会计科目与会计账户.ppt

第三节 会计科目与会计账户,一、会计科目 思考题一： 甲乙两个企业的资产总额都是1000万元，负债都是短期借款400万元，所有者权益600万元， 问：哪个企业的偿债能力强？ 如果当你知道甲企业资产中设备800万元，存货200万元，而乙企业资产中设备400万元、存货200万元、货币资金400. 问：哪个企业的偿债能力强？,思考题二： 甲乙两个企业2010年收入都是5000万元，费用3000万元 问：哪个企业的盈利能力强？ 如果当你知道甲企业的收入中主营业务收入有4000万元，其他业务收入1000万元，而乙企业的收入中仅有2000万元是营业收入，有3000万元是处置固定资产收益 问：哪个企业的盈利能力强？,从以上案例可以看出：会计要素仅仅是对企业经济业务的基本分类，只能提供一些总括性、框架性的会计信息。 为了满足信息使用者对会计信息的需要，会计上还需要对会计要素做出进一步的分类，用以记录并生成更为详细的会计信息。 这种对会计要素进行再分类所形成的具体项目就是会计科目。,1.含义 会计科目是在会计要素的基础上对会计对象的具体分类。 2.会计科目的分类 （1）按经济业务的内容对会计科目进行分类 资产类、负债类、共同类、所有者权益类、损益类、成本类,为了表明会计科目的性质及所属类别，便于编制记账凭证、登记账簿等会计工作，人们常常对会计科目按照一定的方法进行编码。通常采用4位数编码。 第一位代表所属类别 第二位代表所属小类 第三、四位代表在各小类中的次序 如：库存现金（1001）,（2）按照会计科目间的级别关系分类 总分类科目或总账科目：对会计要素按照经济内容进行分类概况，总括反映某类经济业务的会计科目。如“应收账款” 明细分类科目：为了更具体详细反映某类经济业务的内容，对总分类科目做的进一步细致的分类。如“应收账款A公司”“应收账款B公司”“应收账款C公司”等（一般按经济业务的具体内容进行明细科目命名）,在我国，企业的总分类会计科目是根据会计准则应用指南附录中“会计科目和账务处理”进行设置的，一般不允许随意变换。 （3）根据会计科目的用途和结构分类（了解） a.基本会计科目（资产、负债和所有者权益） b.调整科目（对基本科目的调整） 如：累计折旧、坏账准备等 c.生产经营科目（生产、收入和费用）,3.各主要会计科目的含义（） （1） 库存现金和银行存款 企业成立时要开立基本存款账户，企业的收支业务基本上都是通过“银行存款”进行的，而且企业的银行存款一般都是活期的；企业为了满足日常零星开支，可以保留少量的现金，一般存放如财务部门的保险柜内。 库存现金：企业存放在保险柜的用于日常开支的 货币资金 银行存款：企业存放在银行或其它金融机构中的 货币资金,（2）应收票据和应付票据 应收票据是：企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票） 应付票据：企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票 ）,卖方,买方,货物,汇票,应收票据,应付票据,（3）应收账款和应付账款 应收账款是：企业因销售商品、产品、提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 （尚未收取） 应付账款：企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而应付的款项（尚未支付）,卖方,买方,货物,承诺,应收账款,应付账款,应收账款和应收票据的联系与区别 两者的共同点： a.基于销售或提供劳务而产生（日常经营业务） b.都未收到现款 c.都是企业的债权，企业享有未来收款的权利 两者的不同点： a.应收票据是基于票据关系而产生，票据已经承兑，企业享有到期无条件收款的权利 b.应收账款是基于对方的信用而存在，未来收款的可能性基于客户的财务状况和信用状况，因此企业承担的风险较大。,（4）预付账款和预收账款 预付账款：企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项 （企业是购货方），是企业的一项资产，拥有未来收取货物的权利。 预收账款：企业按照购货合同规定向购货单位预收的款项 （企业是销售方），是企业的一项负债，承担未来交付货物的义务。 预收和预付仅仅是款项的暂时收取或支付，实际的交易活动尚未发生。此时收款方在收取款项的同时承担了未来交付货物的义务；而支付方在支付货款的同时便拥有了未来取得货物的权利。,企业之间商品买卖的类型： a.一手交钱一手交货（钱货两清） 买卖双方承担交易风险相等 b.先交货后给钱（应收账款（卖方）、应付账款（买方） 卖方承担的风险大于买方风险 c.先交钱后交货（预收账款（卖方） 、预付账款（买方） 卖方的风险小于第二种情况,练习： 甲企业向乙企业发出货物一批，价款100万元，货款已收取存入银行 甲企业向乙企业发出货物一批，价款100万元，货款尚未收取 甲企业预先向乙企业收取货款100万元，双方约定3个月后甲企业向乙企业发货,（5）应收股利和应付股利 应收股利：企业因股权投资而应收取的现金股利（尚未分得），企业是“投资人” 应付股利：企业经董事会或股东大会等机构决议确定分配的现金股利（尚未支付），企业是“被投资人”,股权投资和债权投资的区别： 1. 投资者通过购买被投资人的股权成为股权投资者，投资者的投资构成被投资人的股本；投资者通过购买被投资人发行的债券成为债权投资者，投资者的投资构成被投资人的一项长期负债 2. 股权投资者可以参与被投资人的经营决策，有权参与被投资人董事会成员的选举；债权投资者没有这种权利 3.股权投资者的投资在企业经营期内不能抽回，只能转让；债权投资者可以收回本金 4.