[法律资料]“营改增”对软件企业的影响20121123

2012年11月23日,“营改增”对软件企业的影响,中汇（宁波）税务师事务所 李好峰,讲 座 目 录,第一节 营改增的背景第二节 软件企业的若干“营改增”政策 第三节 软件企业的税收优惠政策及其注意事项,国务院 “营改增”试点工作安排,2018/1/21,4,第一节 营改增的背景,1994年税制改革,确立了增值税和营业税两税并存的税制格局。1、增值税对销售货物、进口货物；提供加工劳务、修理修配劳务等增值额进行征税。2、营业税征收对转让无形资产、销售不动产和服务业（即：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、其他服务业）。,3、营业税与增值税同时并存造成了两个税种征收范围的混乱；例如：纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。财税2011100号,6,4、“营改增”意义一是“结构性减税”，减轻制造业企业的税收负担，将会加大对现代服务业相关业务的投入力度；二是扩大抵税范围，为现代服务业企业打通、延伸和拉长了增值税的抵扣链条，企业将一些生产性服务业务转为向外部发包，促进社会专业化分工的进一步细化；三是促进社会分工，为大型制造业企业实施主辅分离提供了完善的税制保障，已有部分生产性服务业开始从制造业中分离出来，先进制造业企业的核心竞争力进一步提升。,一、“营改增”的范围（1+6）1、交通运输（暂不包括铁路）；2、部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。,第二节 软件企业的若干“营改增”政策,（一）研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。1.研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。,暂不包括：电梯维护、专业技能培训、招标行为、招标代理服务；电脑维护业务，如提供硬件维护服务，应按17%缴纳增值税；提供软件维护服务，按6%缴纳增值税。,（二）信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。,3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。4.业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。,注：不包括：出售电信流量业务；电信增值业务；网络游戏的运营业务；交易所为要素市场提供的交易平台服务；从事计算机网络系统设备、线路的安装业务；劳务公司提供的人力资源管理服务、从事职业中介网站业务、银行提供的网上银行支付业务、国际银行卡清算组织（如银联、VISA等）向本市单位提供清算服务、从事婚姻介绍、交友网站业务,（三）有偿提供1.是对营业活动征税，即有偿提供应税服务有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益2.非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务 非营业活动，是指： （1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务,（3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 3、视同销售单位和个体工商户的下列情形视同提供应税服务：（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,（四）在境内提供应税服务在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内问题：是否属于境内应税服务?如：宁波软件公司支付给境外的软件使用费、专利费。只要收、付款一方是境内的，即为境内所得，特殊情形用免税或出口退税方法来解决,（五）混合销售和兼营业务1.认定的差异一项销售行为如果既涉及货物（应税劳务或服务）又涉及非增值税应税劳务（即营业税劳务），为混合销售行为 一个企业既从事货物销售（应税劳务或服务）又从事非增值税应税劳务（即营业税劳务），为兼营业务，即多种经营。形式上包括兼营不同税率或征收率货物（应税劳务或服务） （即混业经营）和兼营非应税增值税劳务,认定的关系在于业务间是否有关联有关联的为混合销售行为：应税增值税货物与应税营业税的劳务间有关联，不一定同时付款或开同一张发票上（同一人付款、同一人收款）没有关联的为兼营业务：应税增值税货物与应税营业税；不同税率或征收率的劳务间无关联,2.税收处理的差异（1）混合销售视主业确定缴纳增值税或营业税，即：缴纳增值税为主的纳税人混合销售行为，应当缴纳增值税；缴纳营业税为主的混合销售行为，缴纳营业税（2）兼营业务视收入的核算A.混业经营，都缴纳增值税。只是适用税率或征收率、计税方法上有差异,B.兼营非应税劳务分别缴纳增值税和营业税。分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额，征收增值税。,二、纳税人与扣缴义务人1、在境内（试点地区）提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。2、境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供应税服务的，由境内代理人或接收方代扣代缴增值税。,境外单位和个人（在境内未设有经营机构）,以境内代理人为扣缴义务人,无代理人的以接收方为扣缴义务人,境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。,扣缴义务人的认定,扣缴义务人应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率扣缴增值税适用税率支付境外软件使用费200万元200（1+6%）=188.68188.686%= 11.32试点地区的原增值税一般纳税人代扣代缴的税款可作为进项税额予以抵扣；,进项税额,通用缴款书扣除所需的其他凭证书面合同付款证明境外单位对账单或发票资料不全，不得抵扣；代扣代缴企业所得税：收入总额10%,扣缴增值税税款时的会计处理：假如：支付境外软件使用费200万元；借：应交税费增值税（进项税额）11.32 贷：银行存款 11.32 支付境外价款时的会计处理：借：管理费用 188.68 贷：银行存款 188.68,三、税率和征收率,（一）税率（适用于一般计税方法）1、提供有形动产租赁服务，税率为17%；2、提供交通运输业服务，税率为11%；3、提供部分现代服务业服务，税率为6%；4、财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。