇兑,托收承付,委托收款,1、银行汇票 （1）含义汇款人将款项交给开户银行，由银行签发给申请人持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据。 基本流程：,付款人开户银行,收款人开户银行,付款人,收款人,申请,提示付款,交付票据,入账,划款,交付票据,发出通知,1,5,4,7,2,3,6,（2）特征,记名 异地 实际结算金额不得更改 付款提示期限：一个月 背书转让,汇票样例：,背书：,汇票委托书：,（3）核算：,办理汇票时： 借：其他货币资金汇票存款 贷：银行存款 确认采购等时： 借： 贷：其他货币资金,【例】20年12月2日，泰山有限责任公司欲购买天天好公司一批材料，到银行申请办理银行汇票，将款项160 000元交存银行，取得汇票。,借：其他货币资金银行汇票存款 160 000 贷：银行存款 160 000,【接上例】20年12月12日，泰山公司采购员持银行汇票到天天好公司购买M材料款140 400元，已收到销货方开具的增值税专用发票，其中货款120 000元，增值税20 400元。货未到。,借：在途物资M材料 120 000 应交税费应交增值税（进项税额） 20 400 贷：其他货币资金银行汇票存款 140 400,【例2-22】20年12月16日，泰山公司收到开户银行转来的银行汇票余款19 600元。根据银行的入账通知等单据，,借：银行存款 19 600 贷：其他货币资金银行汇票存款 19 600,2、银行本票 （1）含义：银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 基本流程：,付款人开户银行,收款人开户银行,付款人,收款人,申请,提示付款,交付票据,入账,划款,交付票据,发出通知,1,5,4,7,2,3,6,（2）特征 同城 付款提示期限：出票日起2个月 背书转让 定额本票和不定额本票 记名,（3）核算,办理本票时： 借：其他货币资金本票存款 贷：银行存款 确认采购时： 借： 贷：其他货币资金,3、商业汇票 （1）含义：出票人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或持票人支付的票据。 商业承兑汇票、银行承兑汇票 （2）商业承兑汇票（基本流程）,付款人（承兑人）,收款人,收款人开户行,付款人开户行,交付票据,提示付款,发出通知,通知付款,承付或拒付,划款或退票,入账或退票,1,5,4,3,6,7,2,承兑申请人,收款人,收款人开户行,承兑行,交付票据,提示付款,发出通知,同意或拒绝,申请承兑,划款,入账,3,1,2,5,6,7,4,（3）银行承兑汇票（基本流程）,（4）特征：,同城、异地 到期日：双方自定，最长6个月 提示付款期：汇票到期日10天 背书 （5）核算：见应收票据,思考：,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,4、支票 （1）含义：出票人委托银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 基本流程：,出票人开户行,收款人开户行,出票人（付款人）,收款人,提示付款,划款,入账,1,2,3,（2）特征： 同城 、异地 提示付款期：出票日10天 背书 现金支票、转账支票 （3）核算： 开出支票：,借：有关科目 贷：银行存款,全国支票实现异地通用 个人支票可节省汇款成本 2007年07月09日01:40 新京报 本报讯 (记者苏曼丽)今后拿着任何一家银行的支票就可以在全国各地潇洒地签单消费了。央行昨天宣布已于2007年6月25日建成全国支票影像交换系统，实现了支票在全国范围的互通使用，目前，系统运行稳定，全国支票使用量逐步增加。 异地使用支票最快2至3小时到账 根据央行规定，支票全国通用后出票人签发的支票凭证不变，支票的提示付款期限仍为10天；异地使用支票款项最快可在2至3小时之内到账。 长期以来，由于受到业务和技术条件的制约，我国支票基本只在同一城市范围内使用。2006年12月18日，影像交换系统在北京、天津、上海、河北、广东和深圳六地成功试点运行。在此基础上，2007年6月25日，中国人民银行完成了影像交换系统在全国的推广建设。,资料,5、汇兑 （1）含义：汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。基本流程：,汇出行,汇入行,付款人,收款人,入账,申请,划款,1,3,2,（2）特征：异地 （3）核算：办妥汇兑手续后 借：有关科目 贷：银行存款,6、托收承付 （1）含义：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承兑付款的一种结算方式。 基本流程：,付款人开户行,收款人开户行,付款人,收款人,承付或拒付,退回单证或划款,委托,发出通知,通知,划款或退证,1,4,3,5,2,6,验单3天，验货10天,（2）特征 适用范围：适用于国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制企业之间的商品交易款项。 异地 托收金额起点：10000元，新华书店1000元 （3）核算： 在发货并办妥托收手续后：确认收入 收到入账通知后：增加银行存款,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：银行存款 贷：应收账款,7、委托收款 （1）含义：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 基本流程：,付款人开户行,收款人开户行,付款人,收款人,申请,发出通知,发出通知,拒付或承付,划款或退证,入账或退证,1,4,2,5,3,6,（2）特征： 适用范围：适用于收取电话费、电费等付款人众多、分散的公用事业等有关款项。 无金额起点限制 不代为监督付款，只代为收款 同城、异地 （3）核算 在办妥手续后，确认收入 收到入账通知，增加银行存款,8、信用证 （1）含义：开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。