SAP环境下中南钢贸公司采购内部控制优化研究

学校代号：10532学 号：S1114W258密 级：湖南大学MPAcc学位论文SAP环境下中南钢贸公司采购内部控制优化研究论文握窒目期； 2Q!兰生垒旦至墨旦i金变筌避旦塑； 2Q!三生墨旦2垒旦Research on optimizing internal control of procurement in CentralSouth Steel Trading Company under SAP environmentbyZHANG ShanfengBM(Henan University)20 1 1A thesis submitted in partial satisfaction of theRequirements for the degree ofMaster of Management1nMPACCin theGraduate schoolofHunan UniversitySupervisorProfessor LIU GuiliangMay，2013湖南大学学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者签名：涨d-i风 日期：为眵年箩月和日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本学位论文属于l、保密口，在 年解密后适用本授权书。2、不保密口。(请在以上相应方框内打“”)日期：彤年歹月护日日期：弘哆年歹月弓。日SAP环境下中南钢贸公司采购内部控制优化研究摘 要采购作为企业经营活动的起点，发挥着非常重要的作用。众所周知，采购成本能对企业利润产生倍增效应。经营管理者面临着如何有效提高采购效能、杜绝采购过程中贿赂等现象发生以及实现企业财务目标等难题。在现代化的企业管理中，主要是通过内部控制机制来提高企业的经济效益。2010年国家经贸委的调查显示，全国重点的百家企业中85已经实现了ERP系统的使用。在ERP环境下，内部控制发生了重大变革。如何使内部控制与ERP系统更好地相互协调，成为企业现代化发展面临的重要课题。在钢铁贸易行业中，大多数企业面临着较大的采购风险，这些企业若想获得一定的发展，必须要提高其采购效能，强化风险管控能力。当前理论界对采购流程内部控制的讨论主要集中在风险识别与相应的控制措施以及采购流程内部控制优化设计这些方面。在钢铁贸易行业方面，采购流程内部控制优化也有少数研究者，但是如何在ERP环境下加强钢铁贸易企业采购内部控制的相关研究却屈指可数。本文以具有典型代表的中南钢贸公司作为研究主体，通过分析其在SAP系统MM模块环境下采购业务流程内部控制存在的问题及问题产生的原因，从内部控制五要素角度提出优化建议，并从采购环节的关键控制点和具体控制措施两个方面对公司SAP环境下采购流程内部控制进行具体设计，实现企业信息化与内部控制制约化的协调发展，最后对公司采购内部控制优化的预期成效进行了分析和总结。本文研究主体属于钢铁贸易行业，但对其它贸易行业同样具有现实意义和参考价值。关键词：内部控制；SAP系统；MM模块；采购流程UMPAcc学位论文Ab stractBeing the initial step of running an enterprise，procurement plays a crucial partIt has been unanimously believed that procurement cost has a multiplier effe ct oncorporate profitsDuring the procurement，managers are generally confronted withseveral significant problems，such as improving procurement efficiency，preventingbribery phenomenon and achieving financial goalsInternal control is broadly utilizedto improve the economic benefits in modern enterprise management，According to asurvey carried out by SETC in 20 1 0，85of the top one hundred companies haveintroduced ERPUnder ERP environment，internal control has undergone