财税2011131号符合条件的出口服务收入按零税率计算销项税额，进项税额实行抵、退。,（二）征收率1、小规模纳税人适应3%；2、一般纳税人简易计税的适用3%；3、一般纳税人销售已经使用过的固定资产4%。 （三）扣缴增值税适用税率 财税2011133号中华人民共和国境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。国际运输按3%代扣。,兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率： 1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率 2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率,（四)混业经营的税率或征收率适用,四、 销售额的确定,1、销售额包括的内容销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用确定不以名称，关键取决于如下两方面： 与经营业务是否有关联关系； 向接受劳务的对象收取。2、不包括的销售额 向购买方收取的销项税额代为收取的政府性基金或者行政事业性收费,3、核定销售额情形提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，发生视同提供应税服务而无销售额的顺序和方法主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： 按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定,按照组成计税价格确定。组成计税价格成本（1成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定 10% 4、外币销售额的汇率选择 纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。会计准则，采用即期汇率或与即期汇率近似的汇率将外币金额折算为记账本位币金额。,试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 财税2011133号允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。,5、差额征税,1、抵扣销项税额的进项税额一般要求应同时符合以下条件：取得合法有效的扣税凭证（包括种类、使用、开具、保存等各方面）；记载规定项目；用于增值税相关的方面；在规定时限内抵扣（180天内认证，认证通过的当月抵扣）。,五.进项税额的抵扣,仅限于货物运输，客运不存在抵扣问题，也不需要计算进项税额，可确定的进项税额有：,2、运输发票的进项税额有关问题,注意：下列跟运输有关的凭证，不属扣税凭证从试点地区取得的相应试点日期以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外）从试点地区取得货物运输业增值税普通发票采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣 货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票 各种客运发票（包括出租车票）,3、不允许抵扣的项目自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物接受的旅客运输服务。,4、兼营无法划分的适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额非增值税应税劳务营业额免征增值税项目销售额）（当期全部销售额当期全部营业额） 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算,5、增值税专用发票逾期未认证对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。 增值税一般纳税人由于除规定客观原因以外的其他原因造成增值税扣税凭证逾期的，仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行（即逾期不允许抵扣）,总局公告2011年第50号,客观原因包括如下类型：（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；（二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；,（四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；（六）国家税务总局规定的其他情形。,1、试点纳税人提供应税服务在2012年11月30日已缴纳营业税，2012年12月1日后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。2、试点纳税人2012年11月30前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。 3、增值税期末留抵税额。 试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2012年11月30日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。,六、跨年度业务的衔接,1、平衡过渡国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策2、分别核算纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税,七.税收优惠的基本规定,3、放弃减免税纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。4、零税率、退税项目试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。并不得开具增值税专用发票,向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税办法，应按规定征收增值税。 零税率应税服务的退税率为其在境内提供对应服务的增值税税率。； 如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。5、向境外单位提供的下列应税服务免征增值税（部分）： 技术转让服务、技术咨询服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务。