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行政法论文-浅析当前税收执法中存在的主要问题及对策.doc行政法论文-浅析当前税收执法中存在的主要问题及对策.doc -- 2 元

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行政法论文浅析当前税收执法中存在的主要问题及对策论文摘要从我国的税收实践来看,税收执法还不尽人意,不同程度地存在有法不依、执法不严、违法不究的现象。这些现象的存在,影响了我国税收法规的贯彻实施和依法治税的进程。依法治税要求税务机关在执法过程中按照税收法律、法规严格进行征收管理,做到有法可依,有法必依,违法必究。在对国家履行职责义务的同时,保障纳税人的合法权益。但在现实税收执法中,依法治税原则的贯彻落实却受到各方面因素的干扰。主要表现为税收计划管理与推进依法治税之间的矛盾地方政策代替税收法律的问题严重税务机关执法存在的问题纳税人纳税意识淡薄,偷逃税普遍等方面。通过对税务执法问题成因的分析,我们会发现,税务执法依据不完备尚待建立健全的税务司法保障体系,难以为税务执法提供强有力的后盾征收管理力度不够税收环境不够理想都是影响税收公正执法的羁绊。清除依法治税的障碍是一项长期而艰巨的任务,是一个复杂的系统工程,必须将其放在依法治国的高度来认识和解决。应从以下几个方面着手一是加强税收立法,健全税收法律体系二是提高全民纳税意识和护税观念三是改进征管,完善内部制约机制四是完善机制,创造良好的税收环境。关键词依法治税税收执法税收环境税收立法征收管理从我国的税收实践来看,税收执法还不尽人意,不同程度地存在有法不依、执法不严、违法不究的现象。这些现象的存在,影响了我国税收法规的贯彻实施和依法治税的进程。一、税收执法中存在的问题(一)税收计划管理与推进依法治税之间的矛盾目前制定税收计划任务的主要依据是上年税收完成数和计划年度预计的经济增长速度。税收计划指标的确定存在较大的主观性和随意性。与客观经济发展和税源变化很难保持协调和一致。税收计划的指令性使各级税务机关把完成收入任务作为至高无上的奋斗目标。出现任务紧张时,政策服从于任务任务宽松时。藏富于地方任务适中时,区别对待。更为严重的是在一些经济发展速度较慢,税源不充足的地区,大量存在收过头税、寅吃卯粮、税收附征、变相包税的现象。①这种任务治税的指导思想,已完全偏离了计划指导税收的宗旨,背离了依法治税的基本原则,成为我国税收执法中人治现象不能得到根治的主要原因。(二)地方政策代替税收法律的问题严重新的经济形势下。一些地方政府从本地区的利益出发,往往超越法律的权限,对税收执法进行干扰。例如,以支定收,加重税负为保证税收收入不致滑坡,政府要求对企业所得税实行承包,使所得税名实不符随意批准缓税,增加了税务机关的执法难度,妨碍了税收征管基本目标的实现。②所有这些,都极大地干扰和阻碍了依法治税。(三)税务机关执法存在的问题1.重人治,轻法治。越权、滥用权力与随意处置的现象同时存在。有的收人情税、关系税,把个人行为凌驾于法律之上,一人说了算,致使该征的不征,该免的不免,该罚的不罚有的擅自变通税法,改变法定的税基、税率、处罚标准有的权限范围掌握不准确,越权处罚等等。归根到底,还是执法人高高在上的思想观念问题,是一个根深蒂固的人治问题。2.重实体法,轻程序法。许多税务人员对各税种的税收政策法规掌握得很熟练,但对中华人民共和国税收征收管理法(以下简称税收征管法)的运用却相对生疏。特别是行政处罚法实施以后,对税务人员的执法行为进一步进行了规范,许多税务干部因怕引起行政诉讼和行政复议,在执法中畏首畏尾。这在很大程度上弱化了税法的刚性。在执法过程中有重口头告知,轻执法文书现象。现行的税收法律对每一个执法环节都规定有相应的执法文书。这些文书不仅是检验税务人员是否正确执法的凭证,更是税务机关在行政复议、行政诉讼中最直接、最有力的执法证据。我们常说口说无凭,但在执法中却仍然存在口头告知现象。特别是在催缴税款、个体户定税、督促办理税务登记证等事项上,更是一说了之,为今后解决涉税问题埋下隐患。