第三章交易性金融资产

新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第三章交易性金融资产,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第一节交易性金融资产概述,1.1金融资产的概念和分类,1.2交易性金融资产认定的条件,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第一节交易性金融资产概述,1.1金融资产的概念和分类,金融资产(FinancialAssets)，是实物资产的对称。单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。（,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第一节交易性金融资产概述,1.1金融资产的概念和分类,（1）库存现金（2）应收款项（应收账款、应收票据、其他应收款）（3）贷款（4）垫款（5）应收利息（6）对外投资（股票、债券、基金）*（7）衍生金融资产,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第一节交易性金融资产概述,1.1金融资产的概念和分类,又称衍生金融工具，是指其价值依赖于基本标的资产价格的金融工具，如金融远期、金融期货、金融期权、金融互换合约等。（期货定义,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第一节交易性金融资产概述,1.1金融资产的概念和分类,如远期利率协议：假设A公司在六个月之后需要一笔金额为1000万美元的资金，为期三个月，其财务经理预测届时利率将上涨，因此，为锁定其资金成本，该公司与某银行签订了一份协议利率为5.9%，名义本金为1000万美元的69远期利率协议。,假设六个月后，市场利率果然上涨，三个月期市场利率上涨为6%，则远期利率协议结算日应交割的金额计算如下：,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第一节交易性金融资产概述,1.1金融资产的概念和分类,（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）的金融资产，包括交易性金融资产和*指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第一节交易性金融资产概述,1.2交易性金融资产的认定条件,（1）取得的目的是为了近期出售。（,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.1交易性金融资产的账户设置,（1）交易性金融资产（2）公允价值变动损益（3）投资收益,重要提示：所有账户设置请参考企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理（,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,资产类账户，用以核算和监督企业以交易为目的短期股票、债券和基金投资等的公允价值。,1、取得交易性金融资产时的成本（成本明细账）,2、资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额（公允价值变动明细账）,1、资产负债表日交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额（公允价值变动明细账）,2、出售交易性金融资产时结转的成本及公允价值变动损益（成本、公允价值变动明细账）,期末余额：交易性金融资产的现有数额,按品种分别开设“成本”和“公允价值变动”明细账。,第二节交易性金融资产的会计处理,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,期末转入“本年利润”账户的公允价值变动净收益,期末转入“本年利润”账户的公允价值变动净损失,第二节交易性金融资产的会计处理,损益类账户，用来核算和监督企业交易性金融资产等由于公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。,资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额,资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,两个账户之间的联系：,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,交易性金融资产出售时的投资收益,交易性金融资产购买时的相关交易费用,期末转入“本年利润”账户的投资净收益,期末转入“本年利润”账户的投资净损失,第二节交易性金融资产的会计处理,损益类账户，用来核算和监督企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或损失，,交易性金融资产持有期内的现金股利和债券利息等,交易性金融资产出售时的投资损失,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.2交易性金融资产的账务处理,（1）交易性金融资产取得的核算（2）持有期内现金股利和利息的核算（3）交易性金融资产期末计量的核算（4）交易性金融资产处置的核算,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.2交易性金融资产的账务处理,（1）取得成本的确定。（2）支付的价款包括相关的交易费用的处理。（3）支付的价款中包含已宣告发放但尚未发放的现金股利的处理。,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.2交易性金融资产的账务处理,（1）交易性金融资产买入时的成本为当日的公允价值，即买入时交割单上的成交金额。（2）买入时的相关交易费用不构成成本。（3）如买入时包含已宣告发放但尚未发放的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，也不构成成本。,交易日实际支付的价款=成本+交易费用+包含的已宣告发放但尚未发放的现金股利（已到付息期但尚未领取的债券利息）,“其他货币资金”,“交易性金融资产成本”,“投资收益”,“应收股利”或“应收利息”）,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.2交易性金融资产的账务处理（P60-61案例),借：交易性金融资产成本贷：其他货币资金存出投资款,借：投资收益贷：其他货币资金存出投资款,借：应收股利（或应收利息）贷：其他货币资金存出投资款收到时：借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.2交易性金融资产的账务处理,（1）持有期内宣告发放的现金股利的核算。（2）持有期内资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的债券利息的核算。