浅谈人力资源会计的确认与测量 文献综述

1 存档编号： 毕业论文（设计） 文献综述 题目 ： 浅议人力资源会计的确认与计量 专 业： 会计（ 向） 院 系： 会计学院 年 级： 学 号： 姓 名： 指导教师： 职 称： 讲师 湖北经济学院教务处 制 2 在知识经济时代 ,知识与经济的结合促进着经济的迅速发展 ,知识将成为所有创造财富的要素中最基本、最有效的生产要素 ,作为知识经济载体的人力资源成为企业乃至整个社会最宝贵的稀缺资源 ,成为现代企业争夺的焦点。 进入知识经济时代后 ,人们接受的挑战已不仅仅是知识经济、网络技术 ,更有“以人为本”的现代管理方式 ,“人”在生产力各要素中的地位日益突出。对作为企业管理 中心地位的会计工作来说 ,其服务对象和处理对象都发生了巨大变化 ;会计对人力资源、信息、知识产权等无形资产的处理 ,在会计系统中所占的比重越来越大 ;知识经济不仅要求会计越来越多地处理与物质资源有关的业务 ,也要处理与非物质资源有关的业务。如果一个组织的人力具有诚实和有效的品质 ,无论它的人力资源类型如何 ,和其他组织相比 ,也必然具有竞争力。因此 ,推行人力资源会计更具有必要性。 随着科技进步和生产力的提高，人力资源会计在经济活动中的作用越来越明显。人力资源会计是会计学科的一个崭新分支，是鉴别和计量人力资源数据的一种 ,会计程序和方法。长期以来，对人力资源会计的确认与计量的定义一直存在着众多的说法与意见。本文针对人力资源会计的两大分支即人力资源成本会计和人力资源价值会计的确认与计量发表了自己的看法。 人力资源会计是会计学科的一个分支，是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法。随着科技进步和生产力的提高，人力资源在经济活动中的作用越来越明显，建立人力资源会计迫在眉睫，那么首先就要了解人力资源会计。 一、 人力资源会计的历史发展及其内涵 人力资源会计产生于 20 世纪 60 年代的美国。美国会计学家埃里克 G弗兰霍尔茨在他的人力资源会计 （ 1985）中将人力资源会计自产生以来的经历分为五个阶段即人力资源会计基本概念的产生阶段（ 1960 1966）；人力资源成本和价值计量模型的学术研究阶段（ 1966 1971）；人力资源会计的迅速发展阶段（ 1971 1976）；人力资源会计的停滞阶段（ 1976 1980）；人力资源会计的广泛应用阶段（ 1980 至今）。 我国人力资源会计的研究始于 20 世纪 80 年代，我国著名会计学家潘序伦在上海文汇报上率先提出重视人力资源的研究；陈仁栋人力资源会计的问世将人力资源会计从概念介绍阶段转向研究阶段；刘仲文教 授的人力资源会计、张文贤教授的人力资源会计制度设计和人力资源会计等著作对人力资源会计的研究推 3 向了高潮。 关于人力资源会计的概念，国内外学术界有不同的解释。 1964 年美国会计学家赫曼森在他的人力资源会计一书中首次提出人力资源会计的概念，他认为：“人力资源会计是指对组织的人力资源成本与价值进行计量和报告的一种会计程序和方法。” 埃里克 G弗兰霍尔茨在他的人力资源管理会计一书中 认为 :“ 人力资源会计是计量和报告组织的资源 人的成本和价值的程序，把人的成本和价值作为组织的资源而进行的计量和报告。 国内的阎达五教授认为：“人力资源会计是对人力资源进行价值核算和管理的一种活动，包括人力资源财务会计与人力资源管理会计两部分。” 黄启国在他的试论人力资源会计中认为：“人力资源会计是以货币形式反映并控制经济组织中人的成本和价值的管理活动，是会计学科中的一个新兴的分支。就广义而言，人力资源会计应包括政府、社会团体、企事业单位等经济组织中人的成本与计量、报告、监督和控制；就狭义而言，人力资源会计包括独立经济利益的各类经济组织中人的管理活动。” 本文认为 人力资源会计是会计学与人力资源管理相互渗透而形成的会计学 科，是把人力资源作为社会或企业的人力资产，对其成本和价值进行确认、计量和记录，对其供给与需求进行预测，对其投资效益进行分析，作出人力资源投资决策分析，并将其结果报告给各有关方面的会计管理方法。 二、对人力资源会计进行确认与计量的必要性 张莉在她的我国人力资源会计的特点及存在问题中认为：“人力资源的确认与计量涉及到许多主观因素和假定条件，至今未能与传统的财务会计较好的融合，只能作为管理会计的一个组成部分提供信息，阻碍了会计整体功能的发挥”。 韩海文、孙志梅等在人力资源会计的计量中认为：“人力资产计 量的可选择方法很多，各有优劣，如何选择合适的计价方法成为困扰实践的一大难题，而且即使选定计算方法，操作起来也比较复杂。计量方法虽然有成本法和价值法，成本法虽符合成本与收益相配比的原则，但却忽略了人力资产的能动性，即其能产生收益的功能；价值法在一定程度上解决了成本法的不足，但价值法的计算复杂，而且存在大量会计值，有一定的主观性，需要运用估计值，给应用带来了困难”。 4 三、人力资源会计的确认问题 所谓企业的人力资源，就是指能够推动整个企业发展的劳动者的能力的总称。人力资源会计与传统会计最本质的区别就在于人力资源会 计将人力资源投资视作了资产。所以要谈论人力资源会计，首先就要涉及到人力资源投资能否予以资本化。