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第9章 财产清查,9.1 财产清查的作用和分类9.2 财产物资的盘存制度9.3 财产清查的方法9.4 财产清查的账务处理9.5 本章小结,9.1 财产清查的作用和分类,9.1.1 财产清查的概念企业的财产,包括实物及货币资金等,由于收发数量、金额的错误,计量的不准确或运输、保管、销售过程中的自然损耗等原因,导致账实不符,这不仅会影响会计核算的质量,也会给企业带来损失。因此,为了保证账簿记录的正确和完整,企业应当加强会计凭证的日常审核工作,定期进行账证核对和账账核对。但是,在实际工作中,账簿记录和财产物资的实有数往往不相符,有关账户的记不一致,如某些材料、物资的毁损变质等,从而影响到会计核算工作的量,导致会计信息失真。造成账实不符的原因一般主要有以下儿个方面。 各种财产物资在运输、保管过程中发生自然损益,如干耗、增重等。 各种财产物资在收发过程中,由于计量、计算、检验不准确而发生的品种、数量、质量上的差错与等级的变动等。,下一页,返回,9.1 财产清查的作用和分类,在财产物资发生增减变动时,会计入员没有及时填制凭证登记入账或者记账,算账时出现漏记、重记、多记、少记等错账现象。 由于规章制度不健全,管理不善或工作人员失职造成财产物资的损坏、变质、短缺以及货币资金的差错。 由于自然灾害或人为事故造成财产损失。 由于未达账项引起的账与账不符。 不法分子贪污盗窃,营私舞弊而发生的财产损失。 其他原因引起的财产损失或升溢等。,上一页,下一页,返回,9.1 财产清查的作用和分类,为了查明以上原因引起的账实不符,保证会计资料的准确可靠,及时、正确地掌握各项财产物资的实际情况,有必要进行财产清查工作。我国会计法第十一七条明确规定:“各单位应当定期将会计账簿记录和实物、款项及有关资料相互核对,保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符,会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。”可见,企业财产物资的安全性是会计核算中不容忽略的问题。,上一页,下一页,返回,9.1 财产清查的作用和分类,财产清查就是对企业各项财产物资进行盘点与核对,以确定各项财产物资、货币资金和债权债务的实有数,并查明账面结存数与实际结存数是否相符以及产生账实不符的原因,从而保证账实相符的一种会计核算方法。9.1.2 财产清查的作用 1.保证会计核算资料的真实可靠 通过财产清查可以查明各项财产物资的实存数,发现差异时,及时调整账面记录,以达到账实相符。,上一页,下一页,返回,9.1 财产清查的作用和分类,2.保证财产物资的安全完整 通过财产清查可以查明各项财产物资是否完整无缺,及时发现问题,消除不安全因素,妥善保管,保证财产的安全无损。 3.提高财产物资的使用效率 通过财产清查可以查明各项财产物资盘盈、盘亏的原因和责任,从而找出财产物资管理中存在的问题,掌握财产物资的实际结存数额。从而促使管理当局充分挖掘物资潜力,加速资金周转,提高财产物资的使用效率。,上一页,下一页,返回,9.1 财产清查的作用和分类,4.保证财经纪律和结算制度的执行 通过财产清查,可以促使企业遵守各项财经纪律,可以增强财产物资保管人员的责任心,有利于建立健全财产物资保管员责任制,避免挪用资金、违反结算制度、违反财经纪律的行为。 5.建立和健全有关规章制度 通过财产清查,可以及时发现各项财产物资在收入、发出、保管、报废等环节存在的薄弱环节,有针对性地改进管理办法,完善管理制度,从而提高管理水平。9.1.3 财产清查的种类1.按财产清查的对象和范围,可分为全面清查和局部清查(1)全面清查全面清查是指对企业全部实物、各项债权债务进行的全面、彻底的盘点和核对。全面清查的内容多、涉及范围广、工作量大、投入人力多、费用高、时间长。企业在进行全面清查时,其清查的对象一般包括以下内容。