在日常税收活动中,许多基层单位和税务人员不重视税收执法程序,凭感觉和经验办事,随意简化税收执法手续,尤其是对于所作的具体行政执法行为的依据和理由,应当告知相对人的却不告知按程序要求应当填写税收处理决定的,却以税收检查报告或以罚款缴款书来代替对于应当登记备(立)案的资料不登记备(立)案,有的不按规定的程序步骤执法,造成先罚款后补税,有的因时间一长不了了之对于一些税务违章行为,该采取税收保全措施的不采取,却以扣押保证金的形式来代替,甚至尽量不处罚,造成执法失误。(四)纳税人纳税意识淡薄,偷逃税普遍由于历史的原因、现实制度设计的缺陷和管理上的问题等诸因素影响,我国税源流失非常严重,纳税人的纳税意识差偷逃税普遍的存在,这种现象一旦在社会范围内形成示范效应,必然会使税务执法失去公平和公正。二、税务执法问题的根源分析依法治税中暴露出的问题,究其根源,主要有以下几点(一)税务执法依据不完备盂德斯鸠指出一切法律并无绝对的优劣或价值凡是适合国情的法律就是最好的法律。③税收法律制度表现尤为明显,税制先进是必要的,但过于超前和追求理想化模式不仅不能促进经济发展,而且有碍依法治税。税制具有可操作性是依法治税的前提,如果税制脱离本国国情,无法操作或操作中漏洞百出,要做到依法治税就很困难。现行税制总的看来是基本符合我国国情的,但不合理的因素也不少。主要表现在1.税收实体法中很多要素不确定,难以操作。现行的各税收实体法松散排列,法律地位不明确,税法优先权缺乏保障。现行的单行税种税法立法层次低,且平行并列,重复因素较多,在一定程度上影响了法律效力。④对许多税种的税制要素,税法没有作出具体规定。使税务机关很难对实际问题作出准确的判定。运用自由裁量权时,容易出现有失公平的现象。2.税收程序法中有关规定不严密,税收征管法一方面表现出法律条文的弹性大,可操作性差。另一方面漏洞多,税收执法中许多主要问题没有以法律的形式加以确定。例如,税收征管法中尚未对税收稽查诸多内容作出具体规定,妨碍了新的税收征管模式的运行。3.税收法律与其它法律不衔接,影响了税收法律的实施效力。近几年我国相继出台的行政诉讼法、行政处罚法、行政复议法都与税务执法有一定的联系,而现行的税收征管法中关于税务行政处罚、税务行政诉讼和税务行政复议的内容,有许多与上述各法律不相衔接之处,致使法律执行中出现许多矛盾的地方。(二)税务司法保障体系不健全,难以为税务执法提供强有力的后盾税务司法保障体系是发挥国家司法力量的强制、威慑作用,严厉制裁破坏国家税收秩序的严重违法犯罪行为,保证税务执法严肃性的重要方面。我国现行税务司法保障体系并没有表现出其保障税务执法的基本功能。主要存在的问题是个体私营业主税法意识相对薄弱,偷骗抗税行为发生频繁,税务执法的难度相应增大。税务司法保障体系的功能发挥尚未到位。在税收犯罪案件处理中,由于以罚代刑的问题普遍存在,致使打击力度不够,造成税务违法犯罪活动猖撅,降低了税务执法的水平和质量。(三)征收管理力度不够依法治税的载体是税收征管,对什么征税,按什么标准征税,在什么环节征税,怎样征税等都是法定的,必须依法进行。但制约征管质量的内在因素也很多,包括征管手段、征管方式、征管模式、考核标准及税务人员素质等。1.征管手段。现行税收征管法及刑法对保护依法征税作了不少规定,但是,确保税务机关强制征税的手段仍显不足。比如运用暂停支付保全税收,银行不配合,税务机关就没有措施对其制裁扣押物资遭拒绝,税务机关只能请求其他部门协助遇到暴力抗税者,税务机关应对的手段明显乏力。税务机关的征管条件也明显落后,一些纳税人在交通、通讯设备方面明显优于税务机关。夜晚交易、非市场交易等如果财务账簿没有反映,税务机关就无法控管。2.征管方式。随着民营经济不断发展壮大,原国有企业的市场份额被改制后的个体私营企业及其他经济形式所取代,但其税收份额却被吞食,原因就在于税务机关仍在沿袭过去查账征收、双定征收的老方式,账外经营、额外收入大量存在,缺乏相应的控管措施。3.征管模式。对现行的申报纳税、优化服务、集中征收、重点稽查、计算机监控模式的理解存在许多偏差,直接影响实际征管。申报纳税在纳税人缺乏自觉纳税意识的情况下,形成漏征漏管优化服务体现在税务代理上被扭曲为创收谋利,安置富余人员集中征收、重点稽查在一些地方只是把过去的专管员更名为稽查员,所从事的仍是过去的管理工作,仅仅是将开票征收职能集中到办税服务厅了,与过去相比,反而造成了征与管的脱节目前的稽查,检查与审理并未真正分开,从取证到执行由一人或两人包办的现象屡见不鲜企业信息是由税务机关凭纳税人的申报资料录入计算机的,信息来源的单一性和非可靠性,使计算机监控的力度大打折扣。