澳大利亚大企业税务风险管理介绍

澳大利亚大企业税务风险管理介绍第一部分 澳大利亚大企业税务风险管理概述一、澳大利亚大企业划分标准按照澳大利亚税务局的划分标准，大企业纳税人是指年营业收入超过2.5亿澳元的团体或实体。大企业纳税人首先是包括各类大型企业，涵盖上市公司、非上市公司，公营企业、私营企业，其次也包括养老基金；既有居民企业，也有非居民企业和非居民企业的常驻机构。与美国不同的是，高收入个人（指控制的净资产达到或超过3,000万澳元的澳大利亚居民）不在大企业管理范围之内。在2008-09财务年度有超过1,300个经济团体和实体属于大企业；而在2009-10财务年度大企业超过1,400家，包括35,000家实体（子公司），其中有75家退休基金（有200万个账户），有1,015个合并纳税总公司和5,300个其他纳税申报实体。这1,400家大企业申报了1.4万亿澳元营业收入，占全部公司收入的61%；申报了1,350亿澳元的总利润，占全部公司利润的47%。在2009-10财务年度，从大企业收取的税收总计898亿澳元，占全部营业税收（公司所得税、货物和服务税以及消费税）的67%。大企业纳税人可按行业分为三部分：金融服务行业、能源及自然资源行业和国民核算账户组（根据2008年申报的企业所得税统计，三部分纳税人的税收贡献总额和比例分别为：金融服务行业125.01亿,比例为35%；能源及自然资源行业108.09亿,比例为30%；国民核算账户组124.63亿,比例为35%）。需要说明的是，自2002年7月1日起，全资控股的公司集团在申报所得税时可将下属子公司合并成单一实体（作为一个纳税人）。但这些可以合并纳税的集团，其总公司必须是澳大利亚居民企业（符合双重居民身份的企业除外），且不是某个合并集团的子成员/或某个可以合并的集团的成员。某些自行选择以公司方式缴税的企业内设信托投资部门或公共信托投资公司，可以被认定为总公司。二、大企业税务风险管理的组织结构澳大利亚税务局执行委员会下设遵从、企业解决方案和技术、公司服务和法律、运营四个部门（司级），每个部门都有自己的部门工作发展计划（子计划）。其中遵从部门子计划在于创造一个环境，以促进税收和养老金（包括津贴获取）法律的高度自愿遵从，并使纳税人和其他利害关系人为此付出的成本最低。按业务和服务性质进行分类，税收遵从部门包括如下业务：激进的税收筹划、遵从支持和能力、间接税、大企业和国际税务、微型企业和个体、资源租赁税、严重不遵从、中小企业、养老金、税务从业人员和申报策略。大企业和国际税务业务（相当于一个处室）由一名部门的副专员负责，工作人员有1,400名左右，分成案件组、能力组、风险和策略组、遵从组4个组别，其中案件组只有10人（最少），遵从组有707人（最多），国际税务管理人员则安排在风险和策略组。遵从组员工一般是在外地办公室工作，分别在新南威尔士、昆士兰、南澳大利亚、维多利亚、西澳大利亚等地，而北部地区和塔斯马尼亚这两个外地办公室还没有大企业和国际税务处员工。其他三组的工作主要是为遵从提供支持。为便于开展大企业税务风险管理工作，税务局将负责大企业税务风险管理人员的职责作了如下划分：一是风险管理人，是主管级官员，可以是四组中任何一组 （案件、能力、风险和策略、运营）的主管级业务人员，负责管理整个纳税大户人群的风险。二是风险责任人，是助理专员（应是负责大企业和国际税务的副专员级别），由风险管理人向其汇报工作，应是管理整个纳税大户人群的风险的最终责任人。每一个风险/或每一类风险都需要确定管理人和责任人。三是风险和情报委员会，是由10个主管级官员和助理专员组成的一个专家小组，成员从四个组的每一个组抽调而成，对整个大企业和国际税务处的风险管理体系提供指导；它有一个附属机构叫案件筛选分委会，负责掌控识别具体纳税大户风险的过程。四是调解专家小组，是来自遵从组的助理专员专家小组，负责对纳税人风险类别划分过程进行监督。四种职责的划分代表着由低到高的四个职责层级，虽然一些人员有两种以上职责，但不同的职责代表不同的角色。三、大企业税务风险管理体系的主要特征大企业税务风险管理体系基于一个风险区分框架，该框架的目的是将税务风险处理策略和资源与相对风险水平一致起来。这就需要在类别层面和纳税人层面都进行风险识别和管理。该过程试图识别和管理以下风险：公司所得税风险，纳税大户低报或瞒报收入和费用的风险，或故意设计避免税收义务的交易结构的风险。总体上，大企业税务风险管理体系有四个要素：一是识别纳税大户人群中存在的风险；二是根据相对风险（从事高风险活动的可能性和后果的组合），将所有纳税大户划入四个风险类别中的一个；三是识别各纳税大户可能存在的特定风险；四是确定适用于各纳税大户的正确的处理策略（申报前审查、专向问询、风险审查或审计）。四、大企业税务风险管理主要环节纳税申报表提交 首先是纳税人提交纸质申报单和要求的税率明细表（已要求纳税人逐渐将纸质表单改变为电子表单），然后税务局对纸质申报单和税率明细表进行扫描，并将数据录入统一核心处理系统。技术手段是用于扫描申报单的现成应用程序，现成的数据存储应用软件（统一核心处理系统和企业数据仓库）。处理的数据信息是来自提交的纳税申报单和税率明细表的纳税人数据。