,上一页,下一页,返回,9.1 财产清查的作用和分类,原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品等流动资产。库存现金、银行存款和有价证券等货币资产。房屋与建筑物、机器设备、运输设备、仪器仪表等固定资产。在途材料、在途商品和在途货备资金。各项债权、债务款项。各项专项款项。委托其他单位加工、保管的材料、商品和物资。受其他单位委托加工、保管的材料、商品和物资。出租、出借和租人、借人的各项财产物资。 (2)局部清查,上一页,下一页,返回,9.1 财产清查的作用和分类,局部清查是指根据需要对一部分财产物资进行的清查。局部清查的主要对象是流动性较大的财产物资。局部清查相对于全面清查来说,清查的内容少、涉及的范围小、工作量小、投入的人力也少、费用较低。一般清查对象是那些流动性较大的资产,主要包括以下内容。 现金,应由出纳员在每日业务终了时点清,做到日清月结。 银行存款和银行借款,应由出纳员每月至少同银行核对一次。 原材料、在产品和库存商品,除年度安排一次全面清查外,平时应有重点按月进行抽查。 债权债务等结算款项,每年至少要核对2一3次,有问题时要及时核对解决。,上一页,下一页,返回,9.1 财产清查的作用和分类,2.按财产清查的时间划分,分为定期清查和不定期清查(1)定期清查定期清查是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产物资所进行的清查。这种清查的范围和对象是不固定的,可以是全面清查,也可以局部清查。清查的目的是保证会计核算资料的真实性和正确性,一般是在年度、季度或月末结账时进行。(2)不定期清查不定期清查是指根据需要所进行的临时性清查,其目的在于分清责任,查明情况。这种清查的对象一般是局部清查,也可能是全部清查。一般在发生以下儿种情况时进行。更换出纳员时,对库存存现金、银行存款进行清查。更换财产物资保管人员时,对其所保管的财产物资进行清查。,上一页,下一页,返回,9.1 财产清查的作用和分类,发生意外灾害或意外事故致使财产物资受到损失时,进行清查。根据上级要求对企业进行临时性清产核资工作时进行清查主管部门、财政审计部门和银行有关部门对单位会计工作进行检查时进行清查。会计主体发生隶属关系变化而进行资产评估或清产核资时进行清查。,上一页,下一页,返回,9.1 财产清查的作用和分类,3.按财产清查的执行单位划分,分为内部清查和外部清查(1)内部清查 内部清查是由单位自行组织的清查工作。企业财产清查多数属于内部清查的范畴,是企业会计核算工作中的一个重要环节。(2)外部清查 外部清查是由上级主管部门、审计部门、司法机关以及社会中介机构根据国家或上级主管部门的规定对企业进行的财产清查。至于单位采用何种方式,在何时进行财产清查,则要根据实际工作的需要及本单位的人力、物力、财力来确定。,上一页,返回,9.2 财产物资的盘存制度,财产物资的盘存制度,是通过对财产物资的实物盘查、核对,来确定其实际结存情况的一种制度。在会计实务中,盘存制度一般有永续盘存制度和实地盘存制度两种。9. 2. 1永续盘存制永续盘存制,又称账面盘存制,是以账簿记录为依据来确认财产物资账面结存数量的方法。这种制度的特点是平时对各项财产物资的增加数和减少数,都要根据会计凭证连续记入有关账簿,并且随时结出账面结存数量。在永续盘存制下,财产物资账面期末余额的核算方法是: 账面期末余额=账面期初结存数+本期增加数一本期减少数,下一页,返回,9.2 财产物资的盘存制度,【例9一1】南岗公司对库存原材料采用永续盘存制,其中甲材料10月初结存1 000 kg,单价5元,结存成本为5 000元,本月甲材料收发情况如下: (1) 5日购入3000 kg单价5元计价15 000元 (2) 10日发出2000 kg单价5元计价10 000元 (3) 15日购入4000 kg单价5元计价20 000元 (4) 20日发出5000 kg单价5元计价25 000元 (5) 25日购入1000 kg单价5元计价5 000元月末实地盘点结果为:甲材料实存2 000 kg;结存余额为10 000元。