majorchangesIt becomes a substantial issue for enterprises to harmonize internal controland ERPIn the steel trading industry，most companies face great procurement riskTheseenterprises must improve procurement effectiveness and strengthen risk managementcapabilities to pursue further developmentsIn the current theoretical field，most ofthe researches about procurement internal control focus on risk identifications，control measure，optimization and designThere are also a few researches onoptimizing the procurement processes in the steel trading industryHowever，littleresearch is done on how steel trading companies can strengthen the risk managementin ERP environmentIn this article，Central South Steel Trading Company is taken as a researchsubj ectThrough analyzing the problems and reasons of procurement internal controlin MM module of SAPseveral optimization suggestions are proposed from the fiveelements of internal contr01The procurement internal control is specifically designedfrom the control points and control measures to achieve the harmonious developmentbetween informationization and internal contr01At the end of the article，theexpected optimization effectiveness is analyzed and summarizedAlthough theresearch subj ect belongs to the steel trade industry，this paper has practical meaningand referential values for other trading industriesKey Words：Internal Control；SAP System；MM Module；Procurement ProgressIIISAP环境下中南钢贸公司采购内部控制优化研究目 录学位论文原创性声明和学位论文版权使用授权书I摘要IIAbstract插图索引一附表索引VII第l章绪论111研究背景及意义1111研究背景1112研究意义312研究综述4121内部控制相关研究4122采购流程内部控制相关研究5123采购流程信息管理相关研究一6124研究述评713选题来源及研究思路和方法8131选题来源8132研究思路8133研究方法9第2章SAP系统MM模块和采购内部控制理论1121 SAP系统的主要功能和特色1 122 MM物料管理的整合作用1l23内部控制相关理论一1224采购流程控制矩阵13第3章中南钢贸公司采购内部控制现状分析1631中南钢贸公司概述一16311行业地位16312公司市场16313采购现状16314主要供应链18315 SAP系统应用现状19316 SAP环境下采购内部控制现状20IVMPAcc学位论文32公司采购流程内部控制存在的问题20321采购制度设计层面存在的问题20322采购执行层面存在的问题2l33公司采购内部控制问题成因分析”22331内部环境不够完善22332风险评估体系缺失24333信息与沟通不通畅24334内部监督不到位24第4章公司采购内控优化设计及预期成效2741公司采购内部控制优化建议一27411构建良好的内部控制环境27412建立采购流程动态风险评估体系29413 