类别层面的风险识别 对所有纳税申报单和外部数据与情报进行分析，以识别类别层面的税收风险；对识别出的风险，根据公司的可能性和后果标准进行评级；制订风险规则以检测纳税人层面的风险。技术手段是用于分析数据的现成应用软件（SAS数据分析软件）和专有应用软件（RATTLE），使用Microsoft Sharepoint来建立数据库（企业风险管理软件），以存储风险信息。数据信息包括来自提交的纳税申报单和税率明细表的纳税人数据，其他政府机构的数据，外部来源的公开数据（2011年刚开始）。纳税人层面的风险识别 对已提交的纳税申报单进行风险规则衡量，以识别个体纳税人的风险，并根据其相对风险水平对其进行排序；风险管理人和其他利益关系方审查风险规则输出结果，并提出进行遵从处理的建议。技术手段包括现成应用软件（Teradata结构查询语言助手），用于风险规则的运用；Microsoft Excel，用于向利益关系方提供输出结果；专有应用软件（案件筛选应用软件），用于存储针对纳税人的建议；使用Microsoft Access建立的数据库（风险区分框架数据库），用于存储纳税人的风险类别的信息；专有应用软件（健康卡），用于存储纳税人的风险信息和情报；专有应用软件（客户身份），用于存储纳税人的公司结构和其他基本信息。数据信息有来自已提交的纳税申报单和税率明细表的纳税人数据，来自其他政府机构的数据，外部来源的公开数据。纳税人层面的遵从活动 描绘纳税人状况；审查所有内部和外部数据；与内部专家进行小组讨论，以了解问题；约谈纳税人；确定该风险是否已得到确认（从风险审查到审计，再到修正后的评估）。技术手段有现成应用软件（Cognos报告软件），用于获取企业数据仓库的数据，以协助进行纳税人状况描绘；按需要改变过的现成应用软件（Siebel案件管理系统），用于管理所有遵从活动和纳税人互动；专有应用软件（风险指导工具），用于存储特定风险的指南，以协助遵从工作人员管理案件。数据信息有来自提交的申报单和税率明细表的纳税人数据，通过信息索要单和约谈获得的纳税人数据，来自其他政府机构的数据，来自外部来源的公开数据。效率和有效性的衡量 根据可用资金和识别的风险编制明年的工作计划；监督计划的实施成效；监督遵从案件，以确保遵从活动在要求的时期内进行；计算每案所用的平均时间，并与过去的统计数字进行比较，以确定是否出现了生产率提高的情况；应用遵从有效性方法，确定风险管理策略的有效性如何。技术手段有Siebel案件管理系统，用于监测遵从活动相对于基准所用的时间长短；专有应用软件（单位成本分析工具），用于记录每个雇员在特定工具类型和个体案件上所花费的时间。数据信息有录入Siebel安全管理系统的案件的起始和终止日，雇员将所用时间录入单位成本分析工具，案件结果和运营环境的外部数据（用于有效性衡量）。第二部分 大企业税务风险识别一、识别税务风险的方法和任务所谓识别大企业税务风险，就是通过汇集和分析有关纳税大户人群的内部和外部信息，来识别可能产生纳税人违反规定少纳税收的风险的问题。风险可分为两类，一类是“类别层面风险”，是指一类风险问题；另一类是“纳税人层面风险”，这是指某个具体纳税人存在的税务风险。识别出来后，对类别层面的风险，要就各种风险的可能性及其后果进行评级；对纳税人层面的风险，要评估每一个纳税大户的风险水平。首先，从各种不同来源信息研判税务风险发展趋势和识别潜在的税务风险。这些业务包括分析当前的纳税裁决要求，以识别可能带来税务遵从风险的共性问题或交易，汇集遵从工作人员所识别风险的信息，监测媒体报告、公司和咨询公司就感兴趣的问题发表的公开声明，分析内部系统如健康卡上报告的问题和风险的信息，使用文本挖掘办法来识别裁决要求和当前风险审查和审计中的主要共性主题，综合所收集的所有信息（包括税务局购买的商业数据）以确定最有可能带来遵从风险的问题。（健康卡是税务局给每个纳税人设计的一种数据库，税务局关注的核心内容纳税人违规违法纳税案件的历史数据，每张卡记录一个纳税人已审查过的和未审查过的所有不遵从问题的数据信息。为管理纳税人遵从信息，税务局设计了一张Siebel卡，记录税务案件审理信息，包括结案的和正在审计的案件。文本挖掘方式，是通过对纳税人文本内容来挖掘税务风险信息，譬如通过对纳税人写给税务局的文字材料进行处理，来发现纳税人可能存在的税务风险信息。）其次，分析可能影响公司纳税人遵从的环境因素。要监控影响公司纳税人的外部因素的显著变化或新的发展，特别是要分析这些变化和发展会如何影响纳税人生产经营或其税收遵从。再次，分析可能会带来税务遵从风险的新的金融安排。（作为合作性遵从方式的一部分）要审查大型金融机构提供的有关创新金融交易和安排的信息；监控媒体报告和财务顾问公司的公开声明，以便发现创新金融交易和安排的信息。识别风险是风险和策略组中的风险、情报和系统支持团队和案件组中的新兴风险团队的共同责任，他们负责审查和分析内部信息（纳税申报表数据和由遵从工作人员所编制的信息）和外部（公开）信息；综合这些信息，以确定最有可能带来遵从风险的那些问题。二、研究潜在风险问题识别税务风险工作，第一步是研究与税务风险相关的问题，以了解潜在的税务风险。主要做两方面工作：一是研究从当前税务风险审查、审计和个体裁决要求中识别出的问题。