按永续盘存制的要求,甲材料在明细账上的记录见表9一1.,上一页,下一页,返回,9.2 财产物资的盘存制度,这种方法的优点是:对财产物资的收入和发出进行连续登记,可以随时了解各种财产物资的收入、发出和结存情况,便于从数量和金额两方面进行控制,有利于加强对财产物资的管理。缺点是核算工作量较大,需要投入较多的人力、物力和财力。因此,采用永续盘存制,需要对各项财产物资定期进行实物盘点,以查明账实是否相符以及账实不符的原因。一般的企业都应根据本企业实际情况,对财产物资的核算采用永续盘存制。,上一页,下一页,返回,9.2 财产物资的盘存制度,9.2.2实地盘存制实在盘存制,是指在期末以具体盘点实物的结果为依据来确定财产物资结存数量的方法。采用这种方法,平时在账簿中只登记财产物资的增加数,不登记减少数。到了期末,对各项财产物资进行盘点,再根据实地盘点所得的实存数来倒挤出本期的减少数,然后完成账面减少和结存的记录,使账实相符。采用实地盘存制倒挤出本期减少数的核算方法是:本期减少数=账面期初结存数+本期增加数一期末实际结存数根据以上计算倒挤出的本期减少数,再登记有关账簿。所以,每期期末对各项财产物资进行实地盘点的结果是计算和确定本月财产物资减少数的依据。,上一页,下一页,返回,9.2 财产物资的盘存制度,【例9 -2】如果仍以例9一1为例,如果南岗公司对库存原材料采用实地盘存制,进行收入、发出与结存的核算,则甲材料明细账的记录与永续盘存制记录不相同。具体记录见表9一2。通过实例可以看出,采用实地盘存制来核算库存材料,会计入员平时只要登记材料的增加数,它的发出数是月末通过实地盘点计算出材料库存2 000 kg,单价5元,共计10 000元,然后倒挤出本期发出额来。 本期减少数=5 000+( 15 000 + 20 000 + 5 000)一10 000 = 35 000(元),上一页,下一页,返回,9.2 财产物资的盘存制度,这种方法的优点是:平时对财产物资的收发业务只记增加,不记减少,可以简化日常核算工作,平时工作程序也比较简单。缺点是:各项财产物资的减少数没有严格的手续,不便于实行会计监督;不能随时反映财产物资的收发结存动态情况,难以利用账簿记录来加强财产物资管理工作;倒挤出的各项财产物资的减少数中成分复杂,除了正常耗用外,可能还有毁损和丢失的。实地盘存制虽然有工作量少、方法简便的优点,但是在实际运用中其适应范围受到严格的限制,所以非特殊原因,一般情况下不宜采用。,上一页,返回,9.3 财产清查的方法,财产清查是一项工作量大,涉及面广,复杂而又细致的工作。为了使财产清查的工作能够顺利进行,保证清查工作的质量,达到财产清查的目的,有必要使每一个参加财产清查的工作人员了解清查的程序,掌握财产清查的方法。9.3.1 财产清查的程序1.成立财产清查小组财产清查小组由单位的领导、财会人员、相关的技术人员、物资保管人员和职工代表等组成,具体负责财产清查的组织和管理工作。 清查小组的主要任务是:在财产清查工作之前,根据管理制度或有关部门的要求拟订清查工作的详细步骤,确定清查的对象和范围,安排清查工作的时间进度,配备适当的清查人员。,下一页,返回,9.3 财产清查的方法,在财产清查过程之中,检查和督促有关工作,研究和解决清查工作中出现的问题。在财产清查工作结束之后,写出清查工作的书面报告,对发生的盘盈、盘亏提出处理意见。 2.制订清查工作计划 根据财产清查的性质、种类、范围、要求与任务,拟订出一个详细的财产清查工作计划。财产清查工作计划的内容要求有财产清查的内容、方法、时间进度安排、具体工作人员职责与分工等。 3.财产清查前的业务准备工作 为做好财产清查工作,会计部门以及相关业务部门应在清查组织的指导下,做好各项相关的业务准备工作,重点是做好以下三方面工作:,上一页,下一页,返回,9.3 财产清查的方法,会计部门应在财产清查之前,将有关账簿登记齐全,结出余额,做好账簿准备,为账实核对提供正确的账簿资料。 