“营改增”对公司各项经营管理影响的

“营改增”对公司各项经营管理影响的初步分析,总部财务部2012年12月,目录,2,影响重大，涉及公司的方方面面,“营改增”内容涉及公司方方面面，影响重大。,价外税差额征税视同销售以票控税特有征管模式,增值税特点,采购管理,价税分离后收入、成本、利润均下降。,市场经营,IT系统,经营状况,财务管理,税务管理,BOSS、经分、报账等系统需满足增值税需要。,定价、营销方案、促销方式等受影响。,供应商资质、发票取得的要求及流程受到影响。,会计核算、预算分析、运营分析、内部控制等受到影响。,涉及纳税申报操作、申报纳税层级、发票领用。,对财务管理的影响,4,会计核算,预算考核,经营分析,内控管理,“营改增”对会计核算、预算及考核指标、经营分析、内部控制等工作都将产生较大影响,对收入、成本、费用及资本开支均需进行价税分离，分别核算不含税金额及对应的销项税额与进项税额。规范会计处理，统一科目设置及核算原则修订会计核算办法、会计实务手册等制度办法,取数口径发生变化，需按照价税分离后的各项收入、成本、费用及资本开支进行分析。在过渡期对比较数据做同口径调整分析修订完善相关制度办法,增值税以票控税、特有征管模式等特征对企业内部控制提出新的要求，需全面梳理管理流程，完善风险控制程序。全面梳理相关管理流程及各项控制点修订完善内部控制手册,销项税额,借：销售费用/管理费用 贷：应交税费应交增值 税（销项税额）,视同销售,2,赠送终端等视同销售，缴纳增值税额,对财务管理的影响主要会计核算变化,销项税额,1,确认收入的同时确认销项税金,借：应收账款用户欠费 贷：主营业务收入 应交税费应交增值 税（销项税额）,进项税额,借：应交税费应交增值税（进项 税额） 贷：应交税费应交税费（未认证进项税额）,进项税额,4,月终确认认证通过而准予抵扣的进项税额,确认成本费用和资本开支时确认进项税金,借：主营业务成本/销售费用/管理费用/工程物资 应交税费应交增值税（未认证进项税额） 贷：应付账款相关明细科目,未认证进项税额,3,借：待处理财产损溢 贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）,进项税额转出,5,购进货物发生非正常损失,5,增值税管理特点,管理严格,工作量大,全员参与,以票控税，专用发票的取得、开具、传递及管理视同支票管理,操作复杂繁琐，每一张专用发票均需通过税务机关认证方可抵扣，认证手续繁琐增值税计算申报复杂，汇总纳税工作量很大,增值税管理需要全员参与，确保及时取得符合规定的进项抵扣凭证，确保销项发票的管理严格,对税务管理的影响,相对营业税发票，需要更多的资源及制度流程对专用发票及其他增值税发票进行管理。,相对营业税，增值税管理不仅步骤繁多，而且可能涉及纳税调整事项，情况复杂，需要制度管控及人员保障。,强化全员增值税管控意识，各部门紧密配合，协同合作，做好增值税事前筹划、事中管控和事后跟踪。,增值税管理要求,对税务管理的影响发票管理,专用发票管理层级,集中在地市公司利：管理集中，风险相对较小弊：1.无法快速满足客户发票需求；2.发票传递过程存在风险,在基层区县公司利：1.快速满足客户发票需求；2.避免远距离发票传递风险弊：1.区县公司需配置相关管理人员；2.发票开具管理控制风险大,管理严谨：专用设备、刑法约束开具严谨：如实开具，信息完整，格式正确冲红严谨：专项审批,按发票抬头，区分地市分类认证人工逐张凭证扫描认证问题凭证至税务大厅现场认证,增值税发票种类,1.税控发票,2.非税控发票,a.增值税专用发票b.增值税普通发票,a.通用机打发票b.通用手工发票,根据增值税以票控税的特征，增值税专用发票的开具、取得、传递及管理堪比支票管理，管理环节和内容更为复杂。,抵扣凭证认证要求,专用发票管理要求,增值税以票控税和差额征税的特征，使申报内容更为复杂,纳税申报内容简单，直接通过网上录入或申报表格填报方式提交申报金额，即可完成申报工作,销项税额明细：1.开票收入:需从税控开票系统中导出销项税数据至申报系统，2.不开票收入：手工录入，合计形成销项税额；3.其他需填报信息。进项税额明细：在进项抵扣凭证认证通过后，从税务机关取得认证通过数据，导入申报系统，形成进项税额；2.进项税额转出：手工录入。3.其他需填报信息。应交税金：形成销项税额及进项税额后，系统计算应交税金，形成电子申报资料，上传至税务机关网站完成申报工作。专票认证：份数、金额、税额、其他。