要确定税收立法中哪些条款与遵从问题有关；通过审查内部和外部数据来源，以识别一个具体遵从问题在纳税大户人群中的普遍程度；通过与澳大利亚税务局的其他机构联络以及适时进行联合研究，来确定是否发现了类似问题。二是研究新型金融安排。分析这些安排的性质，以确定其税收后果（影响）；从已被确定达成此类安排的纳税人中获取信息，来确定他们是如何处理这此类交易的税收问题的；进行进一步研究（应用外部数据来源或通过与财务顾问公司直接联系），以确定有多少纳税人可能达成了类似安排；如果该安排是由一个共同的顾问公司所营销的，那么应与激进税收筹划业务处进行联系。识别和研究给税收体系带来风险的问题也主要由风险、情况和系统支持团队和新兴风险团队进行。他们会咨询内部和外部专家，以决定对所识别问题的可能的税收处理方式及其影响；对澳大利亚税务局的税收处理方式是否正确提出自己的看法，以及识别出的纳税人是否正遵照税局的观点行事；监控和分析外部环境因素（如联邦政府预算和全球经济状况）及其对遵从行为的影响；分析和综合所有收集到的信息。实例：出售特定资产 风险、情报和系统支持分析人员从试图购买特定资产的纳税人那里识别个人裁决要求的某种趋势，然后分析人员将研究外部信息，以识别已经出售的所有特定资产、出售的条件，以及在可能的情况下，还包括支付的购买价格。对这两个来源的信息进行比较，以确定交易的真实性质，以及交易的税收问题是如何处理的。对外部公开信息进行进一步研究，以确定计划出售的是什么特定资产，以圈定所带来税务风险的潜在程度。分析人员咨询内部专家，以确定购买人对这种购买是如何进行税收处理的，同时，与实际处理方式进行了比较，以确定这些交易是否带来了什么税收风险。研究潜在问题所涉及的资料有：一是内部信息，包括纳税人提交的个人裁决申请（个人裁决/个案裁决，是指纳税人就一项交易向税务局提出税务处理、政策等方面的裁决申请，税务局30天内对裁决申请予以答复，该裁决具有法律约束力和纳税的确定性，一般是纳税人在交易发生前就可以提出。在美国，这种裁决是要收费的）；从纳税申报单和相联系的税率明细表获取的数据当纳税人填写所得税申报上的特定区域时，他们会被指示再填写一个相关的明细表。明细表包含与“所得税评估法”的具体条款相关的更详细问题，这些问题包括资本利得税、亏损、研究和开发、税率表25A（国际关联方往来）；由遵从工作人员从纳税人那里获得的信息；Siebel案件管理系统中的风险和问题描述例如：第IV部分A（“所得税评估法”的反避税条款）是否适用于大公司达成的交易？涉及的问题是小公司（大公司的子公司）向中公司支付的一大笔红利（所有三个公司都是巨型集团公司的一部分），红利是在大公司即将把小公司处置给一关联公司前支付的；在处分之后，大公司被从巨型集团公司分离出来。这就存在税务风险：支付红利的唯一目的是降低小公司的价值，以避免支付资本利得税。二是外部信息资料，包括下列来源的资料澳大利亚政府（澳大利亚统计局、澳大利亚证券和投资委员会），其他国家的统计机构，全球股票交易所，订阅服务单位（如Thomson Reuters），媒体透露，使用谷歌类的互联网引擎的免费文字搜索获得的信息。识别工作的成果是一种“办公室记录”，由所有从事识别工作的员工撰写，要表明所关注的问题是否值得进一步研究。“办公室记录”是一个简短文件，它列出问题的背景、问题详细情况、给决策人的建议、需要收件人（下一步工作人员）采取的行动。而研究工作的成果是填写好的“关注事项”模板，由专门制定的风险管理人填写。这是澳大利亚税务局的所有地区部门开发和使用的一个文件，用于确保过程的一致性，并使用一套标准信息与作为问题提出的潜在风险进行对照，是一种正式文件，并需要批准。文件中包含的信息包括问题描述，该问题是如何被发现的，涉及人群，所观测到的行为的驱动因素，利害关系人，如果不加以解决会有什么后果，迄今为止已采取的行动，建议的行动，行动计划、详细说明任务、关键日期和所需资源。识别和研究税务风险的问题所使用的技术包括两类。一类是整个澳大利亚税务局所使用的技术：统一核心处理系统（存储所得税申报单数据）、Siebel案件管理系统存储通过与纳税人接触获得的所有信息（从遵从活动以及向其提供援助以满足其税收义务中所获得的信息）,工作人员用于使用存储在统一核心处理系统中的纳税申报数据、企业数据仓库存储纳税人数据（从统一核心处理系统获得），以备其他系统使用；存储其他外部数据（例如，来自澳大利亚证券和投资委员会的股东信息）、Cognos申报软件（工作人员用于使用存储在企业数据仓库中的纳税报表和其他信息）。另一类是大企业和国际处专门使用的技术：健康卡（存储从纳税人和与风险相关的其他外部来源获得的数据，数据从企业数据仓库转移至健康卡）、客户身份（提炼和显示从企业数据仓库中的数据，主要用于显示公司结构）。健康卡是大企业和国际税收业务使用的专有系统,用于存储有关纳税人的情报和风险信息。查看该系统信息方式的有两种，即按纳税人或按风险。按纳税人查看方式可以查看纳税人的所有的情报信息。有标准的基本信息模板，包括详细联系信息、实体类型、合并状况、公司网站；基本文件也存储在该系统中，并可用这一查看方式查看，包括遵从工作人员编制的报告、纳税人提交给澳大利亚证券和投资委员会的财务账户。