股权投资者只能对被投资人实现的盈利享有分配权利；而当债权到期时，债权投资人可以无条件地收回本金和利息，而不论被投资者是否盈利,（6）应收利息和应付利息 应收利息：企业通过购买债券或借款给其他企业的形式把自己的资金让渡给其他企业使用等而应收取的利息 应付利息：企业因通过发行债券、向其他企业借款等方式使用其他企业的资金而按照合同约定应支付的利息。,应收股利和应收利息的区别： 应收股利是基于投资和被投资关系而享有的权益。投资者投入的资金不能收回，只能从企业实现的盈利中分享收益。 应收利息是基于资金的借贷关系而享有的权益，出借人的资金可以收回，同时按照合同约定取得资金的利息。,（7）其他应收款 企业应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等外的其他各种应收、暂付款项（如企业员工借款、应收保险公司的赔偿金等）,练习：2011年5月10日，甲企业宣告分配上年利润，每股支付现金股利0.2元，甲企业股份总数为10000万股，其中乙企业持有1000万股，股利支付日6月25日 2010年1月1日甲企业向工商银行借入1000万元2年期的借款，年利率为10%，利息于次年1月15日支付。,（8）材料采购、在途物资、原材料和材料成本差异 材料采购：企业采用计划成本进行材料日常核算而购入但尚未入库的材料的实际采购成本 在途物资：企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的实际采购成本 原材料：企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等 材料成本差异：企业采用计划成本进行日常核算的各种材料的实际成本与计划成本的差额,甲企业采用计划成本对存货进行核算，其中材料计划成本为每件100元，3月15日甲企业购入材料100件，每件实际支付105元，材料于4月10入库。 甲企业采用实际成本对存货进行核算， 3月15日甲企业购入材料100件，每件实际支付105元，材料于4月10入库。,计划成本法下材料业务的核算需要使用的科目： 入库前：“材料采购”实际成本 入库后：“原材料”计划成本 计划成本与实际成本的差异：“材料成本差异” 实际成本法下材料业务的核算所需科目： 入库前：“在途物资”实际成本 入库后：“原材料”实际成本,（9）库存商品 企业库存的各种商品，包括外购商品，存放在门市部准备出售商品、发出展览的商品、以及寄存在外的商品等,（10）长期股权投资 企业投出的以长期持有为目的的、各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资,（11）固定资产、累计折旧、固定资产清理、在建工程 固定资产：（1）使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等 （2）单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的不属于生产、经营主要设备的物品 累计折旧：企业根据固定资产的性质和消耗方式预计固定资产的每期的价值损耗 （包括有形损耗和无形损耗），该损耗会减少固定资产的价值，因此该科目是“固定资产”的抵减科目。 即固定资产的实际价值=“固定资产”-“累计折旧”,固定资产清理：核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产的价值及其在清理过程中所发生的清理费用（如营业税）等 在建工程：企业正在进行的基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等,练习： 1.甲企业2010年11月15日购买了一台需要安装的设备。 2.甲企业购买了一辆卡车用于产品运输 3.2010年12月31日，甲企业清理资产时，发现一台设备因保管不善腐蚀严重，决定报废处理 4.甲企业在2010年所有固定资产的价值损耗20000元。,（12）无形资产和累计摊销 无形资产：企业拥有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等 累计摊销：企业对使用寿命有限的无形资产的价值每期核算的摊销额。该摊销会减少无形资产的价值。每期摊销后，无形资产的实际价值=“无形资产”-“累计摊销”。故该科目是“无形资产”的抵减科目,（13）短期借款与长期借款 短期借款：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款 长期借款：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款,（14）应付职工薪酬 企业根据有关规定应付给职工的各种工资薪酬，包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等。（尚未支付）,（15）应交税费 企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、教育费附加、矿产资源补偿费、企业代扣代交的个人所得税等 （尚未交纳）,练习： 1.甲企业12月底应向职工支付工资200000元， 2.甲企业6月份计算应交纳增值税150000元，企业所得税20000元，消费税80000元，城市维护建设税和教育费附加23000元 3.甲企业向乙企业购买材料一批，价款10000元，给乙企业开出银行承兑汇票一张 4.甲企业向银行借入6个月的借款40000元 5.甲企业6月底计算应支付给银行的第二个季度的借款利息35000元。 6.甲企业取得一项专利，成本支出300000元，可使用10年，每年摊销30000元。