产品成本归集分配和结转讲义

第四章产品成本归集、分配和结转第三十四条 企业所发生的费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当按照所对应的产品成本项目类别，直接计入产品成本核算对象的生产成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入。企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。解读：企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。企业的产品成本归集、分配和结转，既存在共同的规律和原则，又体现了较大的差异。第三十五条 制造企业发生的直接材料和直接人工，能够直接计入成本核算对象的，应当直接计入成本核算对象的生产成本，否则应当按照合理的分配标准分配计入。【例题】某企业生产甲、乙两种产品，需耗用A种材料，采用品种法计算产品成本。甲、乙产品A材料消耗定额分别为7.2公斤和6公斤。4月初，企业无在产品，4月份投产甲产品1200件，乙产品800件，实际耗用A材料12902.4公斤，每公斤实际单价45元。【要求】（1）计算材料成本的分配率。（2）分别计算甲、乙产品应负担的材料成本额。【解析】（1）材料成本分配率=（12902.445）（12007.2+8006）= 43.2（元/公斤）（2）甲产品应负担的材料成本=12007.243.2=（元）乙产品应负担的材料成本=12902.445=（元）借：生产成本基本生产成本甲产品 生产成本基本生产成本乙产品 贷：原材料A材料 制造企业外购燃料和动力的，应当根据实际耗用数量或者合理的分配标准对燃料和动力费用进行归集分配。生产部门直接用于生产的燃料和动力，直接计入生产成本；生产部门间接用于生产（如照明、取暖）的燃料和动力，计入制造费用。制造企业内部自行提供燃料和动力的，参照本条第三款进行处理。【例题】某企业生产甲、乙两种产品，采用品种法计算产品成本。甲、乙两种产品的外购动力消耗定额分别为6度和7.5度。3月初企业无在产品。3月份企业投产甲产品400件，乙产品200件。实际耗电4320度，其中行政管理部门耗电400度，基本生产车间耗用照明电59度，耗用动力电3861度，每度电实际单价2元。假定当月电费暂欠。【要求】（1）分别计算甲、乙产品应负担的外购动力费金额。（2）编制企业当月分配电费的会计分录。【解析】（1）外购动力费分配率=（38612）（4006+2007.5）=1.98（元/度）甲产品应分配的动力费=40061.98=4752（元）乙产品应分配的动力费=2007.51.98=2970（元）基本生产车间照明分配电费=592=118（元）（2）行政管理部门应废品电费=4002=800（元）借：生产成本基本生产成本甲产品 4752生产成本基本生产成本乙产品 2970制造费用118管理费用800贷：应付账款 8640制造企业辅助生产部门为生产部门提供劳务和产品而发生的费用，应当参照生产成本项目归集，并按照合理的分配标准分配计入各成本核算对象的生产成本。辅助生产部门之间互相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行交互分配。互相提供劳务、作业不多的，可以不进行交互分配，直接分配给辅助生产部门以外的受益单位。解读一、需要进行交互分配的辅助生产费用分配方法（一）交互分配法采用这种方法分配辅助生产成本，应先根据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率（单位成本），进行一次交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本（即交互分配前的成本加上交互分配转入的成本，减去交互分配转出的成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受个益单位或部门之间进行分配。【例题】某企业有A和B两个辅助生产车间，采用交互分配法分配辅助生产成本。辅助生产车间不开设“制造费用”科目。5月份有关资料如下表所列：辅助生产车间名称A车间B车间待分配辅助生产成本供应劳务总量其中：A车间B车间基本生产车间管理部门150 000元10 000小时360小时9 100小时540小时84 000元4 200吨480吨3 700吨20吨【要求】（1）分别计算辅助生产成本对内交互分配的分配率和分配额。（2）分别计算各辅助生产车间对外分配的辅助生产费用额。（3）计算辅助生产车间向辅助生产以外各受益单位分配的辅助生产费用。（4）编制分配辅助生产成本的会计分录。（5）编制辅助生产费用分配表（如下所示）。