财产物资的保管使用等相关业务部门,应登记好所经管的全部财产物资明细账,并结出余额。将所保管以及所用的各种财产物资归位整理好,贴上标签,标明品种、规格和结存数量,以便盘点核对。 准备好各种计量器具和清查登记用的清单、表册。 4.盘点清查工作的实施 在财产清查的实施阶段,应该根据清查对象的不同而采用不同的清查方法。在清查的过程中,企业所有的实物保管人员、出纳人员、往来账户的会计入员均应在现场配合参与盘点工作,清查人员或经管人员均应认真清点、正确记录、保证财产清查工作的顺利完成。,上一页,下一页,返回,9.3 财产清查的方法,9.3.2 财产清查中常用的方法不同品种的财产物资,由于其实物形态、体积质量、堆放方式不同,采用的清查方法也不同,一般有实地盘点和技术推算盘点两种。1.实地盘点法 实地盘点法是指在财产物资堆放的现场进行逐一清点或用计量仪器确定实存数的一种方法。这种方法适用的范围广、数字准确可靠、清查质量高,但工作量大,需要在清查之前做好充分准备,以提高清查速度。企业大部分财产物资的清查工作均采用这种方法,如固定资产、原材料、在产品、库存商品等各项实物资产。2.技术推算法,上一页,下一页,返回,9.3 财产清查的方法,技术推算法是利用技术方法对财产物资的实存数进行推算的一种方法。采用这种方法时,需事先对库存财产物资进行科学堆放,以便采用器具或利用技术方法进行测量。这种方法一般适用于大量成堆,难以逐一清点的财产物资,如煤、矿石、生铁等。9.3.3 实物的清查方法 1.存货的清查方法 存货的清查,是指对库存商品、原材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物及委托加工的物资的清查。一般采用实地盘点法或技术推算法。其清查的步骤如下。 所有的清查人员与仓库保管人员一同在现场对存货采用相应的清查方法进行盘点;,上一页,下一页,返回,9.3 财产清查的方法,对各项财产物资的盘点结果,应逐一如实地登记在“盘存单”上,并由参加盘点的人员和保管人员共同签章生效。“盘存单”是记录各项财产物资实存数量盘点的书面证明,也是财产清查工作的原始凭证。“盘存单”的格式见表9一3。盘点完毕,将“盘存单”中所记录的实存数额与账面结存余额核对,发现某些财产物资账实不符时,填制“实存账存对比表”(其格式见表9 -4),确定财产物资盘盈或盘亏的数额。“实存账存对比表”是调整记录的原始依据,也是日后分析账存与实存产生差异的原因,确定经济责任的原始证明材料,相关的人员一定要在该表上签章。,上一页,下一页,返回,9.3 财产清查的方法,2.固定资产的清查方法 固定资产的清查是对房屋、建筑物、机器设备、交通工具等财产进行的清查,一般采用实地盘点法。其清查的步骤如下。 在清查前会计部门应将固定资产总账的期末金额与固定资产明细账进行核对,保证固定资产总账与所属明细账金额相一致。 进行实地盘点,按照固定资产明细账上所列的名称、类别、编号、使用或存放地点等内容进行清查核对,确定账实是否相符。 根据盘点结果,将在清查中发现的盘盈、盘亏和损毁的固定资产的情况,编制“固定资产清查盘盈、盘亏报告单”,其格式见表9一5。,上一页,下一页,返回,9.3 财产清查的方法,3.货币资产的清查方法 (1)库存现金的清查 库存现金的清查一般采用实地盘点法,通过盘点库存现金的实存数,再与库存现金日记账账面余额进行核对,以查明余额情况。库存现金的盘点,应由清查人员会同出纳人员共同负责。其清查的步骤如下。 盘点前,由出纳人员将本期发生的所有现金的收、付凭证全部登记入账,并结出“库存现金”的余额。盘点中,出纳人员必须在场,清查人员应逐张清点现金,查明账实是否相符;另外还要注意检查遵守库存现金管理制度的情况,如库存现金是否超过银行规定的限额,是否按规定范围使用现金,有无未经批准而坐支现金的现象等。