这一点是会计学者争论的焦点。 有的学者认为人力资源对企业所提供的未来利益难以像固定资产那样加以合理的预计与确定，所以人力资源不是资产。 对人力资源资本化持反对意见的学者认为人力资源是劳动者的劳动能力，其所有权归劳动者所有，而企业无法拥有对劳动者的所有权，从而也就无法拥有和控制人力资源。 而事实上马克思在资本论中早有论述，马克思认为资本家用货币从市场上雇佣了劳动者之后，在事实上获得了对未来劳动者一段时间内 劳动力的使用权，而且这种权力是以契约的形式固定下来的，资本家购买的是劳动力而非劳动者，所以从这个意义上而言，一旦劳动者被资本家所雇佣，他的劳动力就已经事实上为资本家所控制（因为在劳动契约解除以前，劳动者是不能再自由的向他人出售劳动力的），而同时资本家并不需要拥有对劳动者人身的所有权。所以，人力资源是可以为企业所拥有和控制的。 谌新民、刘善敏在他们的人力资源会计一书中等认为：“人力资源是可以为企业带来未来经济收益的经济资源。提供的未来利益的确定性并非是一项经济资源被确定为资产的必要条件，事实上无形资产所带 来的经济利益就无法事先准确的确定，但我们仍将其视作资产，那么对人力资源为何就不能同等对待呢？ 另外，蔡洁在谈人力资源会计的确认与计量中谈确认问题时谈到人力资源是可以用货币加以计量的，这是因为企业花费在人力资源上的投资本身是可以用货币形式反映的，这就使得以货币来相对客观的计量人力资源的价值成为可能。 本文 根据资产定义的要点，逐个分析人力资源投资 ，同意 谌新民、刘善敏的观点，认为人力资源是可以确认为资产的。 四、人力资源会计的计量问题 将人力资源资本化，就涉及到人力资产的计价问题，而对人力资产的计价主要有两种 观点，一种观点认为，对人力资产应按其获得、维持、开发过程中的全部实际耗 5 费人力资源投资支出作为人力资产的价值入账，这种方法称为成本法；另一种观点认为人力资源应按其价值入账，而不应该按其耗费支出入账，因为企业获得、维持、开发人力资源过程中的支出往往与人力资产的实际价值不符，对人力资产应按其实际价值入账，该方法称为价值法。上述两种观点经过多年发展，形成了人力资源会计的两大分支，人力资源成本会计和人力资源价值会计。 张文贤在他的人力资源会计一书中指出：“人力资源成本会计的特点是通过单独计量人力资源招聘、选拔、安 置、培训等成本，将有关人力资源取得和开发的成本进行资本化形成人力资产，然后按受益期转作费用。对于人力资源成本的计量主要采用三种方法：历史成本法、重置成本法和机会成本法。三种方法虽然各有优缺点，但历史成本法更符合传统会计的核算原则方法，提供会计信息客观且易于验证。重置成本法和机会成本法可以作为人力资源成本计量的辅助方法，它们分别在无偿从其他企业调入人员的成本计量和作为离职成本的计量上应用，可以使人力资源成本的估价更为科学。” 人力资源价值计量的核心是“未来经济利益”，而人力资源价值会计主要不是以投入价值而是以 产出价值作为人力资源价值的计量基础，这使得对人力资源的计量不可能绝对准确，而只能采用推算的方法。 刘仲文在他的人力资源会计一书中将人力资源价值计量分为货币计量和非货币计量。其中货币计量方法主要有 4 种：（ 1） 1969 年，由美国的赫曼森最早提出“非购入商誉法”，他认为企业过去若干年的累计超过同行业平均收益的一部分或全部都可看成是人力资源的贡献，这部分收益应通过资本化程序确认为人力资源的价值。（ 2）1971 年，巴鲁列夫和阿巴施瓦茨发表了题为论人力资源的经济概念在财务报表中的应用的文章，提出了“未来工资报酬 折现法”，主张以职工的未来收益或工资报酬的现值作为企业人力资产的价值。（ 3） 1974 年赫曼森发表了题为人力资产会计的论文，提出了“调整后的未来工资报酬折现法”，建议以效率因素作为企业职工未来工资报酬的调整值，以调整后的工资报酬作为企业职工的人力资产价值。（ 4） 1985 年，弗兰霍尔茨在人力资源管理会计一书中，提出了人力资源会计的“随机报偿价值法”，他认为人对于组织的价值在于他能够提供未来的用途和服务，个人在组织中担任某职位的可能性是随机的，在此过程中得到的报偿称为随机报酬。 非货币计量方法主要有：职工 技能一览表法、人力资源价值技术指标统计法、模 6 糊综合评判法等。 总的说来，上述计量方法各有优缺点，不是主观判断及估计性较大就是计算费时费力，还不能普遍地被企业所接受，还不能统一纳入财务会计核算体系。但是它们从不同角度体现了人力资源的评估价值，对于确认企业的人力资本及招聘人力资源时具有重要的参考价值。 以上是目前国内外财务界人士对人力资源会计确认与计量问题的主要观点， 总结了人力资源会计的历史发展、内涵以及确认与计量方法等方面的理论研究。 他们运用归纳的方法总结出人力资源会计的计量方法，并详细分析了这些方法的弊端及 其原因，并提出了自己的观点。尽管他们的研究仅限于本论文的个别方面，但个别观点无疑对我的论文写作提供了诸多启示和参考。 7 主要参考文献： 1王小霞 M 2蒋蓉 M 3刘仲文 J2002. 4张文贤 J2004，（ 4） . 5中国会计学会 会计专题 J2003，（ 5） . 6弗兰霍尔茨 美 J2003. 7加里 S贝克尔 美 J2004，