辅助生产费用分配表（交互分配法）20年5月 单位：元 项目A车间B车间合计数量分配率金额数量分配率金额待分配辅助生产费用 10000小时元4200吨84000元元交互分配 辅助生产E车间辅助生产供电360小时辅助生产F车间480吨对外分配辅助生产费用9640小时3720吨基本生产车间 9100小时3700吨行政管理部门540小时20吨合 计9640小时3720吨【解析】（1）计算各辅助生产车间对内交互分配的分配率和分配额：A车间交互分配率150 00010 00015B车间交互分配率84 0004 20020B车间应分配辅助生产费用360155 400（元）A车间应分配辅助生产费用480209 600（元）（2）计算各辅助生产车间对外分配的辅助生产费用额：A车间对外分配的辅助生产费用150 000 + 9 6005 400154 200（元）B车间对外分配的辅助生产费用84 000 + 5 4009 60079 800（元）（3）计算辅助生产车间向辅助生产以外各受益单位分配的辅助生产费用：A车间对外分配率（9100+540）16B车间对外分配率79800（3700+20）21.45基本生产车间应分配辅助生产费用910016+370021.45224 965（元）行政管理部门应分配辅助生产费用-+79800-793659035（元）（4）编制分配辅助生产成本的会计分录：对内分配（即交互分配）的会计分录：借：辅助生产成本A车间 9 600B车间 5 400贷：辅助生产成本A车间 5 400B车间 9 600对外分配的会计分录：借：制造费用 224 965管理费用 9 035贷：辅助生产成本A车间 154 200B车间79 800（5）编制辅助生产费用分配表如下表 ：辅助生产费用分配表（交互分配法）20年5月单位：元 项目A车间B车间合计数量分配率金额数量分配率金额待分配辅助生产费用 10000小时元4200吨84000元元交互分配 辅助生产E车间辅助生产供电360小时155400元+5400元辅助生产F车间+9600元480吨209600元对外分配辅助生产费用9640小时16元3720吨21.4579800元元基本生产车间 9100小时16元3700吨21.4579365元元行政管理部门540小时168600元20吨21.45555435元9035元合计9640小时16元3720吨21.4579800元元（二）计划成本分配法 计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都是按劳务的计划成本进行分配的，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。这种方法便与考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。【例题】某企业有甲和乙两个辅助生产车间，按计划成本分配法分配辅助生产费用。辅助生产车间不开设“制造费用”科目。4月份有关资料如下表所列：项目甲车间分配额乙车间分配额费用合计待分配辅助生产费用计划单位成本乙车间按计划应负担辅助生产费用甲车间按计划应负担辅助生产费用基本车间按计划应负担辅助生产费用管理部门按计划应负担辅助生产费用元1212600元元42000元98000元1.55700元75000元30000元12600元5700元元72000元按计划分配辅助生产费用合计元元元【要求】（1）分别计算当月各项辅助生产费用分配差异。（2）编制企业当月分配辅助生产费用的会计分录。【答案】（1）甲辅助生产费用分配差异=（+5700）=3000（元）乙辅助生产费用分配差异=（98000+12600）= 100（元）（2）借：辅助生产成本甲5700 辅助生产成本乙 12600 制造费用 管理费用 72000 贷：辅助生产成本甲 辅助生产成本乙 借：管理费用 2900贷：辅助生产成本甲 3000辅助生产成本乙100（红字）（三）顺序分配法顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用。受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。【例题】某企业有甲、乙、丙三个辅助生产车间，采用顺序分配法核算辅助生产费用。各辅助生产车间除向基本生产车间和企业行政管理部门提供服务外，也向其他辅助生产车间提供劳务，5月份各辅助生产车间受益由少到多排列的顺序依次为乙、甲、丙。则当月下列各受益部门中，应负担甲辅助生产车间分配辅助生产费用的有（）。A.乙辅助生产车间B.行政管理部门C.丙辅助生产车间D.基本生产车间【答案】BCD【解析】顺序分配法下，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配辅助生产车间分配的费用。（四）代数分配法代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。【例题】企业有供热、供电两个辅助生产车间，采用代数分配法核算辅助生产费用。5月份供热车间共归集辅助生产费用40000元，提供热蒸汽5000吨，其中向供电车间提供热蒸汽500吨。供电车间共归集辅助生产费用23720元，供电10000度，其中向供热车间供电1000度。则当月每度电应分配费用为（）元。A.2.372B.2.8C.3.092D.2.56【答案】B【解析】设每吨热汽应分配费用为X，每度电应分配费用为Y。则有：（1）40000+1000Y=5000X（2）23720+500X=10000Y联立求解，得Y=2.8（元）。即每度电应分配费用2.8元。