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投资决策论文-新企业会计制度下的几个风险投资财务问题.doc投资决策论文-新企业会计制度下的几个风险投资财务问题.doc -- 2 元

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投资决策论文新企业会计制度下的几个风险投资财务问题自从风险投资在国内兴起并形成热潮以来,如何建立健全公司内部运营和管理机制,推动风险投资业务的发展一直是风险投资公司所面临的问题。为此,各风险投资公司不断创新、积极探索符合自身特点的运作模式。这里,笔者依据新的企业会计制度,就风险投资创新业务中的几个财务问题进行探讨,目的是想抛砖引玉,便于大家交流。一、股权代持的财务核算问题目前,有的风险投资公司为了加强公司内部的约束机制,制定了投资经理项目跟投制度。即当投资公司决定对投资经理及其小组所负责的项目进行投资时,公司要求投资经理及其小组成员按照投资金额的一定比例进行投资。在实际操作中,有时投资经理及其小组成员可以直接成为被投资企业的股东,有时投资经理及其小组成员则不能直接成为所投项目企业的股东,这时投资经理及其小组成员所拥有的股权往往由投资公司托管,即股权代持。由于是代持,该股份的所有权和收益权不因投资经理离开风险投资公司而丧失,并可随风险投资公司退出投资时一起退出。但退出后,投资经理所获取的收入必须抵扣了投资经理所应分担、补偿的费用或损失。笔者认为,代持股份在投资期间内的投资财务的一般核算应并入公司自有资金投资的核算,因此,股权代持业务的特殊会计处理分为股权代持款的收到和退还代持股份现金分红的收到和发放。1、股权代持款项的收到和退还当收到投资经理及其小组成员的项目委托投资款时,公司可借记现金,贷记其他应付款XXX(投资本金)。投资公司卖出被投资企业股份(包括代持的股份)时,借记银行存款,按已提的该项投资减值准备借记长期投资减值准备X项目公司,贷记长期股权投资X项目公司的帐面余额,并按持股比例对借贷差额在代持股权和公司自有资金投资股权之间进行分配,贷记投资收益,贷记其他应付款XXX(投资收益)。若投资经理及其小组成员需要分摊或补偿费用发生时,借记其他应付款XXX(投资收益),贷记管理费用等科目。公司把代持股份本金及收益支付给投资经理极其小组成员时,借记其他应付款XXX(投资本金),借记其他应付款XXX(投资收益),贷记现金,并对投资收益部分计算个人所得税额贷记应交税金个人所得税。2、股权代持的现金分红款的收到和发放对长期股权投资采用成本法核算时投资公司收到被投企业的现金分红(包括代持股权的现金分红)时,借记银行存款,并按持股比例在代持股权和公司自有资金投资股权之间进行分配,贷记投资收益,贷记其他应付款XXX(投资收益)。对长期股权投资采用权益法核算时投资公司收到被投企业的现金分红(包括代持股权的现金分红)时,借记银行存款,贷记长期股权投资损益调整。无论采用成本法还是权益法,在发放代持股权的红利时,借记其他应付款XXX(投资收益),贷记现金,并计算个人所得税额贷记应交税金个人所得税。值得注意的是,鉴于风险投资公司的股利收入在计算所得税时需要并入应纳税所得额合并计算,存在当年应纳税所得额为负数使股利收入实际上免征所得税的可能,但代持股份的红利却不能免征个人所得税。例1假定风险投资A公司于2001年1月1日对B公司投资1000万元,占B公司股份的50%且为最大股东,其中A公司自有资金投资990万元,代持公司投资经理a1的股权6万元,代持小组成员a2的股权4万元。2001年末A公司应享有B公司的所有者权益额为1100万元。2002年2月1日,A公司获得B公司现金红利50万元,其中a1应得3000元,a2应得2000元。2002年7月1日,A公司以1200万元的价格转让了对B公司的股权。由于对B公司构成了实际控制,应采用权益法核算。