2013贸易企业出口退税培训提纲(201301).ppt

贸易企业出口退税培训题纲,第一部分 出口货物退免税政策规定 第二部分 出口货物退免税管理规定 第三部分 出口货物退免税会计处理,第一部分 出口货物退免税政策,一、出口货物劳务退免税概念 二、出口货物劳务退税范围 三、出口货物劳务退税率 四、出口销售收入确认原则 五、出口退免税办法与计算 六、出口货物劳务免税政策 七、出口货物劳务征税政策 八、营改增应税服务零税率政策,一、出口货物退免税概念,出口货物退免税，是指对出口货物、劳务在出口环节免征流转税，且对上道环节所支付的流转税予以退付的税收制度。 1、货物：是指转移有形动产的行为； 2、劳务：是指加工、修理修配行为； 3、出口环节：货物报关并离境或视同离境； 4、流转税：是指增值税、消费税； 5、上道环节：出口货物的国内采购或加工环节；,二、适用退税政策的出口货物劳务范围,（一）出口企业出口货物 是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。 （二）出口企业或其他单位视同出口货物 链接文件视同出口货物劳务范围.doc （三）出口企业对外提供加工修理修配劳务 是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。,三、出口货物退税率,（一）增值税退税率 1、出口货物增值税退税率 （1）退税率17%的货物；（2）退税率16%的货物； （3）退税率15%的货物；（4）退税率13%的货物； （5）退税率9%的货物； （6）退税率5%的货物。 2、加工修理修配增值税退税率 被加工修理货物适用的退税率 3、适用退税率特殊规定 链接文件适用退税率特殊规定.doc （二）消费税退税率,四、出口销售收入确认原则,（一）主要成交方式 1、货物离岸价格：FOB 2、货值加运费价格：C&F 3、货值加保费加运费价格：CIF （二）主要贸易方式 1、一般贸易方式 2、进料加工方式 （三）出口退税计税依据 链接文件贸易企业出口退税计税依据.doc （四）出口销售收入确认时限 （五）外币折人民币适用汇率,出口离岸价格计算举例,某报关单成交方式为CIF，成交币种美元；报关单注明运费1260人民币，保费3；当月1日美元兑人民币汇率为6.30。 项号 商品代码 数量及单位 单价 总价 币制 01 850780200 5000只 5.00 25000 美元 02 850780900 10000只 4.00 40000 美元 第一步，计算运费折美元额1260/6.3=200美元 第二步，计算保费折美元额（25000+40000） 3=195美元 第三步，计算项号01应分摊的运费25000/65000200=77美元 第四步，计算项号01应分摊的保费25000/65000195=75美元 第五步，计算项号01的美元离岸价25000-77-75=24848美元 第六步，计算项号02应分摊的运费40000/65000200=123美元 第七步，计算项号02应分摊的保费40000/65000195=120美元 第八步，计算项号02的美元离岸价40000-123-120=39757美元,五、出口退税计算公式,（一）出口退增值税计算 1、一般贸易方式 应退税额=出口货物数量*进货平均单价*增值税退税率 2、进料加工方式（采取委托加工方式） 应退税额=加工费金额*出口商品退税率 （二）出口退消费税计算 1、从价定率方式 应退消费税额=出口数量*进货平均单价*消费税退税率 2、从量定额方式 应退消费税额=出口数量*单位税额 3、从价定率+从量定额方式 应退消费税=出口数量*进货平均单价*消费税退税率+出口数量*单位税额,出口退增值税计算例题,某外贸企业2013年1月购进甲商品300件，每件500元，取得增值税专用发票，发票注明进项税额25500元。当月报关出口该商品200件，出口单价每件520元，取得出口报关单，该商品增值税退税率13%。计算应退增值税额。 应退增值税额=200件*500元/件*13%=13000元,出口退消费税计算例题,某外贸企业2013年1月购进化妆品一批用于出口，购进数量10000件，每件200元，取得增值税专用发票（增值税征税率17%）和消费税专用缴款书（消费税征税率30%）。当月全部报关出境并取得出口报关单，增值税退税率13%，消费税退税率30%。计算应退增值税和消费税。 应退增值税=10000件*200元/件*13%=26万元 应退消费税=10000件*200元/件*30%=60万元,换汇成本计算,出口货物换汇成本=进货不含增值税金额*1+（征税率-退税率）/出口货物美元离岸价 某出口业务报关单的成交总价2000美元，海运费100美元，出口货物退税率13%；对应的增值税专用发票金额11000元，征税率17%，税额1870元。 