二、不进行交互分配的辅助生产费用分配方法直接分配法采用直接分配法，不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产成本的交互分配，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。【例题】某企业有供电和供热两个辅助生产车间，采用直接法分配辅助生产费用。辅助生产车间不开设“制造费用”科目。2013年6月有关资料如下表所列：项目供电车间供热车间待分配辅助生产费用供应劳务总量其中：供电车间供热车间基本生产车间行政管理部门46080元12960度160度10600度2200度97200元10900吨100吨7800吨3000吨【要求】（1）分别计算辅助生产费用分配率。（2）分别计算有关受益部门应分配的辅助生产费用额。（3）编制分配辅助生产费用的会计分录。【解析】（1）电费分配率=46080（12960160）=3.6（元/度）供热费分配率=97200（10900100）=9（元/吨）（2）基本生产车间应分配辅助生产费用=106003.6+78009=（元）行政管理部门应分配辅助生产费用=22003.6+30009=34920（元）（3）借：制造费用 管理费用34920 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 46080 辅助生产成本供热车间 97200第三十六条 制造企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。解读：【例题】甲公司为工业企业，采用品种法计算产品成本，采用机器工时比例分配法分配基本生产车间制造费用。2013年9月份，公司基本生产车间生产A、B两种产品，实际归集制造费用元。且当月生产A、B产品分别耗用机器工时2500工时和3500工时。【要求】分别计算A产品和B产品当月应分配的制造费用。当月制造费用分配率=（2500+3500）=36（元/工时）A产品当月应分配的制造费用=250036=90000（元）B产品当月应分配的制造费用=90000=（元）【例题】甲公司为工业企业，基本生产车间发生的制造费用采用年度计划分配法分配。企业采用品种法计算产品成本，按一次摊销法摊销低值易耗品。其他资料如下：（1）2013年12月，基本生产车间发生下列相关业务：工资分配，其中车间生产工人工资元，管理人员工资43600元。领用生产工具的实际成本3400元。计提固定资产折旧25600元。以银行存款支付应由基本生产车间负担的水费、照明电费和其他费用23400元。（2）12月初“制造费用”科目贷方余额为2190元。当月公司生产A、B两种产品，其定额工时分别为3900小时和12000小时。制造费用年度计划分配率为每小时6元。【要求】（1）计算制造费用年度分配差异和各种产品当月应分配的制造费用。（2）编制当年12月份分配制造费用的有关会计分录。【解析】（1）当月制造费用累计发生额=43600+3400+25600+23400=96000（元）当月A产品按计划应分配制造费用=39006=23400（元）当月B产品按计划应分配制造费用=120006=72000（元）制造费用年度分配差异=2190+96000（23400+72000）=1590（元）制造费用差异分配率=1590（3900+12000）=0.1A产品应分配制造费用差异=39000.1=390（元）B产品应分配制造费用差异=120000.1=1200（元）（2）按计划分配制造费用的分录：借：基本生产成本A 23400基本生产成本B 72000贷：制造费用 95400分配制造费用差异的分录：借：基本生产成本A 390基本生产成本B 1200贷：制造费用 1590季节性生产企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理分摊，连同开工期间发生的制造费用，一并计入产品的生产成本。制造企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。解读：企业的停工可以分为正常停工和非正常停工。正常停工包括季节性停工、机器设备大修理停工、计划减产停工等。非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、设备故障停工、电力中断停工、自然灾害停工等。本制度规定，季节性停工、修理期间的正常停工费用在产品成本核算范围内，即应计入产品成本。非正常停工费用应计入企业当期损益。季节性生产的企业，年末结账后“制造费用”科目可有余额。第三十七条 制造企业应当根据生产经营特点和联产品、副产品的工艺要求，选择系数分配法、实物量分配法、相对销售价格分配法等合理的方法分配联合生产成本。解读：企业应结合生产特点和管理需要设定联产品和副产品的划分标准。一、分配方法：如相对销售价格法、系数分配法等，将生产成本在联产品之间进行分配。（一）销售价格法：这种方法下，联合成本是按分离点上每种产品的销售价格比例进行分配的。采用这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠地计量。