相应的分录如下(1)2001年1月1日①A公司收到对B公司投资凭据借长期股权投资投资成本(B公司)10000000元贷银行存款10000000元②A公司收到a1、a2的代持股款借现金100000元贷其他应付款a1(投资本金)60000元其他应付款a2(投资本金)40000元(2)2002年初按2001年末持股比例调整对B公司投资的帐面价值借长期股权投资损益调整1000000元贷投资收益990000元其他应付款a1(投资收益)6000元其他应付款a2(投资收益)4000元(3)2002年2月1日①收到B公司现金分红借银行存款500000元贷长期股权投资损益调整(B公司)500000元②按代持股份比例将收到的现金分红转发给a1、a2,应扣除个人所得税20%借其他应付款a1(投资收益)3000元其他应付款a2(投资收益)2000元贷应交税金个人所得税1000元现金4000元(4)2002年7月1日①A公司出让B公司的股权借银行存款12000000元贷长期股权投资损益调整(B公司)500000元长期股权投资投资成本(B公司)10000000元投资收益1485000元其他应付款a1(投资收益)9000元其他应付款a2(投资收益)6000元②A公司退还代持股款及相应投资收益借其他应付款a1(投资本金)60000元其他应付款a2(投资本金)40000元其他应付款a1(投资收益)12000元其他应付款a2(投资收益)8000元贷应交税金个人所得税4000元现金116000元二、接受赠送管理股的财务核算问题由于风险投资不是一种简单的投资方式,风险投资企业也常常参与被投资企业的项目运作管理,发掘企业价值并提供增值服务。因此,基于对风险投资公司及其人员的专业经验的认同,风险投资公司获赠管理股屡见不鲜。尤其2001年以来,随着网络经济泡沫的破灭,NASDAQ股市的下跌,国内创业版迟迟不能推出,许多风险投资公司开展咨询服务及财务顾问业务,获赠管理股的现象更多了。笔者认为,新企业会计制度和企业会计准则投资准则对有关的处理给出了较明确的指导意见。1、管理股作为长期股权投资的核算方法选择根据企业会计制度,企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上,或虽投资不足20%但具有重大影响的,应当采用权益法核算企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%以下,或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上,但不具有重大影响的,应采用成本法核算。在实际操作中,如果风险投资公司只获赠管理股而未有实际资金投入,管理股份往往比例较小,风险投资公司只承担顾问角色,笔者认为此时可采用成本法。但如果风险投资公司既获赠管理股又有实际资金投入,或者风险投资公司根据管理股主导了企业的生产经营或重大资本运营活动,应视为对被投资企业有重大影响而采用权益法核算。2、收到赠送管理股的帐务处理风险投资公司风险投资公司获赠管理股并取得凭据股权证书后,应将依持股比例计算的被投资公司所有者权益登记入帐。借记长期股权投资接受捐赠的股权投资,贷记资本公积接受非现金资产捐赠准备。3、管理股现金分红以及管理股处置的帐务处理对于现金分红,在成本法下,应借记银行存款,贷记投资收益在权益法下,借记银行存款,贷记长期股权投资损益调整。处置管理股时,借记银行存款,贷记长期股权投资各明细科目的帐面价值,将借贷差额借记或贷记投资收益同时,应将资本公积接受非现金资产捐赠准备的相应余额转入资本公积其他资本公积。例2假定风险投资公司C于2001年1月1日接受某高新技术企业D的股东赠送的管理股份10%,并由C公司派员对D公司进行日常管理和战略结构的调整。D公司的有表决权的净资产值为500万元。截止到2001年末D公司由于盈利使得有表决权股东享有净资产600万元。2002年2月15日收到D公司现金分红5万元。2002年7月15日,C公司以60万元的价格将10%股份出让。由于C公司对D公司构成了实际控制,应采用权益法核算。(1)2001年1月1日收到股权证明借长期股权投资接受捐赠的股权投资500000元贷资本公积接受非现金资产捐赠准备500000元(2)2002年初按2001年末持股比例调整对D公司投资帐面价值借长期股权投资损益调整100000元贷投资收益100000元(3)2002年2月15日收到现金红利的处理借银行存款50000元贷长期股权投资损益调整50000元(4)处置股权应进行的处理①借银行存款600000元贷长期股权投资损益调整50000元投资收益50000元长期股权投资接受捐赠的股权投资500000元②借资本公积接受非现金资产捐赠准备500000元贷资本公积其他资本公积500000元
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docin上传于2013-12-17

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