MM模块下改进采购流程控制活动32414实现内外部信息有效沟通与传递35415强化采购流程内部审计监督作用3542公司采购内部控制具体设计36421采购流程的关键控制点36422加强采购流程的具体控制措施4143公司采购内部控制优化预期成效一43431财务业务一体化管理43432采购业务经济合法43433采购满足销售需求44434物资入库及时完整44435付款结算真实准确45结论46参考文献48致谢5 1VSAP环境下中南钢贸公司采购内部控制优化研究插图索引图11企业实施ERP系统动机分布图2图12我国钢铁企业的销售渠道2图13框架结构图9图21 SAP系统的MM模块作用整合图12图31我国主要钢厂分布图17图32公司供应链简图19图33公司SAP系统运作的总体业务流程19图34中南钢贸公司组织架构图23图41内控视角的公司组织架构优化图28图42风险等级坐标图3 l图43风险应对策略32图44公司钢材采购业务流程图一41图45公司毛利率趋势图一44VIMPAcc学位论文附表索引表21一般企业采购流程控制矩阵14表31中南钢贸公司2012年主要供应商和客户情况18表32中南钢贸公司内部审计制度设计缺陷一25表41采购绩效评估量化指标。29表42风险发生的可能性汇总表3l表43风险的影响程度说明表31表44采购流程职责分离矩阵33表45采购流程相关岗位及权限表34表46采购流程审批控制表34VIIMPAcc学位论文II研究背景及意义第1章绪 论111研究背景2007年初，德国司法部对西门子涉嫌贿赂海外电信合同进行了突击搜查，后者涉案金额超过10亿欧元，全球市场最大金额的商业行贿丑闻随即爆发，引起世人的高度关注。当今社会，很多企业由于管理和内部监督存在缺陷，采购环境缺乏相应的规范，导致采购业务流程存在重大的缺陷。采购环节诱发的商业贿赂案件发案率最高，涉案金额也逐年上升，这些事件也从侧面反映出企业管理的薄弱环节。传统的企业管理模式，仅仅通过诸如不相容职务相分离等手段来实现内部控制己不能满足企业发展的需求。若想及时发现企业管理存在的缺陷，并且最大程度地降低此类案件发生，企业需要实施内部控制体系建设。从2008年5月至2010年4月，财政部等部门完成了包含企业内部控制基本规范(下称“基本规范”)和企业内部控制配套指引(下称“配套指引”)的我国企业内部控制规范体系的构建，该体系对我国企业的内部控制建设起到了指导作用。2012年国内某咨询机构的调研结果表明，在被调查的百家企业中，4086的企业目前已按照基本规范的要求完成了内部控制体系建设，5269的企业则在建设中。由此可见，在当前内部控制与风险管理阶段，我国企业的内部控制体系建设己成为时代课题。近几十年，随着计算机和互联网的广泛应用，我们进入了信息化时代。在信息技术发展的浪潮中，信息化在企业管理的各个领域都得到了普及。信息化不仅改变了管理信息的生成和传播途径，而且给传统管理理论和实务带来了很大的影响，如何使信息化为之所用就是每个企业必须面对的问题。20世纪90年代初，美国Gartner Group公司利用信息技术和系统化的管理思想，为企业管理层和员工更好地实现资源优化配置提供了一个管理平台，即ERP系统。ERP系统不仅仅是一项技术的革新，其所展现的现代化管理思想打开了当代企业管理的新篇章。根据APICS(American Production and Inventory Control Society)2002年的统计结果，成功实施ERP系统的企业，采购成本减少了5，生产效率提高了30。我国企业管理信息化起步于20世纪80年代初，1 990年以来我国企业开始引进ERP系统，随后在“863”计划CIMS课题的带动下，在全国范围内掀起了企业会计电算化的浪潮。我国企业的ERP系统以供应链管理作为核心思想，顺利地融合了最先进的管理思想和最前沿的信息技术，成功地实现了我国企业ERP系统“管SAP环境下中南钢贸公司采购内部控制优化研究理+IT的传奇。2010年国家经贸委相关数据显示，全国重点的百家企业中，98已经实现了基础管理信息系统的应用，85的企业实现了综合管理系统的应用。其中，ERP系统的应用最为广泛。如图11所示，我国企业实施ERP系统的动机具有多样性，约70的企业是为了提高经济效益，约20是为了规范企业的管理行为。在ERP系统中，目前被绝大部分企业所采用的是SAP系统(SystemsApplications and Products in Data Processing)，SAP也是目前全世界排名第一的ERP软件，超过80的世界500强企业都是SAP的用户。