按风险查看方式可以查看所有列入存在问题（与一具体风险相关的）之列的纳税人，查看针对人群中不同部分记录的所有风险（30个最大的纳税人、100个最大的纳税人、200个最大的纳税人）；查看的细节是通过一个标准模板提供的，包括风险状况（是潜在风险还是确定风险）、状态（譬如该风险正按某类风险进行处理）、该问题的描述（以及为什么它是一个风险）、潜在的收入调整和存在风险的税收、关于该问题的信息的来源、记录该问题的遵从官员。健康卡采用表格形式，每个录入健康卡的一个风险问题都被分配一个风险识别号码，一个风险问题制作一个标题（一般风险类别如亏损划转预报、纳税人的一个可能带来风险的特定问题如ALH业务的处分），有风险评级（微小、低、适中、显著、重大、高、严重），风险状况表示（该问题只是一个潜在风险，还是已经确认并处理），以及风险查看法（提供了就该问题进行的行动的细节）。客户身份是大企业和国际处、间接税处所使用的专有系统，提供来自纳税申报表的基本财务和识别信息（名称变动历史、基于澳大利亚和新西兰产业分类代码的产业分类），存储公司结构方面的信息包括经济集团（总公司以及所有的总公司持有超过50%股份的附属实体）、合并集团（总公司和总公司持有100%股权的所有附属公司自愿进行合并纳税）、货物和服务纳税集团（以共同所有权联系在一起的两个或以上实体自愿在货物和服务税方面被作为单一实体对待）,以及遵从工作人员可能加注以表明对系统中显示的信息的任何改变。Cognos申报软件用于输出“多维数据集”，是一种报告软件，使工作人员能够查看存储在企业数据仓库中的纳税人数据。数据包括税收申报表和相关联的明细表。“多维数据集”是什么？一般“表格”是使用列和行的二维数据表达格式，而“多维数据集”是二维表格的多维扩展表达格式，可以想象为一套相似的二维表格相互叠加在一起。例如，一套表示每个产业区段6月30日所有纳税大户应付税额的二维表格就可组成一个多维数据集，其中产业便是第三维。纳税申报单多维数据集的查看方式汇总了各主要产业区段中所有纳税人申报的总额，譬如所得税纳税申报标签的数据包括利润或亏损、调节项目、折旧资产、企业主税收减免等方面。这是一个限制访问的内部网。三、逐步提升对潜在风险的分析层次风险、情报和系统支持团队在识别出税务风险后，将在大企业和国际税收的风险和情报委员会会议上提出“关注事项”，并就“关注事项”是否需要进一步调查向委员会提出意见。风险和情报委员会是一个每年召开10次左右会议的高级工作人员的十人小组，负责掌控大企业和国际处的风险管理过程，每次会议的议题有五六项。委员会会议将通过“关注事项”提案的分析结论，批准要进行的进一步工作，并建议承担这一工作的适当业务部门，如遵从工作人员或风险、情报和系统支持团队。会议将形成反映风险和情报委员会决定的会议记录，记录的内容或是对“关注事项”中提议的批准情况：某一问题带来了潜在风险并需要进一步研究，以及谁将负责进行这一研究（将记录一个行动项目，并传递给指定领域，规定一个将研究结果回报给委员会的到期日）；或是裁定该问题没有带来风险，或认为不够重要，无需进一步研究。会后将信息录入所得税风险登记系统（所有管理中的当前重大遵从风险的微软文档文件记录）。第三部分 税务风险评估和优先排序一、进行“类别层面风险”评估评估一个风险问题，需要对该风险予以描述，确定该风险涉及的参与方，找出风险事件或风险行为的原因和来源，说明可用于探测风险和风险所涉参与方的方法。评估可能应用的分析方法包括分析一般来源或相关文件（一般来源包括情报评估和原来完成的内部或外部研究，相关文件包括立法和现有的控制程序）；利用趋势分析或统计分析法，来分析历史上或当前的内部或外部数据；从利害关系方或问题专家收集意见；使用“fishbone/Ishikawa图表”分析原因和效应；开展“蝴蝶结领带”分析或使用其他分析技巧。大企业和国际处的任何数目的工作团队都可进行风险评估。一般来说，风险评估将由一个主题专家级助理专员领导。例如对于一个与资本利得税有关的潜在风险的风险评估将由资本利得税风险责任人来管理。评估工作将得到相关专业人员提供支持。例如风险、情报和系统支持、案件组、经济分析室等工作组员工对风险评估提供帮助。开展“类别层面风险”评估使用的技术，包括现成技术统一核心处理系统（存储所得税申报单数据）、企业数据仓库存储纳税人数据（从统一核心处理中提炼）以供其他系统使用,存储其他外部数据（例如，来处澳大利亚证券和投资委员会的股东信息）、SAS JMP和Enterprise Miner（数据发掘人员用于进行预测性和非监督数据的发掘）；还有澳大利亚税务局开发的技术，即Rattle，数据发掘人员用于进行预测性和非监督数据的发掘。数据发掘是指用于进行更先进的数据分析。当前税务局进行过两种类型的分析：一是预测型数据发掘包括算法的使用，如决策树、决策规则、神经网络；二是非监管数据发掘，包括聚类技术，如“k-均值”，“kohonen神经网络算法”和系统层级聚类分析。数据分析是使用Rattle、SAS产品进行的。Rattle是由澳大利亚税务局使用的基于统计学开放源代码产品开发的一个分析工具套件；SAS产品则包括SAS JMP和SAS Enterprise Miner（现成应用软件）。