,（16）生产成本 企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用 （耗用的材料、发生的人工费用、设备的磨损等）,（17）制造费用 企业生产车间（生产部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 （与生产的各种产品都有关系，但关系又不明确） 如：生产车间生产3种产品，机器的磨损与该3种产品都有关系。,练习： 1.甲企业生产A产品耗用原材料20000元，生产工人工资40000元，分摊的机器设备折旧37000元 2.甲企业生产A、B两种产品，车间管理人员的工资60000元，机器设备的折旧25000元。,（18）主营业务收入与主营业务成本 主营业务收入：企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的主要业务的收入 主营业务成本：企业因销售商品、提供劳务等日常活动实现主营业务收入时应同时转出的商品、劳务的实际成本。 如：企业售出500件产品，售价每件100元，产品每件成本是40元,成本100万元,售价200万元,汽车经销商,四爷,（19）其他业务收入和其他业务成本 其他业务收入：企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、材料销售等 其他业务成本：企业确认的除主营业务成本以外的其他经营活动所发生的支出，如材料销售成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。,（20）营业税金及附加 企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等相关税费 （不包括增值税、所得税）,（21）销售费用、管理费用、财务费用 销售费用：企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费，销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等经营费用。 管理费用：企业为组织和管理企业（不包括生产车间行政管理“制造费用”）生产经营所发生的费用 财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用,（22）营业外收入和营业外支出 营业外收入：企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 （即直接计入利润的“利得”） 营业外支出：企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 （即直接计入利润的“损失”）,（23）所得税费用 企业按税法规定从当期利润总额中应扣除的所得税费用,练习： 1、甲企业销售商品100万元，款项已收，商品成本60万元 2、甲企业将一台设备出租，每年收取租金20万元 3、甲企业代乙企业销售商品一批，价值50万元，收取手续费10% 4、甲企业应交纳营业税20000元，消费税25000元，所得税30000元 5、甲企业将一台设备出售，取得净收益15万元 6、甲企业出售多余材料，收取价款20万元，材料成本12万元 7、甲企业收到政府补贴款200万元,（24）实收资本和股本 实收资本：企业（除股份有限公司外）接受投资者作为本企业注册资本部分的投资额 （注册资本：公司在设立时筹集的、由章程载明的、经公司登记机关登记注册的资本 ） 股本：股份有限公司接受投资者作为本企业注册资本部分的投资额,（25）资本公积 企业因收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分；以及直接计入所有者权益的利得和损失也同过该科目核算。 其中前者称为“资本公积资本溢价”或“资本公积股本溢价”，是基于法律的规定而产生的。 后者是“利得”或“损失”，该利得和损失直接计入“资本公积其他资本公积”，是基于会计特别处理程序而形成的。,股本或实收资本是公司规定的并且在工商局登记注册的资本金，这部分资金具有法律约束力，企业不能随意地减少。股本和实收资本的法定性有利于明确投资人之间的股权关系。 资本公积股本溢价或资本溢价更多地体现了企业价值的增长。例如：2001年企业成立时发行1000万份股份，每股面值和价值均为1元；2010年企业增发500万份股份，每股面值1元，每股价值11元。,对于直接计入“资本公积其他资本公积”的利得和损失，是基于会计的特别处理程序而形成的。 如：可供出售金融资产在每个会计期末的价值变动。2010年1月1日企业购买甲公司10000份股票作为可供出售金融资产，每股价值20元，1月31日，该股票价值为25元，2月28日股票价值为18元。,（26）盈余公积 企业从净利润中提取的专门用于扩大生产规模、用于职工集体福利、归还投资等的利益,（27）本年利润 通过将企业当期实现的全部收入和费用转入到该科目以核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损,（28）利润分配 核算企业利润的分配事项或亏损的弥补和历年分配（或弥补）后的余额,二、会计账户 （一）含义 会计通过会计科目对经济业务的具体内容加以反映，但是经济业务对会计要素增减变动的影响却不能通过会计科目反映出来。 需要对会计科目的格式和结构加以设计来反映经济业务对会计要素影响及其结果。 这种根据会计科目设置的、具有一定格式和内容结构的、用以记录经济业务对会计要素具体内容增减变动情况的记账工具便是会计账户。,（二）会计科目与会计账户的关系 会计账户是根据会计科目设置的；会计科目是会计账户的名称。 会计科目是对会计要素的具体分类； 会计账户是对会计科目进