根据IDC(Internet DataCenter)数据，2000年SAP在我国ERP软件市场份额达到30。这一比例逐年递增，时至今日，中石油、中石化以及国内大型钢铁集团等都已实施了SAP系统。规范管理企业形象经济效益员工士气l 205一5图11企业实施ERP系统动机分布图70图12我国钢铁企业的销售渠道注：图片来源于钢贸行业研究报告。在过去的几十年里，钢铁行业为我国国民经济建设提供了坚实的物质基础。目前，我国已成为全球最大的钢铁生产国和消费国。根据WSA(World SteelAssociation)2009年公布的数据，2008年我国年产钢铁502亿吨，同比增长26，占全球总量的3775，相当于第二名到第九名产量的总和。如图12所示，我国钢MPAcc学位论文铁企业的销售渠道可以分为三种，即自营、中间商和直供用户。随着钢铁行业及其下游行业的市场集中度逐步提高，钢铁企业自营分销能力也逐渐增强，在对中间商的依赖度越来越低的同时，直供用户的比例也越来越大。2009年1月国务院审议并通过了钢铁产业调整振兴规划，为钢铁贸易企业的发展提供了良好的时机。但近年来国内房地产、制造业需求增速下滑，钢铁市场需求减弱，钢铁贸易行业利润空间受到严重挤压，行业景气度低，钢贸企业的经营较为艰难。112研究意义通过以上背景分析，我们得知我国企业实施内部控制体系建设己势在必行，同时ERP系统的运用，使传统模式下的内部控制发生了重大变革，在产生积极影响的同时，也带来了新的挑战。钢铁贸易企业如果想要抓住市场契机，实现高速发展，则需要在具备先进的管理技术的同时，建立与之相适应的内部控制制度，在内部控制的制约性和信息化的共享性之间找到平衡。开源节流是企业实现盈利的两大法宝，采购业务作为生产经营活动的起点，尤其是对于具有一定行业特点的钢铁贸易企业来说，采购效能对于企业的发展发挥着很大的作用，采购成本的控制是企业实现利润最大化的关键环节。一个完善合理的采购内部控制制度，对降低企业成本，实现利润最大化提供了保障。因此，在ERP环境下提高采购环节内部控制效能是钢铁贸易企业共同面临的重要课题。SAP作为应用最为广泛的ERP系统，在很多方面影响着企业包括采购环节内部控制在内的诸多流程。钢贸企业的高速发展离不开先进的管理技术，信息技术作为钢贸行业的一种重要管理手段，它在实现企业财务业务一体化、精细化企业成本核算、降低企业运营成本、提高企业运行效率、增强物流配送以及控制仓储资源等环节的作用很大程度上决定了企业的核心竞争力。目前，宝钢、首钢等企业都在使用SAP系统。本文的研究主体中南钢贸公司是一家资源充沛、网络健全、队伍高效，具有较强竞争力的集钢铁贸易、加工配送于一体的专业化公司。公司采购环节产生了大量的物流费用，据估计近五年的物流费用占到物资成本的3左右，占毛利率的40左右甚至更多，节约物流费用是提高毛利率的最直接、最有效的途径。采购在一定程度上起到了利润杠杆效应，采购成本的降低全额体现为公司利润的增加，比销售等环节更直接地影响公司的利润总额。公司2009年开始实施SAP，如何使SAP与采购流程内部控制相融合成为公司发展的重中之重。在SAP系统下，公司采购流程内部控制存在一些问题，通过对其进行分析，可以更加直观地反映出当今信息化发展过程中采购环节内部控制存在的风险点，以及如何采取有效措施，利用SAP等信息化管理工具来有效地规避采购流程内部控制风险，实现内部控制的有效性。本文的研究主体属于钢铁贸易行业，但对其它贸易行业同样具有SAP环境下中南钢贸公司采购内部控制优化研究现实意义和参考价值。12研究综述121内部控制相关研究近些年来，在内部控制与风险管理阶段，国内外研究者对内部控制的相关研究主要包含以下方面。1关于内部控制本质的研究刘明辉和张宜霞(2002)从企业是一系列契约的组合的角度出发，认为内部控制的本质是来弥补企业契约的不完备性，以确保企业的日常经营与发展心3。杨雄胜(2011)依据逻辑学原理，通过综合运用经济学、管理学、组织学、社会学、生物学和人类学知识，认为内部控制是运用专门的工具及方法，保护与促进自我与益我，防范与遏制非我与损我的系统化制度阳1。2对企业风险管理整合框架的研究尽管科索委员会(下称COSO)在企业风险管理整合框架 (下称ERM)中明确指出ERM包含了内部控制，但并不是要取代内部控制框架，两者将在一定时间内并存(黄为娥，2006)H1。但毋庸置疑的是ERM的正式发布意味着公司治理层对内部控制的构建及评价应基于风险导向(杨鸿，2008)畸3。李三喜和徐荣才(2006)提出，ERM框架并未跳出内部控制系统的框子，它仍然被局限在内部控制范畴之内，内部控制是全面风险管理的主要构成部分，企业风险管理比内部控制更为广泛，全面风险管理框架意味着内部控制由过去面向实际的过程控制，转而面向将来过程不确定性的控制哺1。