大企业和国际处只有两个数据发掘人员，他们是风险、情报和系统支持团队的雇员，是具有税收技术经验者以及数据发掘技能者。数据发掘是为了寻找数据中的关系。预测性数据发掘是利用人群的一个子集的特点，来发现人群中拥有同样特点的其他人。非监管数据发掘使用聚类分析法来发现人群中的共性。Rattle以几种方式展现那些共性，包括以决策树方式。“类别层面风险”评估将形成已完成的“风险评估”模板，这是澳大利亚税务局所有地区局开发和使用的文件，为的是确保在评估潜在风险时遵循一致的过程，并比照一套标准信息。模板文件中包含的信息包括：来自已完成的“关注事项”模板的信息汇总，包括风险描述、风险是如何识别的、参与方以及驱使因素；风险格局（特有的 、零星发生的、处于生根期的）；风险控制和处理效果；风险探测方法；分析方法和分析的局限性；风险评级，包括可能性和后果、评级的当前值和残值以及置信水平；建议。二、对“类别层面风险”进行评级1.对风险的当前可能性进行评级。首先对纳税大户人群进行抽样来计算发生问题的频率，即高风险行为可能涉及到的人群的百分比。其次对有风险的纳税大户人群进行抽样，以确定风险概率，即有风险的纳税人实际从事该高风险行为的可能性百分比。根据风险类型的不同，取样可能涉及对纳税人进行少量的风险审查，向少数纳税人发送问题单和调查问卷，对纳税申报表数据进行复杂的数据分析。对“类别层面风险”进行评级可使用企业风险管理框架可能性指南，并根据问题频率和风险概率来确定可能性。企业风险管理框架可能性指南可能性风险概率问题频率罕见发生几率0-5%25%的风险人群涉及2.确定风险的当前后果（风险影响税收的程度）。使用纳税人样本来计算由于从事高风险行为而造成的税额降低的百分数；然后将样本选取结果在整个有风险的纳税大户人群中进行外推，以计算总的影响值；再使用相关的影响标准将计算所得影响转换成风险评级。澳大利亚在描述企业税务风险时使用了企业风险轮，将识别出来的22类风险类别刻画在企业风险轮上，并对每一个风险类别都制订了影响标准。目前大企业和国际税务的大部分风险都与 ER-18（风险轮第18类）税收和养老金遵从有关，该风险类别的影响标准是围绕税（金）交付政府事项来设计的，一是自愿参与，澳大利亚税务局在多大程度上向政府保证保持并提高以下税收和养老金方面的自愿参与：注册、提交、转移、支付、正确申报；二是遵从承诺，澳大利亚税务局在多大程度能够保持其解决识别出的关注领域的承诺。将可能性和后果值结合起来，使用企业风险矩阵来确定总体风险评级。企业风险矩阵评级实例 将国内银行利润不正当地置于离岸银行机构，以利用离岸银行机构适用的较低税率可能性评级：15%的大银行已经注册了离岸银行机构，使得可能性为两分（在可能性指南下的问题频率）；这些纳税人中估计有45%参与了将国内银行利润归于离岸银行机构的不正当做法，使得可能性为两分 （在可能性指南项下的风险概率）。后果评级：该风险与纳税遵从有关，并列在ER-18 税收和养老金遵从类别项下，这样，后果就要根据为这一风险类别确定的标准进行评级；处于风险中的税额估计为每年5亿澳元；根据后果标准，这相当于后果评级为高。总体评级：使用企业风险矩阵将可能性和后果评级结合起来，给出的总体评级为显著。三、批准、优先排序和任命评估小组（团队）将已完成的风险评估提交给风险和情报委员会，以获得批准和确认该问题是否是一个税务风险。1.确认为一个风险的问题。根据相对于所有其他已知风险的风险评级情况，考察大企业面临的这一风险的显著性，以确定是否应该分配相应的资金用于对该风险进行积极的管理。如果该风险被认为足够显著，应该进行积极管理，则建议指定一个风险责任人来管理该风险。具体工作流程：进行该风险评估的小组将风险评估结果提交风险和情报委员会会议，并视情况基于该风险的专题领域提议一个相关的风险责任人。风险和情报委员会会议将通过对风险评估所发现的问题；通过风险责任人的提议，或者选择并任命一个适当的助理专员来担任风险责任人之职。委员会会议每年都审查所有风险评级以确保所有大企业税收风险都统一评级，根据公司定义的标准对风险进行评级，根据相对风险评级对风险进行正确的优先排序。2.确认为风险并优先进行积极管理的问题。确认为风险并进行了优先排序后，就要对优先的风险进行积极管理。一是指定风险管理人。风险管理人在管理税务风险方面经验丰富，一般是从事遵从工作人员，他们将这一角色与他们的其他责任结合起来，或者对于较大的风险来说，可能做一个专职风险管理人。风险管理人首先要确认风险可能性、影响总体评级已经得到正确计算；还要对所管理的风险的评级每年进行重新评估，以确定缓解策略的作用；并依据评估结果要向风险和情报委员会告知风险评级的变化。二是指定风险责任人。大企业和国际处的任何助理专员都可以被任命为风险责任人，并需确保风险责任人已经充分承担了他们的责任。第四部分 对大企业遵从行为进行分析并制订处理策略一、分析纳税人的行为以及驱使这些行为的因素大企业遵从行为，或者说大企业出现税务违规，总是有其利益驱动的因素。从大企业采取违规行为是否可以得到回报来出发，我们要研究如下的一些问题：采取高风险行为会不会给纳税人带来报偿，例如，它会不会使纳税人增加其利润率？