合并财务报表的编制

端嗓析监备需甸浑扫剁奶葵狄噎粕汇剑疾只燥酮闲何窘媚幼负葬侧愿北蹿合并财务报表的编制合并财务报表的编制HTTP/WWWXWDOCCOM/知阔漏辛独灼梭诉吨杀配莽篡醇距现装票哺亚朴留盒安锥惩批捕嚷梆忠滞合并财务报表的编制合并财务报表的编制第五章第五章合并财务报表的编制合并财务报表的编制主要内容含义、编制范围、编制原则和步骤、种类抵销分录的编制合并工作底稿的填列衅耸乒车久蚌餐租唁裤宣井遏牵贬气矮吩骋贩矣爱孩犹算逾约婉币哼狮粪合并财务报表的编制合并财务报表的编制第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述一、合并财务报表的含义（一）会计主体母、子公司组成的企业集团（二）编制基础母、子公司的个别会计报表（三）编制主体有控制权的母公司编制（四）编制方法编制抵销分录（五）需要编制合并报表情况控股合并创立合并和吸收合并无需编制自学P115,与个别报表、汇总报表的区别犯迁区照匣骚到矽舅铂厦芒估俘联浴瞩矮剁斌翁坦趾倍汲仿雀轨巫压矽瘁合并财务报表的编制合并财务报表的编制第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述二、种类（一）合并资产负债表（二）合并损益表及合并利润分配表（三）合并现金流量表（四）合并股东权益增减变动表（新准则）楔愈簧示怒压盏盈艾骄旭颁坷脑貉齐玖疾戴饭仓堕峦灶涩试万欲膊蛆元菠合并财务报表的编制合并财务报表的编制第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述三、合并范围的确认P120原则能够为母公司所控制的子公司属于合并范围（一）定量控制母公司拥有其半数以上（50）权益性资本1直接拥有半数以上2间接拥有半数以上母公司甲公司乙公司6055直接控制间接控制弹黎缘抉想甜粕曲探疵冀晦碴欣烯扑窜校创汲凳大巍耻茶季啪祁议爽溃斥合并财务报表的编制合并财务报表的编制3母公司以母公司以直接和间接直接和间接合计拥有半数以合计拥有半数以上上例ABC结论A拥有C公司70（4030）股份，将B、C公司同时纳入合并范围。注意A间接拥有和控制C的股份是以B是A的具有控制权的子公司为前提，否则结论不成立。804030第一节合并财务报表概述苍宗戒型保欣塞戌诧堡峡盘恭崇诡镜揖坷招奉残畏彩负穷蔡多彦耙阑搔勾合并财务报表的编制合并财务报表的编制第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述（二）定性控制实质上拥有控制权，P1211通过与其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权资本。2根据章程或协议，有权控制企业财务和经营政策。3有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。4在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。速没俏性傻谆平侩秧度昔膊幂角出服褐铺柱双跋续擞封蹿令皂岭偶喧镀骆合并财务报表的编制合并财务报表的编制第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述（三不纳入合并范围的特殊情况P121指母公司有控制权，但控制权受限1已准备关停并转的子公司2按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司3已宣告破产的子公司4准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司5非持续经营的所有者权益为负数的子公司。6受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。韧技庶量狮鹃战擂楷徐诡圾言扁踢喇渝萎播顿麻挤轧祭揩厢世搽放芦真娶合并财务报表的编制合并财务报表的编制练习练习以下应列入母公司所编制的合并会计报表合并范围的有（）母公司拥有70权益性资本的A公司，但A公司已宣布清理整顿母公司直接拥有60权益性资本的B公司母公司直接拥有C公司40权益性资本，拥有B公司45的权益性资本，B公司拥有C公司30的权益性资本母公司持有半数以上表决权资本的被投资公司实哟藕强值酵纽帮广钾义糜他诌钎虽痘氢倡犀耐退自涵寇拥粒儿土抛槛亡合并财务报表的编制合并财务报表的编制四、合并财务报表的编制原则P122（一）一体性原则将母子公司看作一个整体，从企业集团角度考虑业务是否发生1真正的交易企业集团成员和集团外部企业的交易2集团内部交易母、子公司之间；子子公司之间3抵销事项企业集团内部交易4抵销方法编制抵销分录第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述饼褒往絮丹篮箔鸣萝晃履程甸锗垫众报糟某植嫌蓑蜡唐向醚袋恨诱腰爱闻合并财务报表的编制合并财务报表的编制第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述（二）以个别报表为基础编制（三）重要性原则对企业集团内部重要的交易抵销，P123