（二）系数分配法：这种方法下，联合成本是以产品的实物数量乘以其产品系数为基础分配的。二、将扣除追加加工费用之后的副产品净收益抵减主产品成本。副产品，是指在同一生产过程中，使用周种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。副产品的产量取决于主产品的产量，随主产品产量的变动而变动。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本，将副产品和主要产品作为一个成本核算对象，从总成本中扣除副产品的成本，其余额就是主产品的成本。比如副产品可以按预先规定的固定单价确定成本。【例题】某公司在生产主要产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接对外出售，公司规定的售价为每公斤80元。某月主要产品和副产品发生的生产成本总额为518 000元，副产品的产量为600公斤。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。则当月生产主要产品应负担的成本计算如下：【解析】副产品的成本=80600=48 000（元）主要产品应负担的成本=518 00048 000=470 000（元）第三十八条 制造企业发出的材料成本，可以根据实物流转方式、管理要求、实物性质等实际情况，采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法计算。解读：存货采用实际成本计价核算的企业，发出存货成本的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。【例题】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2013年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月lO日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。则该企业A材料月末账面余额计算如下：【解析】月末结存A材料数量=200+300+400400350=150（吨）月末A材料账面余额=150220=33000（元）【例题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2013年2月1日,甲材料结存200公斤,每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末,甲材料的库存余额计算如下：【解析】材料的平均单位成本=（200100+300110）（200+300）=106（元/公斤）2月末材料的库存余额=200100+300110400106=10600（元）第三十九条 制造企业应当根据产品的生产特点和管理要求，按成本计算期结转成本。制造企业可以选择原材料消耗量、约当产量法、定额比例法、原材料扣除法、完工百分比法等方法，恰当地确定完工产品和在产品的实际成本，并将完工入库产品的产品成本结转至库存商品科目；在产品数量、金额不重要或在产品期初期末数量变动不大的，可以不计算在产品成本。制造企业产成品和在产品的成本核算，除季节性生产企业等以外，应当以月为成本计算期。解读：一、在产品数量的核算在产品是指没有完成生产过程、不能作为商品销售的产品。在产品应包括：正在车间加工中的在产品（包括正在返修中的废品）、已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）。二、完工产品和在产品之间费用的分配企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。分配方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、原材料扣除法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。（一）不计算在产品成本法。采用不计算在产品成本法时，虽然有月末在产品，但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。（二）在产品按固定成本计价法。采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，否则会使按固定金额计价的在产品成本与其实际成本有较大差异，影响产品成本计算的正确性。因而在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。【例题】 某企业生产乙产品，每月末在产品的数量较大，但各月末在产品数量变化不大，在产品按年初固定成本计价。年初在产品固定成本为：直接材料费用5 000元，直接人工费2 000元，制造费用1 000元。1月份发生生产费用：直接材料费用45 000元，直接人工费用18 000元，制造费用8 500元。本月完工产品200件，月末在产品25件。