换汇成本=11000【1+（17%-13%）】/1900=6.02 换汇成本高的可能原因及处理 换汇成本低的可能原因及处理,六、出口货物劳务免税政策,（一）实行免税的货物劳务范围 1、出口国家规定免税的货物 2、出口列举视同出口的货物 链接文件出口免税货物劳务范围.doc 3、未按期申报出口退税的货物 （二）免税权利的放弃 （三）免税项目的进项税处理,（二）出口货物劳务免税权利选择,1、享受出口货物劳务免税的，应按规定进行免税申报。应申报但未申报的，视为放弃出口货物劳务免税； 2、企业可以放弃免税，按规定缴税。一旦选择放弃免税，36个月内不得变更。,（三）免税货物劳务对应进项税处理,适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。 不得抵扣的进项税额=可划分不得抵扣的进项税额+（不能划分可抵扣进项税额免税货物劳务销售额全部货物劳务销售额） 上述公式中的销售额，除来料加工复出口货物为其加工费收入外，其他均为出口离岸价或销售额。,七、出口货物劳务征税政策,（一）应征税的出口货物劳务范围 链接文件出口视同内销征税货物范围.doc （二）应纳增值税计算 1、一般纳税人 销项税额=（出口货物离岸价-耗用免税料件金额）（1+征税率）征税率 2、小规模纳税人 应纳税额=出口货物离岸价（1+征收率）征收率,八、 应税服务零税率政策,（一）应税服务实行零税率的范围 （二）应税服务零税率退免税方法 （三）应税服务免抵退税管理规定 （四）申报免抵退税应提供的资料,（一）实行零税率的应税服务范围,1、国际运输服务：在境内载运旅客或货物出境、在境外载运旅客或货物入境、在境外载运旅客或货物； 2、向境外提供的研发服务：就新产品、新技术、新工艺、新材料及其系统进行研究与实验开发的业务活动； 3、向境外提供的设计服务：包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划。,（二）应税服务零税率退免税方式,1、适用一般计税方法的，实行免抵退税办法 2、适用简易计税方法的，实行免税办法 3、提供零税率应税服务企业，原出口货物适用免退税方法的，应将其调整为免抵退税方法。,（三）应税服务免抵退税管理规定,1、企业在申报办理零税率应税服务免抵退税前，应向主管税务机关办理退免税认定。 2、新发生零税率应税服务的企业，自发生首笔零税率应税服务之日起，6个月内申报的零税率应税服务应退税额，当月暂不办理退库，在第7个月将累计应退税额一次性办理退库。 3、零税率应税服务企业骗取国家出口退税款的，税务机关按规定停止其出口退税权。在此期间发生的零税率应税服务，按规定征收增值税。,（四）申报免抵退税应提供的资料,申报免抵退税时应提供下列凭证资料： 1、免抵退税申报汇总表及其附表； 2、零税率应税服务（*）免抵退税申报明细表； 3、当期增值税纳税申报表； 4、免抵退税正式申报电子数据； 5、下列原始凭证： （1）国际运输服务的，提供载货或载客舱单、零税率应税服务发票； （2）研发设计服务的，提供技术出口合同登记证复印件、与境外单位签订的研发设计合同、零税率应税服务发票、收讫营业款明细清单、外汇收款凭证； （3）商务部门出具的应税服务零税率认定单。,第二部分 出口货物劳务退免税管理规定,一、出口货物退免税认定 二、出口货物劳务退税申报 三、出口货物劳务免税申报 四、跨境贸易人民币结算 五、出口单证备案管理制度 六、规范外贸经营秩序规定 七、出口退税违章行为处罚,一、出口退免税认定,（一）出口货物退免税认定 （二）零税率应税服务退免税认定 （三）出口退免税认定变更 （四）出口退免税认定注销,二、出口货物劳务退税申报,（一）出口货物劳务增值税纳税申报 （二）出口货物劳务退税申报方法 （三）贸易企业出口业务流程,（一）出口货物增值税纳税申报,1、实行出口退税、免税的货物及加工修理修配劳务之销售额，填入附列资料一第5列第17行；实行免税的应税服务销售额，填入附列资料一第5列第18行。其中免税货物销售额计入申报表第9行，免税劳务及应税服务销售额计入申报表第10行。 2、当期认证通过的用于申报出口退税的进货专用发票之份数、金额、税额，填入附列资料二第26行；年初至上月末的累计数，填入附列资料二的第25行。第25行+第26行-第3行=第27行。 3、出口货物转内销证明、出口视同内销征税抵扣证明中可抵扣税额，填入附列资料二第11行。