盘点结束后,应及时填写“库存现金盘点报告表”,其格式见表9一6。,上一页,下一页,返回,9.3 财产清查的方法,(2)银行存款的清查 银行存款的清查方法与库存现金清查的方法不同,一般采用企业的银行存款日记账与银行对账单相互核对的方法进行。在核对双方账目前,存款单位应事先检查银行存款账户记录是否完整正确,核对结果,逐一核对银行存款的收款凭证和付款凭证是否全部入账,以保证账证相符。如果银行存款日记账与银行对账单的余额不一致,要检查不一致的原因。造成银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不一致的原因可能有两种:一是由于某一方记账有错误,如发生错记、漏记,应及时查清更正。二是存在未达账项。所谓未达账项,是指由于企业与银行之间对于同一项业务,由于取得凭证的时间不同,导致记账时间不一致而发生一方已登记入账,而另一方由于尚未取得结算凭证,尚未入账的款项。 企业与银行之间发生的未达账项有以下四种情况:,上一页,下一页,返回,9.3 财产清查的方法,存款企业已收款入账,而银行尚未收款入账。例如,企业在同城销售产品,收到转账支票,开出销货发票后企业就可以做银行存款的增加,但此时购货方的转账支票尚未送存银行,因而银行未入账。如果在此时对账,则会形成企业已收款而银行未收款的情况。 存款企业已付款入账,而银行尚未付款入账。例如,企业开出一张转账支票购入材料,该企业可根据支票存根、发货票和收料单等凭证,登记银行存款的减少,但持票单位尚未将支票送存银行转账,而银行尚未登记银行存款减少。如果此时对账,则形成企业已付款而银行未付款的情况。银行已收款入账,而存款企业尚未收款入账。例如,企业委托其他单位代销商品的货款,银行已经收到登记凭证,银行存款增加,而企业尚未收到有关入账的凭证就未入账。如果此时对账,则会形成银行已收而企业未收的情况。,上一页,下一页,返回,9.3 财产清查的方法,银行已付款入账,而存款企业尚未付款入账。例如,银行代企业支付款项(如电费、水费等),银行已取得支付款项的凭证,已登记银行存款的减少,而企业尚未接到银行转来的付款凭证,还未登记银行存款减少。如果此时对账,则会形成银行已付款入账而企业未付款的情况。以上所述的任何一种情况的未达账项如果存在,都会使企业的银行存款日记账与银行对账单的余额不相符。因此,企业在与银行对账时,应首先查明有无未达账项,如果有未达账项,可编制“银行存款余额调节表”,对未达账项进行调整,然后再确定企业与银行双方记账是否一致,双方的账面余额是否相符。需要指出的是,“银行存款余额调节表”只起对账的作用,不能作为调节账面余额的凭证,银行存款日记账的登记,还应待收到有关原始凭证后再进行。银行存款余额调节表的编制方法是:企业与银行双方都在各自存款余额的基础上,加上对方已收、本企业未收款;减去对方已付、本企业未付款。 编制“银行存款余额调节表”时,根据企业银行存款日记账余额和银行对账单余额与未达账项之间的关系可以有以下四种方法:,上一页,下一页,返回,9.3 财产清查的方法,余额法,是以银行和企业双方银行存款余额为基础进行调节,使之一致。其公式如下:下面使用余额法举例说明“银行存款余额调节表”的具体编制。,上一页,下一页,返回,9.3 财产清查的方法,【例9 -3】中门公司2009年12月31日银行存款日记账的余额为28 000元,银行转来的对账单的余额为37 000元,经逐笔核对有如下未达账项:(1)企业收到销货款1 000元,已登记银行存款增加,而银行尚未登记增加。(2)企业开出现金支票支付购料款9 000元,已登记银行存款减少,而银行尚未登记减少。(3)企业委托银行收款5 000元,银行已登记增加,而企业尚未登记增加。(4)银行代企业支付水电费4 000元,银行已登记减少,而企业尚未登记减少。要求:根据以上资料编制“银行存款余额调节表”,调整双方余额。,上一页,下一页,返回,9.3 财产清查的方法,根据上例中的数据计算得:37 000+1 000一9 000 = 28 000+5 000一4 000银行存款余额调节表编制见表9 -7。