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文档简介

企业年度关联申报 和同期资料准备,法律依据,中华人民共和国企业所得税法(以下简称企业所得税法)第四十三条第一款: 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应当就其与关联方之间的业务往来,附送年度关联业务往来报告表。,2,关联申报填报对象,国家税务总局关于印发的通知(以下简称实施办法) 国税发20092号文第十一条: 实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,均应附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(以下简称关联报告表),3,政策解读,关于所得税法第四十三条第一款中:“应当就其与关联方之间的业务往来”如何理解? 有些企业理解为只有发生关联业务才需要报送关联报告表。 目前要求是:凡是查账征收的居民企业和在中国设立机构场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业无论申报年度是否发生过与关联方之间的业务往来都需要填报。即使没有关联业务,符合填报条件的都需要申报,并填写基础信息、财务数据、非关联业务往来等信息。,4,关联申报期限,企业所得税法第五十四条、企业所得税法实施条例第一百二十九条: 企业在纳税年度内无论盈利或者亏损,都应当自年度终了之日起五个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表和关联报告表。 解读:即企业附送关联报告表的时间与报送年度企业所得税纳税申报表的时间同步。 企业按规定期限报送关联报告表有困难,需要延期的,需按照征管法第二十七条、征管法实施细则第三十七条的规定办理。,5,法律责任,纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,根据征管法第六十二条规定,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,可以处二千元以上一万元以下的罚款。 纳税人编造虚假计税依据的,根据征管法第六十四条规定,由税务机关责令限期改正,并处五万元以下罚款。 企业不提供与其关联方之间业务往来资料,或者提供虚假、不完整资料,未能真实反映其关联业务往来情况的,根据所得税法第四十四条规定,税务机关有权依法核定其应纳税所得额。 企业年度关联申报是年度企业所得税纳税申报的重要组成部分,未按规定进行关联申报的企业是税务机关转让定价调查的选择重点。,6,关联申报路径,宁波市国税局、北仑(开发)区国税局网站 点击网上“办税服务厅”:,7,关联申报路径,导入“CA”证书登录 点击“关联业务报告”,8,关联申报内容,所得税法、实施办法第十一条及国家税务总局关于印发的通知国税发2008114号文: 中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(不是一张报表,而是订本式一套报告表)包括: 报表封面和关联关系表、关联交易汇总表、购销表、劳务表、无形资产表、固定资产表、融通资金表、对外投资情况表、对外支付款项情况表九张报告表。,9,关联报告表填报要求,国家税务总局关于印发的通知国税发2008114号文: 附件-填报说明 税收征管法实施细则 第三十四条: 纳税人办理纳税申报时,应当如实填写纳税申报表。,10,关联业务往来报告表具体内容,报告表封面 表一关联关系表 表二关联交易汇总表 表三购销表 表四劳务表 表五无形资产表 表六固定资产表 表七融通资金表 表八对外投资情况表 表九对外支付情况表,11,关联报告表填写顺序,表三表七,表二 关联交易汇总,表八 对外投资,表一 关联关系,表九 对外支付,12,关联报告表封面,13,关联关系表(表一),14,关联关系表填报说明,一、纳税人识别号:填报关联方所在国家或地区用于纳税申报的纳税人号码。 二、国家(地区):填报关联方所在国家或地区的名称。 三、地址:填报关联企业注册地址和实际经营管理机构所在地地址或关联个人住所。 关联方认定:企业所得税法实施条例第一百零九条、征管法实施细则第五十一条:关联方:是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人: (一)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系; (二)直接或者间接地同为第三者控制; (三)在利益上具有相关联的其他关系。,15,关联关系类型,实施办法第九条 关联关系主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系: A、直接或间接持股:一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上,或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份,只要一方对中间方持股比例达到25%以上,则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。 B、资金借贷:一方与另一方(独立金融机构除外)之间借贷资金占一方实收资本50%以上,或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方(独立金融机构除外)担保。 C、高管委派:一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派,或者双方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。,16,关联关系类型,D、高管任职:一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)同时担任另一方的高级管理人员(包括董事会成员和经理),或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。 E、特许权控制:一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。 F、购销控制:一方的购买或销售活动主要由另一方控制。 G、劳务控制:一方接受或提供劳务主要由另一方控制。 H、实质控制:一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制,或者双方在利益上具有相关联的其他关系,包括虽未达到本条第(一)项持股比例,但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益,以及家族、亲属关系等。 关联关系类型:关联关系标准填报代码A-H;有多个关联关系类型的,应填报多个代码。,17,购销表(表三),18,注意:1、区分购入与销售境内与境外关联与非关联 2、有关项目金额不能直接从财务报表中取数,需根据会计核算科目分析填报。,材料(商品)购入:填报年度购入的原材料、半成品、材料(商品)等有形资产的金额,不包括固定资产、工程物资和低值易耗品。,商品(材料)销售:填报所有销售商品(材料)的金额。,19,二、按出口贸易方式分类的出口销售收入 区分来料加工与其他贸易方式关联与非关联 来料加工:填报向境外关联方、境外非关联方收取的加工费金额。 