,（二）出口货物退税申报方法及时限,1、出口退税申报计税方法 单票对应法（尽量一对一） 2、出口退税单证申报方法 不带疑点申报（单证齐全且信息齐全） 3、退税电子数据申报方法 分散录入集中申报 4、出口退税申报时限 次年4月15日之前申报完毕 5、退税申报顺序与要求 各月出口合并申报一批，按出口年月顺序申报,（三）贸易企业出口业务流程,同外商签订出口合同； 国内采购货物，取得订货合同； 根据外方开来信用证，制作出口货物明细单； 采购商品办理入库，取得增值税专用发票进行认证； 收取货款或出口的当期开具出口商业发票； 自行或委托货代公司办理定舱及货物投保； 向海关申报货物出口，取得出口货物装货单； 货物装运后，取得提货单或运输单据； 出口当期确认出口销售收入并结转出口业务成本； 取得出口货物报关单，在口岸执法电子系统上确认出口报关信息； 收齐出口单证后办理申报退税手续。,三、出口货物劳务免税申报,（一）出口货物劳务免税申报时限 （二）出口货物劳务免税申报方法 （三）来料加工业务办理免税证明方法,（一）出口货物劳务免增值税申报时限,1、出口规定免税的货物劳务（除特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物），应在货物劳务免税业务发生的次月（按季度进行增值税纳税申报的为次季度），办理免税申报手续。 2、未在规定期限内申报出口退税或申报开具代理出口货物证明，以及已申报增值税退税但未在规定期限内补齐增值税退税凭证的，如果在申报退税截止期限前已确定要实行增值税免税政策的，可在确定免税的次月的增值税纳税申报期内申报免税。,（二）出口货物劳务免增值税申报方法,1、下列货物劳务免税实行电子申报，即通过出口退税申报系统采集数据，生成电子申报数据并打印免税出口货物劳务明细表： （1）列举规定实行免税的出口货物； （2）未按期申报退税及开具代理出口证明的业务。 2、出口货物报关单等资料留存企业备查。,（三）贸易企业来料加工业务免税方法,1、开具来料加工业务免税证明 应在加工企业开具加工费普通发票之日起至次月的增值税纳税申报期内，办理来料加工免税证明： （1）加工业务批准证及加工贸易登记手册复印件； （2）进口货物报关单原件及复印件； （3）加工企业开具的加工费的普通发票原件及复印件； （4）与境外客商签订的来料加工合同； （5）与境内加工企业签订的委托加工协议。 2、来料加工免税证明核销 来料加工货物出口完毕并办理海关核销手续后，办理来料加工出口货物免税核销手续。 （1）海关签发的核销结案通知书； （2）出口货物报关单原件及复印件； （3）原开具的来料加工免税证明复印件；,四、跨境贸易人民币结算,1、跨境贸易人民币结算适用范围 2、人民币结算业务退税申报及审核要求 3、人民币结算业务备案单证 （1）已收取货款的：已加盖开户银行结算业务专用章的结算凭证 （2）延期收款及货款存放境外的：加盖银行结算业务专用章的企业出口延期收款及存放境外申报备案表及相关资料,五、出口单证备案制度,（一）备案单证种类 1、外购商品的购销合同或委托加工合同； 2、出口货物装货单； 3、运输单据。 （二）单证备案时限 （三）单证备案方法 （四）违反单证备案制度法律责任,六、规范外贸经营秩序规定,1、将空白的出口货物报关单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行以外的其他单位或个人使用的。 2、以自营名义出口，但出口业务实质上是由本企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。 3、以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。 4、出口货物在海关验放后，对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。 5、以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的； 6、未实质参与出口经营活动，接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。,七、出口退税违章处罚,（一）未按规定设置、使用和保管有关出口货物退（免）税账簿、凭证、资料的，未按规定装订、存放和保管备案单证的，按照征管法第六十条规定予以处罚。（由税务机关责令限期改正，可以处以两千元以下的罚款；情节严重的，处以两千元以上一万元以下的罚款）。 （二）拒绝税务机关检查或拒绝提供有关出口货物退（免）税账簿、凭证、资料的，按照征管法第七十条规定予以处罚。 （三）出口企业提供虚假备案单证的，按照征管法第七十条的规定处罚。