张砚和杨雄胜(2007)提出ERM表明内部控制不仅是面向过去实际过程的反馈型控制，也应该包括面向未来的前馈控制和过程控制，是贯穿于战略控制、管理控制和作业控制的全面控制n1。谢志华(2007)深入探讨了内部控制、公司治理和风险管理三者的关系，并构建了基于风险管理的整合框架阳3。3关于审计角度与管理、治理角度内部控制的探讨多数学者从审计角度对内部控制进行研究，例如杨雄胜(2005)认为，现阶段探讨企业内部控制规范的实施更多的是站在外部监管的角度，以财务报告为主线，以纠错防弊确保信息真实和资产安全为目的阳1。少数学者从管理和治理角度对内部控制进行探讨。Root(2004)从公司的治理角度研究内部控制，认为现代企业中，企业组织与市场、企业与企业之间联系紧密，难以明显的划分出界限，我们所说的企业内部和外部都是相对于组织而言的n 0I。张宜霞(2007)认为，作为内部控制的实际应用者和执行者，企业管理者首先关注的并不是对外财务报表的可靠性和准确性，他们期望内部控制帮助他们提高经营效率和效果，实现企业4MPAcc学位论文的经营目标，乃至战略目标。4关于内部环境的探讨Sutton(2006)通过调查研究，认为企业管理层对内部控制的关注度在股东和董事会之间的沟通方面起到优化作用，这在一定程度上增强了内部控制的有效性n 2|。Hammersley(2008)根据SOX(SarbanesOxley Act)第302号，提出内部控制的有效性有赖于内部控制缺陷防范程度、关键控制点的选择以及管理层对内部控制的态度n 3|。Pfister(2009)阐述了不同控制制度与组织文化之间的联系，指出企业应培育优秀的组织文化，以提高内部控制的效率效果H 4|。Jokipii(2009)运用权变理论分析内部环境对内部控制有效性的影响，并通过构建结构方程模型以建立内部控制结构n 5。5ERP环境下的内部控制李万福等(201 1)围绕内部控制五大要素，对ERP实施中的控制问题进行了深入分析，他们认为内部控制和ERP是相互支持和相互促进的，成熟的ERP可促进内部控制的完善，健全的内部控制体系也可拓宽ERP发展的方向n 6|。刘海霞和陈海生(2012)认为，在SAP系统中制定流程是为了规范各区域的操作标准，而对于各流程节点的操作结果则需要内部控制程序来限制，这样才能保证流程的实施过程中没有漏洞和缺陷，才能解决流程制而不施、施而无效的问题n 7】。122采购流程内部控制相关研究采购环节作为企业内部控制的重要组成部分，我国财政部等部门先后颁布了关于采购流程内部控制的规范性文件，包括2003年的内部会计控制规范采购流程(试行)、2007年的企业内部控制具体规范采购流程(征求意见稿)和2010年的企业内部控制应用指引采购业务。这些文件为促进企业规范采购行为，防范采购风险提供了一定的指导。目前，国内学者关于采购流程内部控制的研究做出了很多努力，本文将研究成果分为以下两方面进行综述。1关于采购流程风险识别及其控制措施的研究Steele&Court(1996)认为，在企业执行采购的过程中，原材料供应及成本、市场复杂性、技术革新速度、供应商情况以及供应过程管理等都是主要的风险来源，针对这些风险，企业应建立适当的控制措施。Smeltzer&Siferd(1998)认为企业的采购绩效主要受采购需求的确认、供应商的选择、订单报价及确认、验收及付款等环节的风险影响9。蒋航程和王晓翔(2007)通过对长安福特的内部控制进行分析与研究，探讨材料采购中请购与审批控制、采购与验收控制、付款控制等经济业务的风险评估心0。张福康和姚瑞马(2008)通过研究认为采购流程中的常见问题有收受回扣、盲目采购、混淆成本、验收不严以及违规结算付款陋1|。孙德轩(2008)从采购申请、合同签订、货物验收、发票验证以及款项支付等五SAP环境下中南钢贸公司采购内部控制优化研究个环节分析了采购付款中的风险，并提出了相应的控制措施，如设定审批权限、依次报价比价、规定验收流程、审核付款申请和定期核对账目等陋2|。林阁(2009)从采购合同和采购成本两方面较为全面地分析了材料采购内部控制缺失导致的风险及成因，并提出材料采购应对措施，强调对材料采购的订立、履行及结算实施合同审计，提出先平库、后采购的原则心3l。陈策(2009)指出采购循环的内部控制关键点主要包括：请购与审批控制、供应商管理控制、采购控制、验收控制和付款控制，而不相容职务相分离是保证以上控制得以实现的有效途径陋圳。2关于采购流程内部控制设计的研究黄晓黎和朱宏泉(2008)以中铁集团为案例公司，在相互牵制、授权控制和成本效益、整体结构和持续改善的原则下，对公司一般钢铁采购过程控制进行具体设计旧5J。