采取高风险行为会不会防止（或减少）纳税人蒙受损失，例如，它会不会防止竞争对手获得竞争优势？高风险行为只不过是缺乏对遵从义务的知识和了解的结果吗？接着，我们还要弄清另一些问题：税务风险是纳税人不遵从的结果吗？风险是否是立法缺陷导致的？风险是澳大利亚法律与我们的贸易伙伴相互作用的结果吗？分析那些决定纳税人是否采取一种高风险行为的因素，可以从两方面进行。一是社会经济因素：风险是否与特定产业相联系？风险是否与一特定的公司结构（如私人公司）相联系？风险是与有海外运营的纳税人相联系，还是与纯国内运营的纳税人相联系？二是纳税人对待风险的态度：有些纳税人采取激进态度，试图付很少的税或不纳税，而不顾其实际的法律义务如何；有些纳税人采取一种遵从但争取税收最小化的态度，它们利用所有法律手段来降低其纳税义务，有时对法律条款进行较自由的解释；有些纳税人采取一种小心谨慎的纳税态度，并适用最保守的解释以确保完全遵从税法。二、制订防范、探查和应对“类别层面风险”的策略1.风险分类大企业税务风险评估出现在两个层面上：“类别层面”和“纳税人层面”。“类别层面风险”是影响纳税大户人群的问题，这种风险是指纳税人未能遵守税收立法的某些条款。例如，将一家离岸附属机构的亏损归入一家澳大利亚企业，以减少该澳大利亚实体的利润，因此，其应税收入是一个类别层面风险。这种风险的产生可能在于纳税人故意从事避免其义务的行动；或因忽视或误读法律，不经意地从事了导致其应税收入降低的不当行动；或是以有别于澳大利亚税务局的方式解读法律。识别出的这种风险根据企业风险矩阵进行优先排序，以确保正确地分配税务部门的资源，以便使评级最高的风险得到有效处理。“纳税人层面风险”是每一个体纳税大户的风险状况，根据纳税人从事不遵从活动的可能性以及如果不遵从可能产生的后果，将纳税人划入四个风险类别中的一个。通过给纳税人指定风险类别，税务部门可以为个体纳税大户正确地分配自己资源，从而确保最有效地管理全部纳税大户，使税务部门不同的遵从活动用于处理不同风险类别中的纳税人。2.风险 “蝴蝶结领带”大企业和国际处应用风险 “蝴蝶结领带”分析方法来管理我们的 “类别层面风险”。通用的风险 “蝴蝶结领带”分析法是于20世纪70年代开发的，并且已经为几个非常大的澳大利亚和国际公司与组织采用，如皇家壳牌公司、美国联邦航空管理局、BHP Billiton和Jetstar公司。蝴蝶结领带模型证明了预防性和恢复性措施在处理风险方面的重要性。澳大利亚税务局的改进模型是：将不遵从作为一个“结扣” ，同时还在中心表明了探查方法；有一个“左蝴蝶翅”，它给出了防范；有一个“右蝴蝶翅”，它提供了处理计划的应对内容；还在最左边有额外的信息，表明不遵从的原因。3.制订防范“类别层面风险”的策略防范“类别层面风险”的策略主要包括年度遵从计划提供的信息，澳大利亚税务局网站上的信息，专员等人的讲话；公开警示；与行业论坛联络，以了解纳税人是如何处理相关支出或交易的，并让他们知道，他们应该如何处理这些支出和交易（才符合税务局的要求）；鼓励纳税人主动前来，讨论他们对于如何通过个人约束性裁决要求来处理相关支出或交易的任何关注；协助纳税人遵守法律的工具和教育资料（2011年新发布了两个文件：合规计划和大企业合规手册）。税务局需要考虑以什么样的策略组合最能够有效地防范“类别层面风险”。4.制订探查“类别层面风险”的策略澳大利亚税务局使用风险区分框架的方式来制订探查“类别层面风险”的策略。该框架对风险探查策略提供支持，用于评估所有纳税大户不遵从的相对可能性，以及潜在不遵从的后果。这就要求对所有纳税大户都要进行评估，并划入四个风险大类中的一个；各风险类别都有一个遵从方法建议，供大企业和国际处用于该类别中的纳税人；在高风险纳税人的探查方面，对较高和较低后果的纳税人适用了不同的方法。制订探查“类别层面风险”的策略要求对不同的纳税人采取不同的策略。对较大后果纳税人，要分析从纳税人和外部来源获得的信息，以识别潜在的高风险行为。对较小后果纳税人，要确定信息项目（来自纳税申报单和明细表以及其他可用数据）或其变动，或与业界同行的比较；能够最好地表明一纳税人是否（相对其他纳税人来说）表现出了该特定风险，这将确定一纳税人从事高风险行为的可能性；确定什么信息将能估价一纳税人从事高风险行为的后果。5.制订应对“类别层面风险”的策略制订应对“类别层面风险”的策略，要研究以下各种方案的何种组合能够最好地处理该遵从行为：（1）对那些认定有可能从事高风险行为的纳税人开展遵从活动；（2）为从事这类行为的纳税人提供机会自愿前来做出解释；（3）确定合适的检验案件进行起诉，以澄清法律规定；（4）通过与财政部的接触寻求改变法律。税务部门的遵从活动（即风险管理工作）有这些方面：一是简化的专项问询单，寻求对一项重大交易或事件进行澄清。二是纳税申报前的遵从审查，寻求对识别出的潜在税收风险进行合作解决。三是风险审查，包括对一系列风险集中领域进行广泛的风险评估（全面风险审查）；审查一般由于该纳税人业务的一个特殊事件而导致的一个特定问题（特定风险审查）；对一个特定重点领域的简要审查，对数个纳税人进行同样的审查（项目风险审查）。四是审计，包括对一系列风险重点领域的全面审计（大企业审计）；审计一般由于该纳税人业务的一个特殊事件而导致的一个特定问题（特定审计）。