,纳税申报内容包括销项税额、进项税额、应交税金、专票认证等多方面信息，包括5张报表300项余指标：,对税务管理的影响纳税申报,营业税,增值税,根据增值税特有征管模式及差额征税的特征，增值税的纳税申报可以实现汇总纳税模式,对税务管理的影响汇总纳税,营业税,增值税,根据当期收入计算应交税额，在机构所在地直接申报缴纳。,改征后,增值税以票控税、差额征税的特点，独立缴纳将面临以下问题:总部（省公司）等非营业机构集中采购、集中结算存在大量留抵税额；区域发展不平衡，税负不均，留抵较多或应交较多的公司同时存在；以票控税，内部结算需互相开票，导致开票量激增。问题解决：汇总纳税,省公司汇总利：1.省公司采购可以直接抵扣；2.税额计算及征管工作相对简单弊：1.无法解决内部结算互开票问题；2.无法解决总部留抵较多问题,集团汇总利：1.降低全集团整体税负；2.解决内部结算开票问题弊：1.母子公司架构，政策申请困难；2.征管及计算工作复杂,对营销管理的影响-视同销售,业务行为：向客户赠送电信服务；赠送实物；积分兑换电信服务或其他商品；向本单位员工无偿提供服务或商品；*若赠送电信服务是与销售其他电信服务一同进行，并在同一张发票上显示，则可以视为销售折扣，无需视同销售,视同销售即使未取得实际收入，但发生应税服务或货物所有权转移，仍要计征增值税。,视同销售,无偿向其他单位或个人赠送货物及应税服务需视同销售计算销项税额。,客户以积分向公司换得价值111元的电信服务现状：不视同销售，不缴纳税金。增值税下：公司虽然无获得实质性经济收益，但对于111元的增值服务仍要计算销项税额。假设适用税率为11%，则销项税额=111（1+11%）11%=11元。,客户预存1000元话费，送价值800元的手机一台。现状：应交税金=1000 3%（营业税率）=30元增值税下：销项税额1000/(1+11%)*11%=99.1元视同销售销项税额800/ (1+17%)*17%=116.2元,若无法将1000元收入准确拆分至手机销售收入、通讯服务收入及增值服务收入，按现行增值税的政策规定，例子中1000元收入按三项收入中最高税率计征销项税额。销售终端的适用税率为17%，因此，1000元全额按17%计算销项税额，100017%=170元。,对营销管理的影响-混业经营,客户支付1000元（不含税），即获得一台手机（价值800元）和500元话费用于一个套餐，套餐服务包括：价值400元的通话服务收入，价值300元的增值服务。,若电信企业可以准确拆分（并获得税局认可）三种收入，假设销售终端收入500元，通讯服务收入300元，增值服务200元，则按各适用税率计算销项税额： 销售终端销项税额=50017%=85元 通讯服务销项税额=30011%=33元 增值服务销项税额=2006%=12元 该套餐销项税额合计=85+33+12=130元。,混业经营不同适用税率或征收的货物或应税服务需要分别核算，否则从高适用税率。,存在17%、11%和6%多档税率，涉及不同税率的应税事项，应分别核算，否则从高适用税率。业务行为：资费套餐、捆绑销售、ICT业务、协同业务,统一税率,2,1,营业税,增值税,发票开具：开票形式、环节、以及账单显示均需作出改变。,按BOSS系统确认收入开具地税发票，发票票种单一，开具使用简单。,开票形式：个人客户和非一般纳税人单位客户开具通用机打发票、增值税普通发票或定额发票（争取中）；一般纳税人企业客户通过专门税控系统开具增值税专用发票。账单显示：对于客户账单，需要考虑是否显示不含税金额、税额及含税总额。在国外，一般将税额显示在账单中。开票环节：根据增值税专用发票的规定，开票时间必须与纳税义务时间相符，预收款项不应开具增值税专用发票。折扣处理：为避免视同销售，折扣销售服务或商品时需要在为客户开具发票时列明折扣金额。,在增值税下，企业不能向个人消费者开具增值税专用发票，销售过程中的折扣折让则需要在同一张发票显示方能冲减销售收入。,对营销管理的影响发票开具,营业税,增值税,对采购管理的影响, ,增加进项抵扣税额降低成本费用支出,规范供应商准入,规范合同签订,提高抵扣凭证传递效率,获取专用发票,优先选择增值税一般纳税人,时限控制180天内认证抵扣,取得增值税专用发票，增加抵扣金额,合同内容需增加对价款、税款、发票种类及送达时限的约定,资本开支可抵扣项占比64.70%实际可取得抵扣凭证占比仅51.76%,成本费用可抵扣项占比38.10%实际可取得抵扣凭证占比仅29.05%,规范进项管理,更多、更快、更准确的获得进项抵扣额,对采购管理的影响抵扣难题,抵扣难题,统一结算,网内互联业务、总部分摊费用由总部统一结算，费用承担方并未直接获取发票；一点结算业务，接入省统一结算获得发票，支出承担方未获得发票。