张燕江、吕光虎和诸波(2009)依据COSO的内部控制五要素，将五要素与采购业务相联系，从五要素的角度来构建采购业务内部控制乜6|。邵辉和李若山(2010)以ZJA公司为例，对其采购与付款环节逐一展开设计内部控制流程，并融入了采购计划体系、供方管理体系的建设构想，最后提出了完善ZJA公司内部控制的配套措施乜7J。何艳坤(201 0)以我国上市公司采购业务为研究对象，在分析上市公司经营特点和发展现状的基础上，揭示了上市公司在采购业务内部控制方面存在的问题，分析了问题产生的原因，并提出了上市公司采购业务内部控制制度设计的总体思路，构建了采购业务内部控制的一般框架乜8|。胡为民(2012)基于内部控制相关理论，对H建设集团采购流程内部控制存在的问题进行了分析，并结合公司实情，从完善公司采购流程内部控制体系出发，对采购流程内部控制做了具体设计阳9|。田思宇(2012)以H烟草工业公司为例，结合其采购流程内部控制现状和行业特点，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督五要素角度分析了其采购流程内部控制存在的问题，最后提出了采购内部控制优化建议0|。123采购流程信息管理相关研究信息化的发展，主要是ERP的发展，随着20世纪90年代美国Gartner Group公司提出的ERP管理思想，截止今日，其很快且大规模地被人们认同并接受。基本规范第一章第七条明确要求企业应当运用信息技术加强内部控制，建立与经营管理相适应的信息系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制，减少或消除人为操纵因素口1|。一些学者基于信息系统环境对采购流程内部控制进行了相关研究，分析了信息系统环境给企业采购带来的新风险以及风险应对措施。张来艳和刘锦芳(2005)以某集团为例，分析了ERP系统的实施给其带来的新风险，并指出企业应建立完善的不相容职责分离制度、授权审批制度、供应商评价体系、合同审核控制制度、MPAcc学位论文审计监督制度、定期信息沟通制度、付款控制制度及信息安全控制与维护制度副。孙晓燕(2007)认为企业实施ERP产生的风险主要有人为风险、系统风险和流程风险，并重点强调流程风险的影响程度最大，ERP使跨部门的采购审批流程得到了压缩，内部控制审计的许多线索在ERP引入后消失了，企业过去基于文件审批的内部控制机制也失效了，并对ERP环境下企业采购内部控制进行了再设计副。杨欣(2009)认为，在ERP系统下多变的市场环境对采购计划有负面影响，在选择供应商环节可能存在供货的准确性、合同签订以及付款审批等业务风险，指出企业应遵守不相容职责分离制度、审计监督制度和合同审核控制制度，从物料编码和供应商管理等方面进行风险应对凹4|。吴兆明(2009)分析了ERP环境下企业内部控制面临的新风险主要有环境控制风险、业务流程风险和系统安全风险，在此基础上，对ERP环境下企业采购内部控制的构建进行了探索分析引。一些学者通过分析案例公司信息系统环境与采购流程内部控制的有效整合问题，以及内部控制存在的问题，提出了优化建议。刘瑞娜(2005)认为ERP在企业中的应用既对内部控制体系产生了积极的影响又带来新的挑战，企业要充分利用ERP对内部控制的积极作用，同时也必须全面考虑ERP带来的新的风险，重新整合ERP环境下有效的企业采购内部控制口6|。陈宏明和郭冰(2006)以某钢铁集团为例，对其采购流程内部会计控制进行系统分析与研究，提出了信息环境下内部会计控制的设计思路口7j。常静(2006)以A企业集团为例，通过实施SAP的ERP R3系统，借助于ERP先进的管理思想和强大的系统集成功能，并辅之一套完善的内部控制管理制度，以实现对企业的采购流程与应付业务的有效管理凹引。金勇和张文敏(2008)通过分析SAP系统对生产型企业降低采购成本、精确库存控制、合理安排计划的作用，说明了SAP系统对企业采购的整合作用旧引。此外，一些学者通过研究案例公司信息系统下的采购流程标准控制措施，为其他公司建立规范的采购内部控制提供了参考价值和现实意义。黄清良(2008)认为ERP系统在企业中的运用给内部控制体系带来了若干冲击和推动，并以晋江鑫华伞业有限公司为例，介绍其在采购流程控制上的成功经验H川。陈津津(2011)以AB燃气有限公司作为应用举例，以其所处的SAP系统的MM模块作为大的环境背景，分析其采购环节的内部控制流程及其如何提升内部控制的具体措施等，把控制程序中的参数输入SAP信息化系统中，形成了严谨、完整的人机共同控制，消除了企业内部信息不对称的弊端，大大提高了采购环节内部控制的效率H。