银行管理论文-建设银行全面执行新 《企业会计准则》确保财务报告信息质量.doc

银行管理论文-建设银行全面执行新企业会计准则确保财务报告信息质量会计的最终目的是提供决策有用的会计信息。2006年财政部发布的基本准则、38项具体准则以及准则指南，构成了完整的中国会计准则体系，并实现了与国际财务报告准则的趋同，对规范经济事项确认和计量、保证财务报告质量必将起到积极的推动作用。一、“新准则”是确保财务报告质量的基础会计准则是市场经济重要的“游戏规则”之一，为发挥市场在资源配置中的基础性作用提供了技术支持和信息保障。改革开放以来，尤其是近10年来，中国会计制度改革步伐明显加快，银行业会计制度改革经历了金融企业会计制度(1993年版本)、新金融企业会计制度(2001年版本)、新企业会计准则等三大变革，为国有银行商业化改革和股改上市提供了可靠保障。与此前的会计制度相比，“新准则”体系有着更为鲜明的特点，必将进一步规范和提高商业银行财务报告质量，更加充分地发挥会计作用：突出了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的理念。基本准则开宗明义地指出：企业财务报告的目标，是必须为报告使用者作出科学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计信息。“新准则”对信息披露的时间、空间、范围、内容作了更加全面、系统的规定，创建了完整的财务报告体系，规范了财务报表列报。如要求编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注；要求在附注中提供充分、及时的补充信息；要求将所控制的子公司纳入合并报表范围；要求必须按照与年报相一致的会计政策定期编制中期财务报告；要求披露业务分部信息和地区分部信息；要求规范的金融工具列示和详尽的金融工具披露。规范了会计确认和计量方法，实现了与国际财务报告准则的趋同。“新准则”严格界定了资产、负债等会计要素定义，明确规定了资产、负债以及收入、费用的确认条件，突出强调了资产负债表项目的真实性和可靠性。在坚持历史成本原则的同时，引入了公允价值计量属性，包括对于非同一控制下的企业合并、部分金融工具、股份支付等要求以公允价值计量；对于投资性房地产，有条件地引入了公允价值计量的要求；对于债务重组和非货币性交易，在符合一定条件时采用公允价值进行计量等。尽管“新准则”在关联方范围界定、资产减值准备转回等方面与国际财务报告准则存在少量差异，但在理念、内容、体系等方面实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。财政部会计准则委员会已与国际会计准则理事会、香港会计师公会等签署了会计准则趋同相关声明。执行“新准则”将有利于降低商业银行编制财务报告的成本，有利于进一步提高上市商业银行信息披露质量。弥补了制度空白。“新准则”增加了“企业合并”、“金融工具确认与计量”、“套期会计”、“投资性房地产”和“股份支付”等会计准则，规范了相关会计处理和信息披露，为金融创新提供了规范依据，必将进一步促进我国商业银行的金融创新。资产减值的计提更加严格。“新准则”按照资产的属性，分别规定了金融资产和非金融资产的减值准备计提方法。金融资产减值损失以预计未来现金流量现值为基础计提；非金融资产减值损失主要以预计可收回金额为基础计提，不得转回。这种结合中国国情的制度安排，将进一步促进、规范我国商业银行风险管理和减值准备的核算。二、规范确认和计量行为，是确保财务报告质量的关键实施会计准则转换，建立透明的会计信息披露体系，是现代公司治理结构的必然要求。确保财务报告信息质量，需要将准则执行落到实处，需要规范商业银行日常业务经营管理、日常会计确认和计量行为，即在核算、业务经营管理等层面真正实现落实准则的要求，而不是仅仅在报表转换等层面采用新准则。重组上市以来，建设银行在准则转换方面做了大量工作，包括参照监管要求、国际同业惯例和国际财务报告准则，制定了新的贷款五级分类和准备金计提办法；实施了金融企业会计制度(2001年版本)，制定了固定资产、抵债资产、坏账等资产减值管理办法和配套核算制度；根据财政部金融工具确认与计量暂行规定，制定了债券投资业务四分类会计核算规定；配合资产证券化创新，制定了住房抵押贷款证券化业务会计核算规定，对金融资产转移业务会计处理进行规范；制定了衍生金融工具会计核算暂行规定，引入公允价值将衍生金融工具纳入表内核算。上述工作为建设银行全面执行“新准则”奠定了良好基础，尤其是在核算和报告层面执行了金融工具确认与计量暂行规定，不仅提前消化了“新准则”实施对财务状况的主要影响，而且在很大程度上提前释放了执行“新准则”的工作量。为保证全面执行“新准则”，建设银行及时推进、完成了以下工作：制定会计基本政策。“新准则”侧重于原则导向性，在具体实施时，需要企业根据经济业务的实质，确定相应的政策选用。为统一和规范建设银行会计政策，保证“新准则”的实施效果，采用了制定“会计基本政策”的形式，全面引入和落实“新准则”。“会计基本政策”主要根据“新准则”的规定，结合建设银行实际情况，以会计要素为主线，明确各项经济业务的确认、计量和报告政策。该政策属于建设银行基本会计制度，是制定相关核算规定和减值准备等业务管理办法的直接依据之一。在实际工作中，该政策是广大员工学习和运用新会计准则的蓝本，是日常工作中会计估计、判断的依据，也是上下级会计部门之间、业务和会计之间、建设银行与外部审计师之间的沟通平台。制定具体的实施办法。在梳理、分析“新准则”与建设银行现行制度之间的差异基础上，修订权益性投资、抵债资产、外汇业务等现有核算规定，补充制定套期保值、所得税等业务的会计核算规定。修订贷款、抵债资产、固定资产、无形资产等资产减值办法。完成相关系统的优化改造工作。IT技术已渗透到商业银行经营管理、会计核算等各个方面。“新准则”的落实、执行，依赖于银行业务交易、核算以及相关管理系统的建设、完善。为保证“新准则”的落实，完成了相关系统的优化改造工作，尽可能地将会计准则的规定镶嵌在计算机系统中，提高自动化、信息化控制水平。三、加强培训和内部控制，建立确保财务报告信息质量的有效机制实施“新准则”给商业银行带来了巨大挑战。无论是“新准则”的实施，还是国际财务报告准则的运用，都需要借助管理人员更多的职业判断，如对减值的判断及未来现金流量的预测、估价技术的应用、新产品开发中涉及的资产负债和相关损益的确认方法等，这些都对从业人员素质提出了更高的要求；“新准则”关于金融资产四分类、公允价值、衍生金融工具、套期保值会计等有关规定，对金融工具的会计核算和列报提出了新的课题。制定制度和完善系统仅仅是为全面执行“新准则”创建了有效平台，“新准则”能否真正落到实处，还依赖于规范的经营管理和严谨的会计核算，依赖于合理的会计估计、判断，依赖于有效的财务报告内部控制。因此，执行“新准则”，确保财务报告质量，