则1月份乙产品完工产品的总成本计算如下：乙产品完工产品总成本45 000 + 18 000 + 8 50071 500 （元）（三）在产品按所耗直接材料成本计价法（原材料成本扣除法）。采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。也就是说，产品的直接材料成本（月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和）需要在完工产品和月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工成本全部由完工产品成本负担。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。【例题】某企业生产丙产品，原材料在生产开始时一次投入，原材料费用在产品成本中占有较大比重，月末在产品按所耗原材料费用计价法。2月初在产品费用为3 000元，2月份发生生产费用：直接材料费用13 500元，直接人工费3 100元，制造费用900元。当月完工产品300件，月末在产品100件。则2月份丙产品完工产品的总成本及月末在产品成本计算如下：丙产品完工产品的总成本和月末在产品成本：材料费用分配率=（3 000+13 500）（300+100）=41.25丙产品完工产品直接材料=300 41.25=12 375（元）月末在产品成本=10041.25=4 125（元）丙产品完工产品总成本=12 375+3 100+900=16 375（元）（四）在产品按完工产品成本计价法。采用在产品按完工产品成本计价法时，企业应将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。这种方法适用于期末在产品已接近完工，或产品已加工完毕但尚未验收入库的产品。（五）约当产量比例法。采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。应用这种方法时，应注意直接材料是一次投入还是按生产进度分次投入。【例题】某企业生产甲产品，需经过两道工序，采用品种法计算产品成本。生产成本按约当产量法在完工产品和月末在产品间进行分配。材料在产品投产时一次投入。10月部分资料如下表所列：工序号 工时定额 月末在产品数量一工序 2小时 400件二工序 3小时 600件合计 5小时 1000件且在产品在所在工序的完工程度均按50%计算，当月企业完工甲产品1000件，生产产品累计的直接材料成本为元， 直接人工成本元，制造费用元。【要求】（1）分别计算各工序在产品完工率。（2）计算全部在产品的约当量。（3）分别计算完工产品和月末在产品成本。（4）编制结转完工入库产品成本的会计分录。【解析】（1）一工序在产品完工率= （250%）5 100%=20%二工序在产品完工率= （2+350%）5 100%=70%（2）全部在产品的约当量=40020%+60070%=500（件）（3）直接材料成本分配率=（1000+1000）=144直接人工成本分配率=（1000+500）=180制造费用分配率=（1000+500）=264完工产品成本=1000（144+180+264）=（元）月末在产品成本=（+）=（元）（4）借：库存商品 贷：生产成本基本生产成本甲产品 （六）在产品按定额成本计价法。采用在产品按定额成本计价法，月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。【例题】某企业生产甲产品，需经过两道工序。甲产品各项消耗定额准确、稳定。各月末在产品数量变化不大，且按定额成本计价。10月份部分资料如下表所列：工序号 工时定额 月末在产品数量一工序 2小时 600件二工序 3小时 400件合计 5小时 1000件且在产品在所在工序的完工程度均按50%计算，材料在产品投产时一次投入，甲产品直接材料成本定额为54元。每小时直接人工成本和制造费用定额分别为10元和12元。当月直接材料成本累计额元，直接人工成本累计额元，制造费用累计额元。【要求】（1）分别计算各工序上在产品的工时定额。（2）计算月末在产品的定额工时。（3）计算月末在产品的定额成本。（4）计算当月完工产品成本。【解析】（1）一工序上在产品的工时定额=250%=1（小时）二工序上在产品的工时定额=2+350%=3.5（小时）（2）月末在产品的定额工时=6001+4003.5=2000（小时）（3）月末在产品的定额成本=100054+2000（10+12）=98000（元）（4）当月完工产品成本=（+）98000=（元）（七）定额比例法。采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工和制造费用，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。【例题】某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本。3月初在产品直接材料成本30万元，直接人工成本8万元，制造费用2万元。3月份发生直接材料成本75万元，直接人工成本20万元，制造费用6万元。3月末甲产品完工50件，在产品100件。