表9 -7的结果说明,企业和银行双方账面余额各自补记对方已入账而本企业尚未入账的余额,然后来验证调整后的账面余额是否相符。如果相等,表明双方所记账相符无误;反之,说明记账有错误,应进一步查明原因予以更正。 差额法,是以银行存款日记账余额与银行对账单余额之间的差额进行调节,使之一致,公式如下:,上一页,下一页,返回,9.3 财产清查的方法,以企业银行存款日记账余额为基础,调节银行对账单余额,使之一致,其公式如下: 以银行对账单为基础,调节企业银行存款日记账余额,使之一致。其公式如下:,上一页,下一页,返回,9.3 财产清查的方法,4.往来款项的清查 往来款项主要包括应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款等。往来款项的清查,一般采取同对方单位核对账目的方法,其清查的步骤如下。 清查单位检查本企业各项往来款项记录的正确性和完整性。 按照往来单位逐户编制一式两联的对账单,通过电函,信函寄发或派人送交对方面询等方式,送交对方进行核对。对方单位核对无误后,在回联单上加盖公章退回,表示已核对。如果核对数字不相符,对方应在回执单上注明情况,或另抄对账单退回,以便进一步清查。如有未达账项,双方都应采用调节账面余额的方法,有关未达账项的调整方法类似于银行存款清查时采用的调整方法。按照清查结果,编制“往来款项清查报告表”见表9一8。,上一页,返回,9.4 财产清查的账务处理,财产清查的结果,必须按照国家有关财务制度的规定,严肃认真地处理。对在财产清查中发现的盘盈、盘亏、毁损、变质等问题,应认真调查和分析,遵照有关政策,按一定程序及时作出处理。9.4.1 财产清查结果的处理程序1.查明原因,确定处理方法财产清查结束后,一般会出现盘盈、盘亏和毁损等问题,针对财产清查结果与账簿记录之间的差异,认真查明原因,明确经济责任,提出处理意见,呈报有关部门领导审批处理。2.认真总结,建立健全制度通过财产清查,针对发现的问题和缺点,应认真总结经验和教训,制订出整改措施,加强财产的管理,健全内部控制制度,提高财产物资的管理水平。,下一页,返回,9.4 财产清查的账务处理,3.调整账薄,确保账实相符 财产清查中所发现的各种财产物资的差异以及对差异的处理,都应当在账簿上予以反映,及时地进行账簿记录调整,以保证账实相符。 通过清查发生差异的结果,应根据“账存与实存对比表”“固定资产盘盈(盘亏)报告单”“库存现金盘点报告表”“往来款项清查报告表”等及时调整账项,保证账实相符。 4.审核批准后,进行账务处理 当有关领导部门对所呈报的财产清查结果提出处理意见后,应严格按批复意见进行账务处理,将发生的差异编制记账凭证,记入到相关的收入、费用、支出以及往来账户。,上一页,下一页,返回,9.4 财产清查的账务处理,9.4.2 财产清查结果的账务处理 为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况,需设置“待处理财产损溢”账户。该账户是资产类账户,用来核算在清查过程中查明的各项财产盘盈、盘亏和损毁的价值。借方用来登记发生的待处理盘亏、毁损的金额,贷方登记发生的盘盈金额。查明原因后,经过审批处理后,盘亏、毁损的金额应从该账户的贷方转销,盘盈金额应从该账户的借方转销。,上一页,下一页,返回,9.4 财产清查的账务处理,该账户如果有借方余额,表示有尚未处理的盘亏金额;贷方余额则表示尚未处理的盘盈金额。因此,在期末结账前应将“待处理财产损溢”账户余额处理完毕,处理后该账户无余额。 物资在运输途中发生的非正常损耗和短缺,也通过该账户核算。企业如有盘盈的固定资产,应作为前期差错记入“以前年度损益调整”账户。,上一页,下一页,返回,9.4 财产清查的账务处理,1.存货盘盈、盘亏和毁损的账务处理 存货清查的核算过程可以分两步:第一步,将盘盈、盘亏和毁损的存货先记入“待处理财产损溢”科目;第二步,期末或经董事会批准后,按会计准则的要求,再分别根据不同原因进行转销。