（由税务机关责令限期改正，可以处以一万元以下的罚款；情节严重的，处以一万元以上五万元以下的罚款） （四）未按规定期限办理进料加工登记、申报、核销手续的，按照收管法第六十二条有关规定进行处理。（由税务机关责令限期改正，可以处以两千元以下的罚款；情节严重的，处以两千元以上一万元以下的罚款） （五）有违反发票管理规定行为的，按照发票管理办法有关规定予以处罚。 （六）以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,第三部分 出口业务会计处理,一、购进出口退税货物 二、确认出口销售收入 三、确认应收出口退税 四、出口退运帐务处理 五、营改增帐务处理,核算科目设置,1、在“库存商品”科目下设置“出口货物进项税”二级科目，核算购进出口退税货物支付的进项税额； 2、在“主营业务收入”科目下分别设置“出口退税收入”、“出口免税收入”、“应税货物收入”、“应税服务收入”等二级科目，分别核算各类销售收入； 3、在“其他应收款”科目下设置“应收出口退增值税”、“应收出口退消费税”二级科目，核算应收出口退税款。,一、购进出口货物账务处理,1、采购不需加工出口货物 2、采购料件作价销售加工 3、保税进口料件委托加工,采购出口货物帐务处理,某贸易企业购进一批A货物用于出口，货款以银行存款支付，取得增值税专用发票，发票注明金额100000元，税额17000元。以现金支付货物运费1110元，取得货物运输增值税专用发票，货物验收入库。 借：库存商品-A商品 100000 借：库存商品-出口货物进项税 17000 贷：银行存款 117000 借：销售费用 1110 贷：现金 1110,进口保税料件委托加工账务处理,某贸易企业免税进口一批布料，价值100000元，委托A公司加工C款服装，支付加工费（价税合计）23400元。 1、进口免税料件时 借：原材料-布料 100000元 贷：银行存款 100000元 2、发出加工布料时： 借：委托加工物资 100000元 贷：原材料-布料 100000元 3、支付加工费时： 借：委托加工物资 20000元 借：库存商品-出口货物进项税 3400元 贷：银行存款 23400元 4、收回加工服装入库时 借：库存商品-C款服装 120000元 贷：委托加工物资 120000元,二、确认出口销售收入,1、确认出口退税销售收入 2、确认出口免税销售收入 3、确认出口征税销售收入,确认出口销售收入帐务处理,某贸易企业发生如下出口业务： 1、出口准予退税的商品一批，离岸价30000美元，款项已预收； 2、对境外提供技术服务，应收服务费50000美元； 3、出口不予退税商品一批，离岸价格10000美元，银行存款收讫； 当月1日美元兑人民币汇率6.30元。帐务处理如下： 借：预收帐款 189000元 贷：主营业务收入-出口退税收入 189000元 借：应收账款 315000元 贷：其他业务收入-出口免税收入 315000元 借：银行存款 63000元 贷：主营业务收入 53847元 贷：应交税费-应交增值税（销项税）9153元,三、结转出口业务成本,1、结转出口退税业务成本 2、结转出口免税业务成本 3、结转出口征税业务成本,结转出口业务成本帐务处理,1、某贸易企业出口一批A商品，进货不含税金额100000元，进项税额17000元，增值税出口退税率13%。 不予退税的进项税额=100000（17%-13%）=4000元 借：主营业务成本 104000元 贷：库存商品-A商品 100000元 贷：库存商品-出口货物进项税 4000元 2、某企业对境外提供技术服务，技术服务成本20000元，对应进项税1000元。 借：其他业务成本 21000元 贷：应付职工薪酬等 20000元 贷：应交税费-应交增值税（进项税转出）1000元,四、确认应收出口退税,1、确认出口退增值税款 2、确认出口退消费税款 3、收到出口退税款,确认应收出口退税帐务处理,某贸易企业出口一批A商品（化妆品），进货不含增值税金额100000元，进项税额17000元，增值税出口退税率13%，消费税退税率30%。 应退增值税额=10000013%=13000元 应退消费税额=10000030%=30000元 借：其他应收款-应收出口退增值税 13000元 贷：库存商品-出口货物进项税 13000元 借：其他应收款-应收出口退消费税 30000元 贷：主营业务成本（或库存商品A商品）30000元,五、出口货物退运账务处理,1、已退税款收回入库 2、征退税率差额转回 3、退运货物验收入库 4、冲减销售收入,出口货物退运账务处理,某贸易企业以前期间出口B商品发生退运，退运数量100千克，原进货单价