对于不同风险类别需使用不同的遵从策略。对风险类别1的较高风险纳税人，税收遵从行动最有可能采取全面风险审查和大企业审计的形式，正式权力（立法条款允许强迫纳税人提供信息，否则进行处罚）最有可能用于取得要求的信息。对风险类别2的关键纳税人，遵从行动可能采取合作性的遵从成果的形式，如年度遵从安排，这些安排是一种行政安排，它们通过由关键纳税人全面和坦率地披露其税收事务情况以及任何可能影响其税收事务的业务安排，来考察税收风险；会考虑以非正式信息要求和替代性争议解决方式来处理不遵从事件。对风险类别3的中等风险纳税人，使用的遵从活动一般是特定风险审查，遵从活动很可能针对一组表现出同样行为或特征的纳税人进行，并纳入一个项目下以确保一致性，并且增加大企业和国际处在处理该特定风险方面的知识和技能；在风险确认存在于特定纳税人的情况下，这些风险很可能使用特定问题审计来处理。对风险类别4的较低风险纳税人，在某一风险规则下得分较高的较低风险纳税人，即那些被认定有可能表现出一特定风险行为的纳税人，将被挪到中等风险类别进行处理。大企业和国际处对未被认为具有潜在风险的较低风险纳税人一般不检查，需要采取的行动是对于特定风险和问题的针对性的信息攻势，旨在防范这些纳税人从事该行为；有可能进行的访问，旨在增加大企业和国际处对这些纳税人的业务以及关于其治理方面的问题的了解。6.最终成果风险处理计划 制订防范、探查和应对“类别层面风险”策略的最终成果就是制定风险处理计划。这是一份记录将用于缓解该风险的策略的文件，包括在该计划中的信息有来自已完成的风险评估模板的信息（风险描述、风险事件、参与方、驱使因素、风险格局、风险评级），希望达到的成果和成功目标，目标群体（包括如何选取以及选取理由），处理方法，所需资源。该计划还要求风险管理人在文件中纳入一个详细计划，包括要求开展的具体活动、谁负责开展这些活动、这些活动什么时候完成等详细情况；一个评估计划，包括成功目标、成功的指标、所使用的分析方法、所要求的数据、如何搜集这些数据等详细情况；一个利害关系方管理和沟通计划，包括利害关系方有哪些、所要求的接触、要利用的渠道、沟通的频率等详细情况；一个风险回收恢复计划，详细包括如果处理策略没有达到理想成果，则将采取什么行动。公布的沟通资料 最终成果还有需要公布的沟通资料，主要是风险的描述以及我们的处理策略，包括年度遵从计划，纳税人警示（一种早期预警，突出对税收筹划问题或安排的关注。例如，TA 2011/4：未支付的董事费的可扣除性。纳税人警示：描述一项安排，据此，一公司要求扣除董事费用，但在当前和/或之后的收入年度中并不向董事支付这些费用），专员和其他高级主管的讲话。内部指南 最终成果还有内部指南，包括风险指南（协助遵从工作人员了解风险的性质，并识别一纳税人在哪些方面会从事高风险行为）和风险方法（或称使用手册：当处理规定的风险时，概述要求开展的特定任务。用于Siebel工作管理系统）。第五部分 描绘大企业人群风险状况与筹划、实施处理策略一、将纳税人分配至风险类别在识别高风险纳税人过程中，每个纳税人都会被分配至四个大风险类别中的一个类别（对每一个纳税人，识别高风险纳税人的过程至少两年进行一次，具体时间根据纳税申报单提交周期来定）。首先要划分较大后果的纳税人。根据总营业收入、总资产和应税总额来认定50家最大的纳税人（根据过去3年的2项指标的平均数确定，一般营业收入超过50亿澳元），这50家纳税人若存在税务风险，将对税收产生较大的影响，所以被划为较大后果的纳税人。其余未分配至较大后果组别的所有纳税人均被视为较小后果纳税人。其次要划分具有较大不遵从可能性的纳税人。其中，对较大后果纳税人，可能性是根据量化和定性因素确定的；对较小后果纳税人，可能性是根据高风险纳税人识别过程中提出的建议（风险识别规则）而确定的。然后，根据纳税人不遵从的后果和可能性的组合，将纳税人分配至一个风险类别中（可能性确定是“纳税人层面风险”识别过程的一部分）。最后，审查和确认所有风险类别分配的纳税人。将纳税人分配至风险类别的技术手段主要有两个。一个是客户身份。这是一个由大企业和国际处开发的应用软件，由澳大利亚税务局的中心技术支持部门维护。客户身份系统的风险区分框架查看窗口提供了以下方面的记录：纳税人的历史风险类别，纳税人的当前风险类别，风险类别变动的原因，风险类别最后一次审查的日期。该窗口还提供了纳税人的最后一次审查类别分配的日期，后果因素的值（总营业收入、应付税款、总资产），当前风险类别，对这一类别划分的评论，历史风险类别。另一个是风险区分框架数据库。大企业和国际处使用Microsoft Access程序开发了限制性进入的数据库，用于便利向所有纳税大户发送年度信函，告知他们当前风险类别以及将其分配至那一类别的原因。数据库记录的内容有：纳税人的当前评级和该评级的理由，提供用于该后果评级的定量信息的利用渠道。风险区分框架数据库中风险区分框架评级/理由选项卡提供了该纳税人的风险类别，分配至该类别的理由，与相关文件的链接。数据库中定量数据选项卡提供了最近五年的后果因素：总营业收入、应付税款、总资产。二、“纳税人层面风险”认定“纳税人层面风险”认定，就是对某一具体纳税人存在税务风险的确认。