124研究述评近些年来，国内外相关研究者对内部控制的众多研究成果对内部控制体系的构建提供了非常有价值的参考。我国财政部等部门颁布了企业内部控制规范体系，日益重视企业内部控制的建设。因此，企业对内部控制的关注程度不仅取决于管SAP环境下中南钢贸公司采购内部控制优化研究理层对风险的态度，还需要进一步符合内部控制体系的要求。无论是COSO，还是我国的内部控制规范体系，都在鼓励企业实现信息化发展的同时，更好地提高内部控制的效率，使其二者相辅相成，相互促进。这些研究也着重体现了当今全球信息化发展环节的影响，特别是在诸如SAP等ERP环境下，企业内部控制产生了巨大变革。根据企业的实际发展状况，总结出一套适应ERP环境的内部控制制度也是当务之急。作为内部控制的一个环节，采购业务的内部控制研究也随着企业内部控制研究的发展而进步。国内外学者关于采购流程内部控制的研究对于公司提高采购环节内部控制的有效性提供了很多实践性的指导。同时，采购环节的内部控制如何更好地与诸如SAP系统的信息化环境相互协调，也是重要的研究内容。如何利用信息化管理工具，结合企业自身特点，实现采购流程内部控制的有效性，降低采购风险，一些研究者也给出了实用性的建议。但是关于钢铁贸易行业在ERP系统下的采购流程内部控制的相关研究却屈指可数，这也是本文选题的创新之处。13选题来源及研究思路和方法131选题来源2012年6月，外部监管的要求和员工、投资者等利益相关方的需求，促使中南钢贸公司启动内部控制体系的构建工作。该公司通过与咨询机构合作，指定公司相关员工和咨询人员一起成立了中南钢贸公司内部控制体系建设项目组。中南钢贸公司总部、分子公司均纳入项目的实施范围，并从公司层面和业务流程层面进行全面内部控制建设。笔者通过在该咨询机构实习，参与了该项目评估阶段的部分工作。在评估阶段，通过对中南钢贸公司进行实地调研，审阅公司各业务流程相关制度，全面梳理公司SAP环境下各业务流程，分析各业务流程在制度设计层面和实际执行层面存在的问题，通过风险评估，确定控制目标和关键控制点，并提出标准控制措施对其业务流程内部控制进行优化设计。132研究思路本文共包括以下5个部分：第1章，主要介绍了研究背景及意义、研究现状、选题来源及研究思路和方法。第2章，主要介绍了SAP系统MM模块和采购流程内部控制的相关理论。分别从SAP系统的主要功能和特色、MM物料管理的整合作用、内部控制相关理论以及采购流程控制矩阵进行阐述。第3章，主要分析了中南钢贸公司SAP环境下采购流程的内部控制存在的问MPAcc学位论文题及问题产生的原因。首先，从中南钢贸公司的行业地位、市场情况、采购现状、主要供应链、SAP系统应用现状以及SAP环境下采购内部控制现状进行了概述；其次，本文分析了公司采购流程内部控制在采购制度设计层面和采购执行层面存在的问题；最后，笔者深入探讨了这些问题产生的原因。第4章，对公司采购流程内部控制提出优化建议和具体设计，并分析和总结了公司采购流程内部控制优化的预期成效。从构建良好的内部控制环境、建立采购流程动态风险评估体系、MM模块下改进采购流程控制活动、实现内外部信息有效沟通与传递以及加强内部审计监督五要素角度提出优化建议，并从采购流程的关键控制点和加强控制的具体措施对公司采购内部控制进行设计。中南钢贸公司通过采取以上优化建议，并重点关注采购流程关键控制点和具体控制措施，预期SAP环境下公司采购效能会得到很大的提高，在采购内部控制方面将达到一定成效，实现财务业务的一体化管理，在采购业务经济合法的基础上，保证采购能满足销售的需求以及物资入库的及时完整，并确保付款结算的真实准确。最后，通过理论结合实践，以案例作为分析切入点，对中南钢贸公司SAP环境下采购流程内部控制的优化研究进行总结。本文的研究框架如图13所示。图13框架结构图133研究方法本文主要采用以下研究方法：文献研究法。通过查阅相关文献资料，了解采购流程内部控制的研究状况，为本文研究打下理论基础。调查研究法。深入公司实地调研，通过访谈、观察与问卷的形式，全面了解9SAP环境下中南钢贸公司采购内部控制优化研究中南钢贸公司采购流程内部控制现状，梳理公司采购业务流程。综合分析法。获取公司现有采购流程相关制度，在了解现状的基础上，分析其存在的问题，并综合考虑各方面因素，深入分析问题存在的原因。案例研究法。以中南钢贸公司为例，分析其采购流程内部控制存在问题及问题产生的原因，并在此基础上进行采购流程内部控制优化设计，也为行业内其他公司采购流程内部控制提供参考。10MPAcc学位论文第2章SAP系统MM模块和采购内部控制理论21 SAP系统的主要功能和特色SAP系统是国际著名的SAP公司研发的一款用于ERP管理的软件，通过应用软体采模组化结构，其功能覆盖企业的财务、后勤和人力资源管理、SAP业务工作流系统以及因特网应用链接功能等方面。