会计核算报告(上).ppt

1,第八章 会计核算报告 编制前的准备,帐项调整 财产清查 对账和结账,2,第一节 账项调整,一、账项调整的必要性 原因：会计分期、权责发生制，收支期与归属期不一致（跨期项目），将应属于本期的收入和费用的金额进行配比，正确地反映本期收益。 什么是账项调整?将跨期项目在会计期末进行调整，主要是调整收入和费用的收支期和归属期不一致的账项。 时间：期末结账前并试算平衡之后，调整后还要进行试算平衡。 需要调整的账项：(调整分录) 应收收入 预收收入 应付费用 预付费用,3,二、账项调整的内容和方法 1.应收收入的调整 应收收入：是指企业在本期已经获得的属于本期 的收入，但尚未收到的各种收入。 如：存款利息收入、房屋出租收入（后付） 带息票据的利息收入 结论：如果有应计收入，应在期末编制借记某一 资产账户和贷记某一收入或费用帐户的调整分录。 【例1】P132,4,2.预收收入的调整 预收收入（递延收益） ： 是指企业在本期或前期已经收款入账，但商品或劳务尚未提供的收入。 如：预收销货款 预收固定资产租金和包装物租金（先付） 通过“预收账款”账户核算 结论：期末按本期提供部分,确认本期已获得的收入收入（货已发出），应在期末编制借记某一负债账户和贷记某一收入帐户的调整分录。 【例2】P133,5,3.应付费用的调整 应付费用：是指本会计期间已经发生（耗用或受益）的费用，应由本期负担，但尚未实际支付的费用。 如：应付职工薪酬、应付租金、应交税费、预提银行借款 利息等 结论：如有应付费用，期末应编制借记某一费用账户和贷记某一负债账户的调整分录。 【例3-例6】P133,6,4.预付费用的调整 预付费用（递延费用）：本期已经付款入账，但应由本期和以后各会计期间负担的费用。 如：预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费。 “预付账款”账户、“长期待摊费用”账户 结论：如有预付费用，期末应编制借记某一费用 账户和贷记某一资产账户的调整分录。 【例7】P134,7,5.其他调整项目 固定资产折旧费用的调整： 计算方法：直线法(平均年限法) 累计折旧账户 【例8】P135,8,资产减值准备的调整 资产未来可收回金额小于资产账面价值 计提范围：应收账款、存货、固定资产等 结论：如资产发生减值，期末应编制借记某一损 益帐户和贷记某一资产减值准备账户的调整分录。 【例9】P136 借：资产减值损失 4 500 贷：坏账准备 4 500,9,三、帐项调整后的试算 编制调整后的试算平衡表,10,第二节财产清查,一、财产清查的含义和内容 财产清查：是指通过各项财产物资的实地盘点或 查核，据以确认其账面结存数与实存数是否相符的 一种会计方法。清查内容：,账簿,货币资金,实物资产,结算款项,帐面结存数,实际结存数,核对,11,财产清查的种类： 按清查的范围分有全面清查和局部清查 按清查的时间分有定期和不定期清查,12,二、财产清查的盘存制度 在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而 计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和 实地盘存制。财产物资在账簿中的记录方法和清查目的各不相同,13,1.实地盘存制（定期盘存制） 特点： 设置存货明细账，平时只登记增加数，不登 记减少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计 算结存成本。 根据以上数量倒算出本期发出存货成本。,数字中极有可能存在非正常因素。,14,期末存货成本、发出存货成本的计算 期末存货成本=存货盘存数量购货单价 本期销售（或耗用）成本 =期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本,15,实地盘存制的优点、缺点及适用范围 优点：简化了库存财产物资的明细核算工作 缺点： (1)平时在帐面上无法随时反映财产物资的收、 发、存情况 (2)不利于对物资的管理、控制和监督 (3)期末实地盘点工作量大 (4)盘点准确性差 适用范围：价值低、收发频繁的库存物资采用外 一般很少才采用。,16,2.永续盘存制（账面盘存制） 特点 通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时 结出存货结存数量进而计算出期末存货成本的方法。,17,永续盘存制下期末存货数量及成本的确定 存货数量的确定：通过账簿记录计算求得。 存货成本的确定： 本期销售（或耗用）成本 =本期销售（或发出）数量购货单价 期末存货成本 =期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 或：期末存货成本=期末存货数量存货单位成本,18,永续盘存制的优点与缺点及适用范围 优点： （1）可随时了解财产物资收、发、结存情况 （2）有利存货的日常监督和管理 （3）可以查明帐实是否相符及其不相符的原因 缺点：日常核算工作量大 适用范围： 为大多数企业所采用。 两种盘存制度清查盘点的目的不同：永续盘存制是为了保证账实相符；而实地盘存制是用来计算库存物资的成本。,19,三、财产物资清查方法,1.库存现金的清查 清查方法实地盘点法。 清查手续填写“库存现金盘点报告表”。 “库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。,20,21,2.银行存款的清查 清查方法：与银行核对账目的方法。（企业的银行存款日记账与银行“对账单”逐笔核对） 双方余额不等的原因：双方记账有错、未达账项。 清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。 未达账项： 含义：对于同一项业务，企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，另一方由于没有收到有关凭证而尚未记账的款项。,22,企业已记增加而银行未记 企业已记减少而银行未记 银行已记增加而企业未记 银行已记减少而企业未记,未达账项的 四种情况,“银行存款余额调节表”的编制方法：在各自余额的基础上加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本企业未付的款项。不能作为原始凭证。 举例：P140,23,3.实物资产的清查 清查方法： 实物盘点法 技术推算法 清查手续： （1）盘点结果:填写“盘存单”。(是实存数的原始凭证） （2）账实不符：填“实存账存对比表”。是用以调整 账簿记录的原始凭证。 （3）积压和残损变质：填“积压变质报告单”。 4.各种债权债务的清查 清查方法：与对方核对账目的方法。 清查手续：应填写“往来款项对账单”。,24,四、财产物资清查结果的处理,25,1.账户的设置,待处理财产损溢,发生的盘亏和毁损数,批准后转销的盘盈数,发生的盘盈数,批准后转销的盘亏、毁损的数,期末无余额,26,2.存货清查结果的账务处理,盘盈：,原材料、库存商品,待处理财产损溢,管理费用,发生盘盈,期末转销,P144,例12,27,盘亏：,原材料、库存商品,待处理财产损溢,管理费用,营业外支出,其他应收款,发生盘亏,保管人员责任,自然损耗、管理不善, 自然灾害净损失,注：此处不考 虑增值税,P143,例13：,28,第三节、结账与对账,一、对账 对账就是核对账目。 日常核对平时 定期核对期末结帐前 对账的内容： 账证核对 账账核对 账实核对,29,二、结账 结账是指企业在会计期末对各账簿记录进行的结算工作