,一、增值税优惠政策（财税2011100号）：（一）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的（进口软件产品进行本地化改造后）软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。（二）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。属于“营改增”的范围。,第三节 软件企业的税收优惠政策,（二）满足下列条件的软件产品，经主管税务机关审核批准，可以享受本通知规定的增值税政策： 1取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料；2取得软件产业主管部门颁发的软件产品登记证书或著作权行政管理部门颁发的计算机软件著作权登记证书。,（三）增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。 专用于软件产品开发生产的设备及工具，包括但不限于用于软件设计的计算机设备、读写打印器具设备、工具软件、软件平台和测试设备。,（四）管理规定1、对增值税一般纳税人随同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品，如果适用本通知规定按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的，应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的，不得享受本通知规定的增值税政策。 2、纳税人凡弄虚作假骗取享受本通知规定增值税政策的，税务机关除根据现行规定进行处罚外，自发生上述违法违规行为年度起，取消其享受本通知规定增值税政策的资格，纳税人三年内不得再次申请。,享受退税政策应注意的问题,由于软件产品可以超税负退税，所以，在缴纳增值税总额一定的情况下，尽量多计算软件产品的销项税，少计算软件产品的进项税，从而多计算软件产品的应纳税额，达到尽量多退增值税的目的。非嵌入式软件产品的销项税额是明确的，因此要尽量使进项税额最小。软件与其他货物或劳务相比，其价值构成中主要是新创造的价值，盈利水平相对较高，一般情况下，按照成本分摊的进项税应该比按照销售收入分摊的进项税少。但注意：文件明确，专用于软件开发生产的设备或工具的进项税不得分摊。同时，专用于其他货物的进项税，不应分摊给软件产品。需要分摊的，只能是因为软件和其他货物或劳务同时销售时无法划分的进项税。,（一）我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。（二）国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税。（三）符合条件的软件企业按照财税2011100号文件规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。,二、企业所得税优惠政策（财税201227号）,（四）集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。（五）企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。新办企业认定标准按照财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知（财税20061号）规定执行。,新办企业认定标准（财税20061号）,1、享受企业所得税定期减税或免税的新办企业标准 按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业。新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25。2、新办企业在享受企业所得税定期减税或免税优惠政策期间，从权益性投资人及其关联方累计购置的非货币性资产超过注册资金25的，将不再享受相关企业所得税减免税政策优惠。,（五）管理规定,1、符合本通知规定须经认定后享受税收优惠的企业，应在获利年度当年或次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质。如果在获利年度次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质，该企业可从获利年度起享受相应的定期减免税优惠；如果在获利年度次年的企业所得税汇算清缴之后取得相关认定资质，该企业应在取得相关认定资质起，就其从获利年度起计算的优惠期的剩余年限享受相应的定期减免优惠。2、符合本通知规定条件的企业，应在年度终了之日起4个月内，按照本通知及（国税发2008111号）的规定，向主管税务机关办理减免税手续。在办理减免税手续时，企业应提供具有法律效力的证明材料。,3、享受上述税收优惠的企业有下述情况之一的，应取消其享受税收优惠的资格，并补缴已减免的企业所得税税款： （一）在申请认定过程中提供虚假信息的； （二）有偷、骗税等行为的； （三）发生重大安全、质量事故的； （四）有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的。4、享受税收优惠的企业，其税收优惠条件发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向主管税务机关报告；不再符合税收优惠条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，主管税务机关应当予以追缴。同时，主管税务机关在执行税收优惠政策过程中，发现企业不符合享受税收优惠条件的，可暂停企业享受的相关税收优惠。,5、在2010年12月31日前，依照财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）第一条规定，经认定并可享受原定期减免税优惠的企业，可在本通知施行后继续享受到期满为止。6、集成电路生产企业、集成电路设计企业、软件企业等依照本通知规定可以享受的企业所得税优惠政策与企业所得税其他相同方式优惠政策存在交叉的，由企业选择一项最优惠政策执行，不叠加享受。,（六）享受政策应注意的问题,1、合理安排获利年度明确为企业当年应纳税所得额大于零的纳税年度，即“企业所得税纳税申报表”中第二十三行“纳税调整后所得”减去第二十四行“弥补以前年度亏损”后的金额。2017年12月31日之前；获利年度与取得相关认定资质年度；,收入方面：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）第一条规定了企业销售商品确认收入实现同时满足的4个条件。软件生产企业可以通过对已售出的软件实施有效控制，从而推迟收入确认。国税函2