在这种模式下推行依法治税,其结果不言而喻。4.考核标准不完善。组织财政收入是税收的基本职能,因而从上到下的考核标准主要就是收入计划完成得如何。全国工商税收连年超经济增长,这种考核方式功不可没。但它也必然导致税务机关以任务为中心,税源好的地方怕计划递增,完成计划后搞藏富于企业,有税不收税源差的地方为保计划,寅吃卯粮,借税入库。⑤依率计征、照章纳税只能是纸上谈兵。5.税务人员素质有待提高。总的看,全国税务系统职工基本上能适应依法治税的要求,但也有明显差距一是部分人员责任意识差,缺乏爱岗敬业精神,工作懒懒散散,不求上进。二是部分人员适应能力差,缺乏勤奋好学、只争朝夕的精神,不愿学习新知识,掌握新技能,难以适应新形势。三是少数人员法纪观念淡薄,执法违法,知法犯法,经不起诱惑,为偷抗骗税开绿灯,甚至直接参与涉税犯罪。(四)税收环境不够理想1.文化渊源。两千多年的封建专制统治,使人们对苛捐杂税深恶痛绝。新中国成立后,又走向另一极端,片面追求税制简化,严重淡化了人们对税收的认识,不少人对税收的含义产生了曲解,这是当今公民纳税意识淡薄的历史渊源。⑥我们的公民习惯于接受政府救济,却对依法收税、政府组织收入不理解。2.法治环境。涉税犯罪得不到应有的追究,许多偷骗税案件都是以补代罚,以罚代刑,大事化小,小事化了。与司法部门或个别司法人员利益冲突的税案久拖不决,重案轻判或不判的现象时有发生司法人员不熟悉税收政策及管理程序,税案误判的也不是没有。这种法治环境难以维护依法治税,有时甚至削弱了依法治税。3.行政干预。目前分税制财政体制不够规范,少数地方行政领导干预税收执法,具体表现在一是政出多门。管工业的领导要让,管财政的领导要收,弄得税务机关无所适从。二是先地方后中央。在组织入库时,地方税先入,共享税居中,中央税居后。地方税可一超再超,中央税则只能保基数,不准多收。三是自立章法。有的地方以发展经济为名,超越权限,擅自变通,强行要求税务机关执行。四是说情庇护。对在地方有一定影响的企业,领导打招呼要法外施恩,手下留情,致使该收税的收不上来,该查的案件不能依法查处。三、解决税收执法问题的几点建议(一)加强税收立法,健全税收法律体系加强税收立法,健全税收法律体系是推进依法治税、治理税收流失的基础。基本思路是建立以税收基本法为母法,税收实体法、税收程序法相配套的税收法律体系。尽快研究制定颁布中华人民共和国税收基本法。把中华人民共和国营业税暂行条例上升为法律。加快地方税立法的步伐,形成从中央到地方完整的税收法律体系。(二)提高全民纳税意识和护税观念1.树立依法纳税义务观。依法纳税不是光荣不光荣的道德问题,而是是否遵纪守法的法律问题。必须强化纳税人的义务观,纠正纳税光荣论,纳税多贡献大的法制观念,通过广泛的税法宣传教育,促使广大纳税人树立新型纳税观念,为依法治税奠定坚实的社会基础。2.培育协税护税网络。当前国民税收意识较差,普遍存在认识上的误区,以为税收就是加重人民的负担,收税是税务机关的事,与己无关。事实上,支持税收工作是全民的义务,是全体享税人不可推卸的责任。税收最终是由人民使用,税收没有做到应收尽收,实质上是把人民的利益让渡给小团体或个人。应当看到,税收尤其是地方税收零星分散,征管难度很大,仅靠税务机关是不可能做到应收尽收的。必须动员全社会力量,建立起密切联系的协税护税网络,相关部门自觉依法代扣代缴,消费者主动索要发票,广大群众积极举报涉税违法犯罪行为,形成强大的社会舆论和监督力量。做到税收应收尽收,以保障人民的安居乐业,社会的全面进步。(三)改进征管,完善内部制约机制1.确定适合我国国情的征管模式。实行分类管理,明确划分征收、管理、稽查3个环节的工作职责,既相互联系,又相互制约,形成分工合理、协调制衡、权责分明、科学管理的新机制。2.改进征管手段和征管方式。应加快各种税控机的研制、推广和运用,除税控加油机外,还应研制税控开票机、税控售货机、税控里程表、税控衡量器具等高科技产品。应要求所有企业尽快实行电算化,最终可强制实行企业计算机与税务
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黄山道人上传于2013-12-17

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