,渠道酬金,规模大，目前社会渠道尚未纳入“营改增”试点，但即使今后纳入，由于存在大量规模较小的代办点，仍很难获取进项抵扣专用发票。,渠道酬金,水电费支出,基站建设分散，在农村等偏远地区或者租用方式的基站都很难获得进项抵扣专用发票。,争取优惠政策&思考业务模式,SP/CP合作,电信业按11%确认销项税合作业务属服务业，可抵扣税率6%5%差额税负无法转出，税负加重。,对IT系统的影响,BOSS及经分系统,专用发票打印价税分离,收入核算价税分离,经营分析数据价税分离,政企客户资质管理,通过实施系统改造，确保制度流程落地实施,对IT系统的影响-销项管理相关系统,3、ERP改造,2、BOSS出账改造,1、BOSS账单改造,系统账单价税分离，形成“价款”、“税款”优点数据可追溯支撑直接统计和查询缺点触及BOSS底层，影响面广改造复杂，工期长,系统账单不变，在统计层面作价税分离换算优点系统改造小，工期短缺点价税分离数据来源不直接，数据质量依赖内控保障出现差错追溯困难,财务核算：提供价税分离的计费报表、结算报表，自动生成价税分离主营业务收入及销项税款的会计凭证。发票开具：向税控开票系统提供符合增值税专用发票开票要求和格式的数据。经营分析：提供价税分离口径的数据，满足经营分析和统计工作需求。,目标,BOSS均不变，在ERP中建立转换规则，将BOSS收入作价税分离转换优点BOSS不需改造缺点专票开票信息无系统支撑统计和经营分析需求无法满足,后续待政策明确后需进一步纳入方案评估的内容1、最新市场营销案计费模式对BOSS系统的要求，如：资费套餐形式、终端捆绑营销模式、优惠赠送等2、增值税普通发票及用户账单展现形式对BOSS系统的要求,对IT系统的影响-进项抵扣相关系统,财务核算：确保成本费用和资本开支按照价税分离数据入账。进项抵扣凭证：确保抵扣凭证的及时传递和有效认证。,目标,对业务流程管理的影响,与营业税不同，增值税直接影响到收入、成本费用及资本开支金额的确认，需将增值税管理贯穿于公司业务管理的全流程中。,在营销方案的制定过程中，应更加关注对增值税税收政策和对应税负的分析，特别是对视同销售、从高税率等方面，需要衡量税务成本和营销效果。,在确定采购方案时更多考虑税负影响；定期开展进项税额抵扣情况跟踪分析，推动采购管理及内部流程优化。,统计各期增值税申报的金额，对未来税务成本作出合理预测，分析税负是否合理，对公司营运状况影响是否合理,业财融合合理税负,预测税负分析变动,闭环管理充分抵扣,增值税下，税收元素存在可变可控的特点，一方面需要加大管理和预测的力度，另一方面为税收筹划提供更多空间。,营业税下，税收元素相对固定，管理工作单一，筹划空间较小。,增值税对管理提升的促进,增值税具有避免重复纳税、规范内部管理的特点，可促进公司管理的提升、业务模式和营销方式的优化,优化运营模式,拓展营销方式,规范内部管理,促进发票管理、供应商管理的规范化和精细化,营业厅终端与电信业务统一销售、统一开票，实现“营业厅超市”构想,有助于理顺基地、专业公司与省公司之间的利益关系，实现真实结算,有助于集中运营下的一点采购、一点结算、一点开发票,目录,20,对外积极争取政策,对内实现顺利衔接,成立行业工作组,完成行业政策争取报告的上报,持续向相关部委汇报，争取优惠政策,完成制度建设,确定系统改造方案,完成实施前准备工作,完成系统改造,全面梳理业务流程，研究分析各项影响,“营改增”整体工作安排,当前进度,工业和信息化部,中国移动,中国电信,中国联通,建立项目工作机制,财务部人力资源部综合部终端公司,市场经营部数据部政企客户公司,业务技术支撑系统部管理信息系统部,采购部法律事务部计划建设部,周/月计划总结,调研分析,定期会商,行业联合工作组,总部工作组,积极争取政策,顺利实现衔接,.,集中研讨,项目工作机制,系统组,综合组,业务组,采购组,正在争取的优惠政策,优化征管模式,增加进项抵扣,减少销项计税,全行业6%税率或增值业务及互联网业务6%避免视同销售赠送自有服务及实物积分兑换自有服务净额征税或不征税网内网间结算与业务合作伙伴分成结算境外收入与国际结算,增加同步试点行业建筑安装业社会渠道代理商电信代维业等核定扣除进项水电费渠道酬金等扩大抵扣范围基站铁塔作为设备类固定