月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额20小时，单位在产品工时定额10小时。【要求】（1）计算甲完工产品应负担的直接材料成本。（2）计算甲完工产品应负担的直接人工成本。（3）计算甲完工产品应负担的制造费用。（4）计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【解析】（1）直接材料成本分配率（30+75）（50+100）0.7甲完工产品应负担的直接材料成本500.735（万元）（2）直接人工分配率（8+20）（2050+10010）1.4%甲完工产品应负担的直接人工成本20501.4%=14（万元）。（3）制造费用分配率（2+6）（2050+10010）0.4%甲完工产品应负担的制造费用20500.4%=4（万元）（4）甲完工产品总成本35+14+453（万元）。借：库存商品 53贷：生产成本 53第四十条 农业企业应当比照制造企业对产品成本进行归集、分配和结转。解读：应特别关注分配标准的确定例如：机械化程度不高，人工成本比重较高的企业，可以人工工时比例作为分配标准。一、人工成本和间接费用分配（一）直接人工工时比例法：【例题】中兴农场生产甲、乙两种经济作物，2013年3月份农场工人的计时工资总额为74 390.40元。根据农场生产工时记录编制的农场工人计时工资分配如下表所示：计时工资费用分配明细表2013年3月应借科目应付职工薪酬产品名称成本项目生产工时（小时）薪酬分配率应付职工薪酬（元）基本生产成本甲产品直接人工3 28012.641 328.00乙产品直接人工2 62412.633 062.40合计5 90474 390.40注：薪酬分配率=74 390.405 904=12.6（元/小时）分配农场工人计时工资的账务处理如下：借：基本生产成本甲产品 41 328乙产品 33 062.4贷：应付职工薪酬 74 390.4（二）直接人工成本比例法：（三）直接成本比例法（适用于机械化生产程度较高的农业企业）：间接费用分配率=间接费用总和各产品实际直接成本之和某产品应分配的间接费用=该产品实际直接成本间接费用分配率二、主副产品之间的成本分配（一）估价法：【例题】某公司在种植生产甲、乙、丙三种主要产品的同时，还生产了丁副产品。丁副产品可直接对外出售，公司估计的售价为每株90元。2013年4月份主要产品和副产品发生的生产成本总额为1 080 000元，副产品的产量为500株。假定该公司按预先估计的副产品的售价确定副产品的成本。则当月生产主要产品和副产品应分配的成本计算如下：【解析】副产品应分配的成本=90500=45 000（元）主要产品应分配的成本=1 080 00045 000=1 035 000（元）（二）比率法：第四十一条 批发零售企业发生的进货成本、相关税金直接计入成本核算对象成本；发生的采购费，可以结合经营管理特点，按照合理的方法分配计入成本核算对象成本。采购费金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。批发零售企业可以根据实物流转方式、管理要求、实物性质等实际情况，采用先进先出法、加权平均法、个别计价法、毛利率法等方法结转产品成本。解读：从事商业零售业务的企业还可采用毛利率法或售价金额核算法核算库存商品成本。一、采购费用的分配采购费用分配率=（期初采购费用金额+本期采购费用发生额）（期初结存的商品成本+本期进货成本）二、售出商品成本的结转（一）毛利率法【例题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2013年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。则当年4月30日，甲类商品结存成本计算如下：【解析】当月售出甲类商品的成本=4500（125%）=3375（万元）当年4月30日甲类商品结存成本=3500+5003375=625（万元）当月结转售出甲类商品的成本，应作以下账务处理：借：主营业务成本 33 750 000贷：库存商品甲类商品 33 750 000（二）售价金额核算法【例题】某商场2月初库存商品的进价成本为500万元，售价总额为550万元；2月份入库商品的进价成本为375万元，售价总额为450万元；2月份商品销售收入为600万元，则2月份该商场售出商品的实际成本计算如下：【解析】商品进销差价率=（550500）+（450375） （550+450）l00%=12.5%售出商品应分配的商品进销差价=60012.5%=75（万元）本期售出商品的实际成本=60075=525（万元）当月结转售出甲类商品的成本，应作以下账务处理：借：主营业务成本 6 000 000贷：库存商品 6 000 000借：商品进销差价 750 000贷：主营业务成本 750 000（三）进价金额核算法（四）数量进价金额核算法（五）数量售价金额核算法第四十二条 建筑企业发生的有关费用，由某一成本核算对象负担的，应当直接计入成本核算对象成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择直接费用比例、定额比例和职工薪酬比例等合理的分配标准，分配计入成本核算对象成本。