盘盈的存货,应冲减当期管理费用。盘亏的存货,属于正常损失的,在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后,计入“管理费用”科目,属于非正常损失的,计入“营业外支出”科目。 (1)存货盘盈的账务处理【例9 -4】企业在财产清查中盘盈甲材料200 kg,单位成本20元,经查属于材料收发计量方面的错误,批准前,根据“实存账存对比表”,作如下会计分录: 借:原材料甲材料 4 000 贷:待处理财产损溢 4 000,上一页,下一页,返回,9.4 财产清查的账务处理,经董事会批准后: 借:待处理财产损溢 4 000 贷:管理费用 4 000(2)存货盘亏、毁损的账务处理【例9 -5】中门公司在财产清查中,发现库存乙材料盘亏600 kg,单位成10元/千克,属于非常损失,该损失保险公司同意赔偿4 000元,其余经董事会批准后,转作营业外支出。批准处理前,根据“实存账存对比表”,作如下会计分录: 借:待处理财产损溢 6 000贷:原材料乙材料 6000批准处理后:借:其他应收款 4000 营业外支出 2000 贷:待处理财产损溢 6000,上一页,下一页,返回,9.4 财产清查的账务处理,【例9 -6】中门公司在财产清查中,发现盘亏丙材料50 kg,其实际成本为4 000元,应承担的增值税为680元,经查该盘亏有一部分原因是由于保管员管理不善造成的,因此报经上级批准,应由保管赔偿1 000元,其余部分作为经营损失。 批准处理前: 借:待处理财产损溢 4 680 贷:原材料丙材料 4 000 应交税费一应交增值税(进项税额转出) 680 批准处理后: 借:其他应收款 1 000 营业外支出 3 680 贷:待处理财产损溢 4 680,上一页,下一页,返回,9.4 财产清查的账务处理,2.固定资产盘盈、盘亏的账务处理 (1)固定资产盘盈的账务处理 企业在清查中发现盘盈固定资产,应作为前期差错处理,盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目进行核算。对财产清查中固定资产的盘盈净值,借记“固定资产”账户,贷记“以前年度损益调整”账户。 【例9 -7】南岗公司12月份在财产清查中发现账外电脑一台,经确认的重置价格为7 000元,按其新旧程度估计已提折旧3 000元,净值为4 000元已将情况报上级有关部门批准,现作调整账项处理。 借:固定资产 7 000 累计折旧 3 000 贷:以前年度损益调整 4 000,上一页,下一页,返回,9.4 财产清查的账务处理,【例9 -8】以上盘盈电脑报上级部门批准后,作为前期差错处理,该企业适应所得税税率25,按净值的10%计提法定盈余公积。 借:以前年度损益调整 4 000 贷:应交税费应交所得税 1 000 盈余公积 400 利润分配未分配利润 2 600 (2)固定资产盘亏的账务处理 固定资产出现盘亏的原因主要有以下儿个方面:自然灾害;责任事故;失窃等。对不同情况造成的固定资产盘亏,应进行不同的账务处理。 盘亏的固定资产,按其账面价值,借记“待处理财产损溢”科目,按已提累计折旧,借记“累计折旧”科目,按固定资产账面价值贷记“固定资产”账户。,上一页,下一页,返回,9.4 财产清查的账务处理,【例9 -9】南岗公司在12月份的财产清查中发现盘亏设备一台,其账面原始价值为100 000元,已提折旧为60 000元,企业已将上述情况报上级有关部门批准,现作调整账项处理: 借:待处理财产损溢 40 000 累计折旧 60 000 贷:固定资产 l00 000 【例9 -10 】以上盘亏的电脑已批准将其损失计入“营业外支出”处理。 借:营业外支出 40 000 贷:待处理财产损溢 40 000,上一

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