SAP系统的应用软体模块主要包含财务会计(FI)、管理会计(CO)、资产会计(AM)、投资管理(IM)、企业控制(EC)、物料管理(MM)、专案管理(PS)、仓库管理(WM)、销售与分销(SD)、客户服务(CS)以及人力资源管理(HR)等。SAP系统之所以受到众多用户的青睐，主要是由于其具有以下优点：(1)SAP是全球所有ERP产品中对企业构架和财务控制考虑得最细致的系统，也是整体控制逻辑和系统结构最严谨的系统；(2)SAP应用的行业最广，对产品在各种行业的适用性考虑得最多，有针对不同行业的解决方案，也有适合中小型企业的产品；(3)SAP是整体稳定性最好的系统：(4)SAP的集成性最好，财务、物资、项目、设备以及人力资源等功能都具备，如果要在整个企业全面展开专业的、统一的ERP实施，SAP是唯一能适合的产品；(5)SAP可以进行很好的事前控制，而国内软件一般都是事后控制。美中不足的是SAP的功能模块在解决具体行业的特殊性等方面大不如国外其它著名的ERP系统，SAP在灵活性方面也有很大欠缺，可以说是钢性很强但柔性不足。22 MM物料管理的整合作用SAP系统中的MM物料管理贯穿于企业经营活动的全过程，包含了一个供应链的全部有关物料管理的任务，即从物料需求计划到采购、库存，再直到仓储管理，它是企业管理的一个重要部分H 2|。MM模块所具备的主要功能包含：采购申请及维护、产生物料需求计划、物资的移动、发票校对、库房管理、库存管理、供应商评价以及采购信息系统的维护。此外，MM模块对全部有关物料管理的任务进行了高度自动化。通过将所有的MM应用模块密切集成并与其它模块整合，负责其它供应链及财务管理的用户，随时都能像物料管理的用户一样，可以得到最新的物料信息。MM模块的整合作用见图21。在SAP环境下，MM物料管理模块的应用使得采购业务流程更加规范标准，SAP系统较好的集成性可以实现SD销售与分销等业务模块与MM物料管理模块的集成，并较好地对采购业务流程可能发生的风险进行事前控制。在采购业务环SAP环境下中南钢贸公司采购内部控制优化研究节，SAP系统在实现财务业务一体化管理、精细化企业成本核算、降低企业运营成本、提高企业运行效率、增强物流配送以及控制仓储资源等环节发挥着很大的作用。MM模块不仅提高了采购环节内部控制的效率，更是清晰化了采购环节的关键控制点以及控制风险，但同时也会带来诸如内部控制环境、控制重点的变化以及其他具有IT技术特征的新问题。t车间作业计划上成本会计-一SD销售与分销主生产计划1L1L t+一 采购管理。图21 SAP系统的MM模块作用整合图23内部控制相关理论从古至今，随着人类社会的进步，出现了私有制和精细化的社会分工，私有制经济在不断发展，上层建筑的政治思想在不断完善，内部控制的基本思想在朝代变更中也逐渐形成，并在实践中贯彻着钱、财、物三分管的理念。我国古代内部牵制制度始于西周，在秦朝实现法规化，完善于唐朝，衰落于宋，内部控制也由此落后于西方国家。与古时期的内部控制有所不同，现如今我国的内部控制以企业内部控制为主，既服务于公共治理更服务于公司治理。从1 984年起我国的内部控制相继经历了引入阶段、推行阶段和整合阶段。与我国内部控制相比，国外内部控制的起源于20世纪初，经历了初始阶段、建设阶段、发展阶段、整体框架阶段以及风险管理阶段的演变和发展。20世纪初，研究者开始真正对内部控制理论进行研究。近年来，内部控制理论随着企业内部控制实践经验的丰富得到了不断地发展和完善。本文主要从控制目标、控制方式、控制结构和控制对象四个方面对内部控制理论进行阐述。1控制目标在内部控制目标方面，随着内部控制基本思想的发展，展开了阶段性的演变。首先，在内部控制初始阶段，人们为了对财产行为进行控制，形成了内部牵制的理念；随后发展成为合理保证实现企业战略、经营的效率和效果、财务信息的真12MPAcc学位论文实可靠和完整、资产的安全以及遵循国家法律法规和有关监管要求；在内部控制和风险管理时代，除了为企业实现目标提供合理保证外，内部控制的目标还在于帮助企业管理和控制风险。2控制方式在内部控制的各个发展阶段，为了有效实现内部控制的目标，先后利用了多种控制方式对企业各个业务流程进行控制。首先，在内部牵制理论下，控制方式主要包含三个基本要素，即会计记账、职责分工和人员轮换，就其牵制的重点和执行的程序而言，主要分为：体制牵制、实物牵制、簿记牵制和机械牵制；之后，在内部控制的建设阶段，逐渐演变为涉及岗位牵制、组织设计以及制度控制等方式对业务流程进行的内部会计控制；现阶段，对业务流程的岗位牵制、组织设计以及制度控制都只能作为滞后的事