建筑企业应当按照企业会计准则第15号建造合同的规定结转产品成本。合同结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确定和结转当期提供服务的成本；合同结果不能可靠估计的，应当直接结转已经发生的成本。解读：应关注分配标准的确定和成本的结转方法。应遵循企业会计准则第15号建造合同 的要求进行会计处理。一、直接人工成本在实务中,该项成本应直接计入成本对象。计时工资应按照实际工时或定额工时比例行分配计入成本对象。其他职工薪酬比照着计时工资或计件工资分配计入成本对象。二、直接材料成本凡能确定受益对象的，应直接计入受益的成本对象；由多个受益对象共同使用的材料，应合理确定分配标准，将材料成本分配计入各受益的成本对象。三、机械使用费一般先归集，再分配计入各受益的成本对象。分配方法包括：台班分配法、作业量分配法和预算分配法等。四、其他直接费用可比照制造业（辅助生产费用分配）的直接分配法、交互分配法和顺序分配法分配计入各受益的成本对象。五、间接费用：在实务中,间接费用的分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。（一）人工费用比例法。人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的方法。计算公式如下:间接费用分配率=当期实际发生的全部间接费用当期各合同实际发生的人工费之和某合同当期应负担的间接费用=该合同当期实际发生的人工费间接费用分配率【例题】某建筑公司第一项目经理部同时承建甲、乙、丙三项合同工程,已知甲合同发生人工费120万元,乙合同发生人工费180万元,丙合同发生人工费200万元。第一项目经理部当期共发生间接费用60万元。则当期共发生间接费用分配及核算如下：【解析】间接费用分配率=60（120+180+200）=12%甲合同应负担的间接费用=l20l2%=14.4（万元）乙合同应负担的间接费用=l8Ol2%=21.6（万元）丙合同应负担的间接费用=200l2%=24（万元）其账务处理如下：实际发生的间接费用：借：工程施工间接费用 贷：银行存款等 资产负债表日将间接费用分配计入各合同成本：借：工程施工合同成本甲合同 乙合同 丙合同 贷：工程施工间接费用 （二）直接费用比例法。六、分包成本属于自主分包的，其核算与自营工程相同，相关成本费用应以对分包单位计价结算金额为基准，采用预算标准比例分配法分配计入各受益的成本对象。属于业主指定分包的工程，通常不作为自行完成的工作量进行成本核算、计算盈亏，而是利用过渡性科目进行处理，对所发生的分包费用，通过“工程合同合同成本”下设的“分包成本”科目进行明细核算。第四十三条 房地产企业发生的有关费用，由某一成本核算对象负担的，应当直接计入成本核算对象成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择占地面积比例、预算造价比例、建筑面积比例等合理的分配标准，分配计入成本核算对象成本。解读：应关注土地成本、公共设施、可资本化的借款费用等间接费用的分配标准：占地面积比例、预算造价比例等。一、产品成本分配方法：（一）占地面积法：（二）建筑面积法：（三）预算造价法：（四）直接成本法：二、资本化借款费用的核算与分配（一）核算要求：根据企业会计准则第17号借款费用 ：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的构建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息金额。2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。3.每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（二）应用：【例题】某房地产开发公司为开发建造新楼盘于2013年1月1日从建行借入三年期借款10000万元，年利率8%，利息按年支付。其他有关资料如下：（1）工程于2013年1月1日开工，开工当日向建筑承包商乙公司支付工程款3000万元。2013年1季度，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为40万元。（2）2013年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为40万元。（3）2013年7月1日又支付工程款4000万元。三季度，公司用该借款的闲置资金购入交易性金融资产，获得投资收益90万元并存入银行。（4）2013年10月1日，该公司从工商银行借入流动资金借款5000万元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程进度款5000万元，工程建设占用了流动资金借款。（5）至2013年末该工程尚未完工。【要求】（1）判断专门借款在2013年的资本化期间。（2）按季度计算2013年与工程有关的利息、利息资本化金额，并编制相关会计分录。【解析