（国际贸易结算的一种方式） 基本流程图：,由银行承诺付款 ，条件是由受益人提交符合信用证要求的单据。,（2）核算：,委托银行开出信用证时： 借：其他货币资金信用证存款 贷：银行存款 确认购进时： 借：有关科目 贷：其他货币资金信用证存款,（1）含义： （2）特征： 使用限制：不得交存现金；不得用于10万元以上的结算；不得将销货收入款项存入该账户；不得支取现金等。 （3）核算： 存钱： 借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款 使用： 借：有关科目 贷：其他货币资金信用卡存款,9、信用卡（单位卡）,三、其他货币资金,外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款,1、含义： 外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 、使用规定：采购资金除采购员外差旅费可以支取少量现金外，一律转账。采购专户存款不计利息，只付不收，付完为止。 3、核算： 转账存钱： 借：其他货币资金外埠存款 贷；银行存款 使用： 借：有关科目 贷：其他货币资金外埠存款,（一）外埠存款,1、含义： 存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。 2、核算 存钱： 借：其他货币资金存出投资款 贷；银行存款 使用： 借：有关科目 贷：其他货币资金存出投资款,（二）存出投资款,思考？,信用证,汇兑,托收承付,委托收款,第二章 应收款项,一、应收账款,（一）有关概念： 1、商业折扣： 目的：促销 2、现金折扣： 目的：及时收回货款。 表现形式为：“2/10，1/20，n/30” 关于现金折扣的计算：含税、不含税,（二）核算（总价法）,1、应收账款入账价值：按成交时的实际金额入账。 实际金额：成交价格、应收增值税、代购买方支付的款项。 价款扣除商业折扣、不扣现金折扣 增值税按扣除商业折扣、不扣现金折扣计算,例：某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500000元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10，N/30，适用的增值税税率为17%。代垫运杂费 10000元。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（ ）元。 A.595000B.585000C.554635D.565750 【答案】,2、会计处理,（1）发生应收账款： 借：应收账款 贷：主营业务收入未扣除现金折扣前金额 应交税费应交增值税（销项税额） （2）在现金折扣期收款 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 （3）未在现金折扣期收款 借：银行存款 贷：应收账款,为筹集资金所支付的代价,练习：,A公司销售给B商场一批服装，价款58000元，增值税税率17%，代垫运杂费2000元，已办妥托收手续。（总价法、按价款和增值税合计数计算现金折扣） 要求： 1、假设A规定的现金折扣条件为1/10,n/30，无商业折扣，B享受了现金折扣，请做出相关会计分录。 2、假设由于是成批销售，A给B商场10%的商业折扣，请做出相关会计分录。,答案：,1、借：应收账款 69860 贷：主营业务收入 58000 应交税费应交增值税（销项税额） 9860 银行存款 2000 折扣期内收到货款： 借：银行存款 69181.4 财务费用 678.6 贷：应收账款 69860 2、借：应收账款 63074 贷：主营业务收入 52200 应交税费应交增值税（销项税额） 8874 银行存款 2000,（三）净价法（略）,二、应收票据,（一）含义：企业销售商品、提供劳务等日常活动过程中，通过 结算，应收未收的款项。,商业汇票,应收票据 的核算,4、应收票据贴现的会计处理,（二）核算,1、不带息票据的会计处理,商业承兑汇票到期，对方无力偿还 借：应收账款 贷：应收票据,（1）收到票据： 借：应收票据 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额） （2）票据到期 收到款项 借：银行存款 贷：应收票据,例：甲企业于2001年11月1日向乙企业销售产品一批，货款23400元（价税合计），（增值税税率为17%），同日收到乙企业开出并承兑的商业汇票，票据到期，乙企业如期支付货款。 借：应收票据 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费-应交增值税（销项税额）3400 借：银行存款 23400 贷：应收票据 23400,2、带息票据的会计处理,（1）利息的计算 利息=票面金额票面利率（年利率）期限360 利息=票面金额票面利率（年利率）期限12 期限： 按日计算，实际经历的日数（头尾只算1天） 按月计算，到期月份中与出票日相同的那一天 例:出票日2005.6.1,到期日2005.11.9,天数=? 例:出票日2005.6.1，6个月到期，则到期日为？,天数,月份数,（2）利息的确认时间 （3）会计处理 计提利息 票据到期，如数收回本息 票据到期，对方无力偿还,商业承兑汇票,借：应收票据 贷：财务费用,财务费用 借 贷 - 利息费用 利息收入,借：银行存款 贷：应收票据,借：应收账款 贷：应收票据,例：某企业1995年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。,答案： （1）收到票据时 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 （2）年度终了（1995年12月31日），计提票据利息 票据利息=11700010%124=3900（元） 借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900 （3）票据到期收回货款 收款金额=117000（1+10%126）=122850（元） 1996年计提的票据利息=11700010%122=1950（元） 借：银行存款 122850 贷：应收票据 120900 财务费用 1950,（1）含义 （2）会计处理,3、应收票据转让 （背书,略）,4、应收票据贴现,（1）含义： 企业将持有的未到期的商业汇票背书转让给银行，以提前获取资金的行为。 （2）贴现净额 贴现净额=到期值-贴现息 贴现息 =票据到期值贴现率360贴现天数 贴现天数：贴现日到期日，头尾只算一天。,设出票金额为100万元，期限6个月，2个月时到银行贴现，票面利息率12%。,=36000010%60/360=6000（元）,=3600006000=354000（元）,贴现利息,贴现净额,业务举例,贴现天数是指从贴现日至票据到期日的间隔，按实际 天数计算，算头不算尾或算尾不算头。,贴现天数 =,60天,贴现利息票据到期值年贴现率贴现天数360,票据贴现净额票据到期值贴现利息,7月3日7月31日,29天,8月1日9月1日,31天,合 计 60天,练习：出票日20*5.3.1，90天， 20*5.3.31申请贴现，票据面值100万，利率12%，贴现率15%。有追索权。 到期值 =1000000（1+12%360 90） =1030000 到期日： 20*5.5.30 贴现息 =1030000 15% 360 60 =25750 贴现净额 =1004250,（3）会计处理,风险报酬转移的银行承兑汇票 借：银行存款贴现净额 财务费用 贷：应收票据 风险报酬未转移的商业承兑汇票 借：银行存款贴现净额 贷：短期借款,贴现时：,到期时：,商业承兑汇票，付款人支付票款：,商业承兑汇票，付款人无力支付票款：,借：短期借款 财务费用 贷：应收票据（到期值）,借：短期借款 财务费用 贷：银行存款（到期值）,借：应收账款 贷：应收票据（到期值）,练习：出票日20*5.3.1，90天， 20*5.3.31申请贴现，票据面值100万，利率12%，贴现率15%。有追索权。 到期值=1000000（1+12%360 90）=1030000 到期日：20*5.5.30 贴现息=1030000 15% 360 60=25750 贴现净额=1004250,三、预付账款,（一）含义 （二）会计处理 1、支付预付款 2、收到商品 3、补付货款 4、收到多付的货款,注意： 预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。,！,主要账务处理： 例：ABC公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的20。,借：预付账款 1000 贷：银行存款 1000,前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。,借：原材料 5000 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：预付账款 5850 借：预付账款 4850 贷：银行存款 4850,四、其他应收款,（一）含义： 非购销活动引起的各种其他应收、暂付款。 （二）会计处理 发生应收款 收回应收款,除非有特殊规定,1、预付企业各内部单位或个人的备用金 2、应收保险公司或其他单位和个人的各 种赔款 3、应收的各种罚款 4、应收出租包装物的租金 5、存出保证金 6、应向职工收取的各种垫付款项 7、其他,示 例,五、坏账准备,（一）含义 坏账：无法收回或收回可能性极小的应收款项。 坏账损失：因发生坏账产生的损失 （二）确认坏账损失的条件 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回的部分； 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回的部分。 3、债务人较长时间（3年以上）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,法律上,（三）坏账损失的处理方法（以应收账款为例）,1、直接转销法： （1）含义：符合上述法律坏账损失的确认条件时，一次计入损失。 （2）会计处理： 借：资产减值损失 贷：应收账款,2、备抵法,（1）含义：将坏账损失分摊记入应收项目的持有期间。 （2）会计处理： 期末计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备 或反分录。,发生坏账损失： 借：坏账准备 贷：应收账款 收回前期已作为坏账核销的应收账款 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,前期怎么做的，本期反方向做！,3、比较 直接转销法 备抵法,高估 高估,真实 真实,资产价值 利润,（四）坏账损失的估计方法,1、余额百分比法 含义：期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。 当期应提坏账准备=期末应收款项余额坏账损失率-期末计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额 0，计提 0，冲回,例：某企业年末应收账款余额为1000000元，坏账准备提取比例为3；第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元，第二年年末，应收账款余额为1200000元;第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收回，第三年末，应收账款余额为1300000元。,第一年坏账准备应提数100000033000,借：资产减值损失3000 贷：坏账准备 3000,实提数为：360030006600,第二年发生坏账时： 借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位 1000 乙单位 5000,第二年坏账准备应提数 =120000033600,借：资产减值损失6600 贷：坏账准备 6600,第三年重新收回坏账时： 首先应核销原已作坏账的部分：,借：应收账款乙单位 5000 贷：