,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.2交易性金融资产的账务处理,应作为投资收益处理。,持有期内宣告发放的现金股利=每股宣告发放现金股利股票份额,“应收股利”,“投资收益”,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.2交易性金融资产的账务处理（P62案例),借：应收股利贷：投资收益,借：其他货币资金存出投资款贷：应收股利,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.2交易性金融资产的账务处理,应作为投资收益处理。,持有期内资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算应收回的债券利息=债券面值票面利率,“应收利息”,“投资收益”,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.2交易性金融资产的账务处理（P62案例),借：应收利息贷：投资收益,借：银行存款贷：应收利息,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.2交易性金融资产的账务处理,（1）资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量。并对其账面价值进行调整。（2）资产负债表日，如果公允价值高于其账面价值，按差额调增账面价值。（3）资产负债表日，如果公允价值低于其账面价值，按差额调减账面价值。,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.2交易性金融资产的账务处理,应作为公允价值变动损益处理。,应确认的公允价值变动损益=资产负债表日公允价值账面价值,“交易性金融资产公允价值变动”,“公允价值变动损益”,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.2交易性金融资产的账务处理,也应作为公允价值变动损益处理。,应确认的公允价值变动损益=资产负债表日公允价值账面价值,“交易性金融资产公允价值变动”,“公允价值变动损益”,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.2交易性金融资产的账务处理（P62-63案例),借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益,借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.2交易性金融资产的账务处理,交易性金融资产处置时，其损益得以实现，应作为投资收益处理，包括：（1）出售时的收入与其账面价值的差额。（2）原已作为公允价值变动损益记入“公允价值变动损益”账户的金额。,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.2交易性金融资产的账务处理,应作为投资收益处理。,出售时的收入与其账面价值的差额=售价账面价值（包含初始成本和公允价值变动）,“投资收益”,“交易性金融资产成本”,“银行存款”,“交易性金融资产公允价值变动”,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.2交易性金融资产的账务处理（P63-64案例),借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益,*如果发生交易费用，作为冲减投资收益处理。,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.2交易性金融资产的账务处理,也应作为投资收益处理。,将已记入“公允价值变动损益”账户的金额结转入“投资收益”账户,“公允价值变动损益”,“投资收益”,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.2交易性金融资产的账务处理（P63-64案例),借：公允价值变动损益贷：投资收益,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.2交易性金融资产的账务处理课堂练习1,甲公司于2006年5月20日从证券市场购入A公司股票60000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元（其中包含已宣告发放尚未领取的现金股利0.5元），另外支付印花税及佣金5000元。2006年12月31日，甲公司持有的该股票的市价总额（公允价值）为510000元。2007年2月10日，甲公司出售A公司股票60000股，收入现金540000元。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为（）元。并请做出相应的会计分录。A、30000B、60000C、85000D、90000参考答案：D,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.2交易性金融资产的账务处理课堂练习2,2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年初，甲公司收到债券利息100万元。请做出相关会计分录。,假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券市价为2560万元，请做出相关的会计分录。,假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2565万元，请做出相关的会计分录。,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.2交易性金融资产的账务处理课堂练习2参考答案,（1）2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券：借：交易性金融资产成本25500000应收利息500000投资收益300000贷：银行存款26300000（2）2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元：借：银行存款500000贷：应收利息5000002009年初，甲公司收到债券利息100万元。请做出相关会计分录。,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.2交易性金融资产的账务处理课堂练习2,（3）2008年12月31日，甲公司确认丙公司债券的利息收入：借：应收利息1000000贷：投资收益1000000（4）2009年初，甲公司收到债券利息100万元：借：银行存款1000000贷：应收利息1000000,新编出纳员岗位实训出纳员岗位实训操作演示,第二节交易性金融资产的会计处理,2.2交易性金融资产的账务处理课堂练习2,（5）假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元：借：交易性金融资产公允价值变动300