注意:第二、三、四部分是第一部分相关项目的明细反映,应注意与第一部分相应项目的逻辑关系。,20,三、占出口销售总额10%以上的境外销售对象及其交易 区分关联与非关联 定价方法 :六种,用数字1到6表示 四、占进口采购总额10%以上的境外采购对象及其交易 区分关联与非关联 定价方法 :六种,用数字1到6表示 五、国家(地区):填报境外关联方或非关联方所在国家 或地区的名称。,21,定价方法,1可比非受控价格法 以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。 2再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。 3成本加成法 以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。 4交易净利润法 以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。 5利润分割法 根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。 6其他方法 。 注:1、填报时如选择“6”,应在备注栏中说明所使用的具体方法 2、境外非关联方交易的定价方法不填报。,实施办法第四章 转让定价方法分为以下六种:,劳务表(表四),23,注意:1、有关项目金额不能直接从财务报表中取数,需根据会计核算科目分析填报。 2、劳务的范围:包括市场调查、营销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务。 2、区分劳务收入与支出境内与境外关联与非关联,劳务收入:填报企业提供劳务从境外取得的收入 填报二至三时,注意与一的逻辑关系: 。,劳务支出:填报企业接受劳务向境外支付的费用。 按规定计资产价值的运输费、安装调试费用和服务费用等劳务费用不包含在劳务支出栏目中,24,无形资产表(表五),25,无形资产表(表五),企业所得税法所称无形资产,是指企业为生产产 品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、 没有实物形态的非货币性长期资产,包括: 专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。 注意:有关项目金额不能直接从财务报表中取数,需根据会计核算科目分析填报。 主要内容:填报受让、让渡交易情况,固定资产表(表六),27,固定资产表(表六),主要内容:受让、让渡交易情况 区分使用权与所有权固定资产分类区分境内与境外区分关联与非关联 固定资产分类:参照中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十条,28,融通资金表(表七),29,融通资金表(表七),第一部分:表头 企业从其关联方接受的债权性投资与企业接受的权益性投资的比例 相关文件规定:企业所得税法第四十六条、实施条例第一百一十九条、国税发20092号文第九章、财税2008121号 注意:企业关联债资比例超过标准比例的利息支出,如要在应纳税所得额时扣除,除遵照同期资料管理规定外,应根据国税发20092号第八十九条规定提供与债权投资相关的材料证明交易符合独立交易原则。,30,关联交易汇总表(表二),31,关联交易汇总表(表二),第一部分:表头 部分 1. 本年度是否按要求准备同期资料:是 否 2本年度免除准备同期资料: 3本年度是否签订成本分摊协议:是 否 (如第1项选择是 ,则第2项不能选打 ),32,同期资料准备,根据企业所得税法第一百一十四条、国税发20092号第三章同期资料管理相关内容准备同期资料。 属于下列情形之一的企业,可免于准备同期资料:(含本数) (一)年度发生的关联购销金额(来料加工业务按年度进出口报关价格计算)在2亿元人民币以下且其他关联交易金额(关联融通资金按利息收付金额计算)在4000万元人民币以下,上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额; (二)关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围; (三)外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。 同期资料上交时间: 企业应在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕该年度同期资料,并自税务机关要求之日起20日内提供。 企业因不可抗力无法按期提供同期资料的,应在不可抗力消除后20日内提供同期资料。,成本分摊协议,企业所得税法四十一条第二款:企业与其关联方共同开发、受让无形资产,或者共同提供、接受劳务发生的成本,在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 实施条例一百一十二条:企业可以依照企业所得税法第四十一条第二款的规定,按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本,达成成本分摊协议。 实施办法第六十四条:根据所得税法第四十一条第二款及所得税法实施条例第一百一十二条的规定,企业与其关联方签署成本分摊协议,共同开发、受让无形资产,或者共同提供、接受劳务,应符合本章规定。(实施办法第七章) 实施办法第六十九条:企业应自成本分摊协议达成之日起30日内,层报国家税务总局备案。税务机关判定成本分摊协议是否符合独立交易原则须层报国家税务总局审核。,对外投资情况表(表八),填报对象: 本表较全面反映企业境外投资情况,无论有无关联交易,只要所属申报年度持有外国(地区)企业的股份的居民企业均需填报。 本表按被投资外国企业对象填报,如企业投资多个外国企业,需分别填列该表。,35,对外投资情况表(表八),36,对外投资情况表(表八),37,对外投资情况表(表八),38,对外投资情况表(表八),39,对外支付款项情况表(表九),40,对外支付款项情况表(表九),一、“本年度向境外支付款项金额”:填报本年度向境外实际支付款项的金额,包括未支付但已列入本年度成本费用的金额。 二、“是否享受税收协定优惠”:填报“是”或“否”。 三、“已扣缴企业所得税金额”:填报该项支付金额所对应的非居民企业所得税扣缴金额,不属于非居民企业所得税扣缴范围的,填报“不适用”。 四、“股息、红利”:填报向权益性投资方支付的投资收益。 五、“利息”:填报向债权性投资方支付的投资收益。 六、“租金”:填报因取得固定资产等有形资产的使用权而向出租方支付的费用。 七、“特许权使用费”:填报支付的专利权、非专利技术、商标权、著作权等的使用费。 八、“财产转让支出”:填报因取得各种财产所有权而支付的款项。 九、“佣金”:填报向居间介绍货物购销成交的第三方支付的费用,包括佣金、手续费、回扣等。 十、“设计费”:填报委托受托方进行建筑、工程、系统、软件等项目设计而支付的费用。,41,对外支付款项情况表(表九),十一、“咨询费”:填报接受咨询服务而支付的费用。 十二、“培训费”:填报接受业务技能、专业知识、系统操作、设备操作等培训而支付的费用。 十三、“管理服务费”:填报接受各种管理服务而支付的费用。 十四、“承包工程款”:填报接受承包装配、勘探等工程作业或有关工程项目劳务而

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