对于较大后果纳税人（即50家）来说，税务局要对纳税人的定性和定量标准进行评估，即要对纳税人的定性数据（定性数据是表明纳税人在行业内影响的信息，来源于行业协会、媒体文章、分析师报告等）和定量数据进行分析，与各种标准（指标值）进行比对，对其税务风险可能性予以评估，以识别表明某一纳税人有较大不遵从可能性的行为的问题所在。对于较小后果纳税人来说，高风险纳税人是通过审查以下可用信息而识别出来的：由风险规则决定的纳税人风险可能性和后果值，通过裁决过程获得的情报，通过其他遵从活动获得的情报。“纳税人层面风险”认定工作最终将产生一份被指定拥有特定风险的纳税人名单。“纳税人层面风险”认定的责任 对较大后果纳税人，遵从小组根据定性和定量信息评出50家最大的纳税人，并建议将其划为较大风险纳税人或关键纳税人；调解专家小组每两年对所有建议进行一次审查和确认，以确保一致性，并确保存在这样划分的足够的证据。对较小后果纳税人，风险管理人、解释协助部门以及遵从工作人员都可以就高风险纳税人的识别和处理策略提出建议，案件遴选分委会每两年对所有建议进行一次审查和确认，以确保有足够的证据来实施处理策略。“纳税人层面风险”认定的技术支持 一是案件遴选应用软件，为工作提供了一个平台，使工作人员用于记录与识别高风险纳税人相关的信息，这些信息包括根据风险规则确定的风险可能性、后果和总体风险得分和定性信息（包括被认为带来风险的特定交易或事件的描述）。二是风险区分框架数据库，存储与过去和当前分配给各纳税人的风险类别有关的信息，通过了解纳税人的过去遵从历史，帮助工作人员识别高风险纳税人。三是健康卡，存储关于纳税人的情报，通过提供该纳税人已经达成的交易或其他可能影响其税务遵从的业务事件的详细情况，工作人员可用于识别高风险纳税人。四是客户身份，存储纳税集团结构的信息，通过帮助了解纳税人的相互关系，工作人员可用于识别高风险纳税人。案件遴选应用软件通过要求工作人员填写各个不同区域信息资料，来指导他们识别高风险纳税人的过程。主要填写内容有风险是在特定实体层面还是在集团层面（合并纳税申报）？相关的税档号是什么？所建议的用于确认该风险的遵从活动是什么？该纳税人的总体风险得分是多少（可能性乘以后果-根据该特定风险的风险规则）？与该风险相关的收入年份是哪一个？Siebel案件管理系统是否经过核试验以确保该风险尚未进行过审查或正在进行审查。案件遴选应用软件从Siebel案件管理系统提炼信息，使工作人员看清过去已经或当前正在采取什么样遵从活动，以弄清潜在风险是否已经进行过或正在进行审查。提炼的信息包括先前遵从活动的状态，Siebel案件识别码，先前遵从活动分派给某一遵从小组的日期。三、制订和运用风险规则风险规则用于识别那些可能从事高风险行为的具体的较小后果纳税人，即用于识别高风险的较小后果纳税人。较小后果纳税人的相对风险评级将用于决定其风险类别。要制订风险规则，先制订由风险规则检验的风险假定。该假定是一项定理（或一套定理），它使用通用业务语言解释不遵从行为如何以定量数据的形式表现出来。例如利润转移风险，纳税人可能会通过向关联方货物和服务支付虚高价格，而将利润转移至海外，导致经济业绩的下降。再确定该假定的可能性和后果的要素。例如，某一特定纳税人从事利润转移的可能性-经济业绩差与实质性的关联方交易联系在一起，这一特定纳税人从事利润转移的后果-纳税人的经济业绩和行业平均值之间的差异。然后使用企业数据仓库中相关数据的区域名称写下该风险规则，将规则转换成结构查询语言，以便在Teradata系统上执行。最后检验该风险规则，确保该风险规则能够正确地识别显示出该高风险行为的纳税人。一旦制订了风险规则，便可应用于实际纳税人的数据处理。风险规则的结构查询语言被输入Teradata 结构查询语言助手，这是一个现成的应用软件。然后，再使用Teradata助手从企业数据仓库提炼出那些满足风险规则中规定标准的所有纳税人数据。提炼出的数据输出到Microsoft Excel中，以便使风险管理人能够分析该数据，并确定对哪些纳税人建议实施遵从活动。风险管理人负责制订并检验风险规则，最终产生一套清晰和检验过的识别高风险纳税人的风险规则。四、为纳税户指定风险处理策略不同纳税人风险类别适用的处理策略申报前审查申报后风险审查处理较大风险纳税人申报前遵从审查客户风险审查特定审查大企业审计转移价格审计关键纳税人（非年度遵从安排）申报前遵从审查（18个月）客户风险审查（240天）特定审查（180天）特定问题审计（1 年）大企业审计（2年）关键纳税人（年度遵从安排）年度遵从安排谈判（90 天）年度遵从安排审查（2 年）风险缓解（1 年）中等风险纳税人简化特定问询（45 天）项目风险审查（120 天）特定审查简化特定问询特定问题审计括号中的时间是相应的处理策略的基准时间；所有处理策略都有相同的基准时间框架。税务局为不同风险类型的纳税人制定其采取不同的处理风险策略。对较大风险后果纳税人，首先是制订和实施纳税人保证计划。其中对较大风险的纳税人，该计划规定了我们将如何与该纳税人一道来降低其风险水平；对关键纳税人，该计划规定了我们将如何与其一道保持其继续遵从。其次要进行申报前和申报后审查，并根据审查的结果开展所要求的遵从行动。对较小风险后果纳税人