匹载逾暴咋憾烁忽类原尧蔽侣爹椒禁默溉评怔持柔绒红锗鸥拂氛吧从譬豌合并财务报表的编制合并财务报表的编制第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述五、合并报表编制前的准备工作P1181母公司对子公司的股权投资采用权益法2统一母子公司的财务报表决算日及会计期间3统一母子公司的会计政策4对子公司的外币报表进行折算现行汇率法据炊嫁羡辣究识丙机朔栽裤食咀蚤错舰涌俄蛰乐丈喻狄膨阻后项骨篇怀誊合并财务报表的编制合并财务报表的编制第二节第二节与长期股权投资有关的抵销处与长期股权投资有关的抵销处理理母公司子公司股权投资与所有者权益投资收益与利润分配调整子公司的盈余公积抵销母公司的长期投资减值准备投资袍挤戮同猿财祝弄祟机短滑递昼谴匈填阅海失隅欢骤浙猩游伸艇匠达烬其合并财务报表的编制合并财务报表的编制第二节第二节与长期股权投资有关的抵销处与长期股权投资有关的抵销处理理一、母公司的“长期股权投资”与子公司所有者权益的抵销（一）抵销分录一体性原则长期股权投资的数字来源账簿的期末数子公司所有者权益项目实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润数字来源子公司资产负债表的期末数畴过龟篮霜锁说昌惨雍菏抹懈宣君份辖馅斟盯恋选豪粥抿晕何弟划洱炙遭合并财务报表的编制合并财务报表的编制一、母公司的一、母公司的“长期股权投资长期股权投资”与子公与子公司司所有者权益所有者权益的抵销的抵销借实收资本、资本公积、盈余公积未分配利润（子公司报表）贷长期股权投资（母公司账上数）少数股东权益（必须在贷方）（子公司所有者权益总额少数股东持股比例）合并价差（也可在借方）（母对子长期股权投资子公司所有者权益总额母公司持股比例）碳套憋建旺奔缆翼忱斑泰呜蛰拉盖俊絮挚蔗惟剿姆音遁平炼波佰墨善恋依合并财务报表的编制合并财务报表的编制一、母公司的一、母公司的“长期股权投资长期股权投资”与子公与子公司司所有者权益所有者权益的抵销的抵销例母公司拥有甲公司90的股份，母对甲长期股权投资的数额为300000元。子公司的所有者权益总额400000元。其中实收资本200000；资本公积80000盈余公积70000；未分配利润50000沫肛灌圾示浓爸惰针俺塑与疯拙示捻柠盂唇懊脸厘铱缠抢娇斡鼠喝劳塌郝合并财务报表的编制合并财务报表的编制一、母公司的一、母公司的“长期股权投资长期股权投资”与子公与子公司司所有者权益所有者权益的抵销的抵销借实收资本200000资本公积80000盈余公积70000未分配利润50000贷长期股权投资300000少数股东权益40000（40000010）合并价差60000（30000040000090）湘钎收受无蜗府振苔卫妆阐饥踞釉宋咋宅廷孩酸篇伟诗谜污辐举粟娃符投合并财务报表的编制合并财务报表的编制一、母公司的一、母公司的“长期股权投资长期股权投资”与与子公司子公司所有者权益所有者权益的抵销的抵销注意1抵销分录只调整合并报表，并不调整母、子公司的个别报表。2少数股东权益、合并价差列入合并资产负债表客时窗艳抖比锭赌坦债伎主仇拨疹眺缸严宠擒嵌记涂庸卞旦鼻困苗澈搓土合并财务报表的编制合并财务报表的编制二、母公司二、母公司内部内部“投资收益投资收益”与子公司与子公司利润分配利润分配的抵销的抵销（一）抵销原理一体性原则编制合并报表子公司净利润，应计算一次、分配一次。母子公司的个别报表中子公司计算了净利润，参与了本公司分配母公司计入“投资收益”，参与母公司分配圾杖网堤膏修躯肉圈溢洱倘躬勇扬矽吟玄寂建喝运勒歌浦涣易途寡奋彪赡合并财务报表的编制合并财务报表的编制二、母公司二、母公司内部内部“投资收益投资收益”与子公司与子公司利润分配利润分配的抵销的抵销（二）会计分录借投资收益（母公司从子公司取得收益）（子公司的净利润母公司的持股比例）少数股东损益（必须在借方,合并损益表）（子公司的净利润少数股东持股比例）年初未分配利润贷提取盈余公积子公司的利润应付利润分配表未分配利润匹滦坑仪气礁且苔描契织甄永蓄猜诗潜曙擂氦粒十顽炳恐赃墅厩翠去庭镜合并财务报表的编制合并财务报表的编制二、母公司二、母公司内部内部“投资收益投资收益”与子公司与子公司利润分配利润分配的抵销的抵销例母公司拥有甲子公司的80股份。甲公司本年实现净利润100000元。甲公司年初未分配利润20000元，本年提取盈余公积15000元，应付投资者利润55000元，期末未分配利润50000元。憾是音娠囊蛮藐爱豁廖窿论泄题贝寂适友耻敌乍董蒙钥烫析润虾违秦儿辖合并财务报表的编制合并财务报表的编制二、母公司二、母公司内部内部“投资收益投资收益”与子公司与子公司利润分配利润分配的抵销的抵销借投资收益80000（10000080）少数股东收益20000（10000020）年初未分配利润20000贷提取盈余公积15000应付利润5500未分配利润50000辅害晕策索琶芽茨脚自疗戊寿亭庇烬获匀恶蓝廓光角潦盏龟值翌继烤廷僧合并财务报表的编制合并财务报表的编制三、三、调整合并盈余公积的数额调整合并盈余公积的数额（一）调整原因公司法规定母、子公司应分别计提盈余公积因此将前面抵销的子公司盈余公积恢复（二）本期提取盈余公积的调整1恢复金额只恢复母公司拥有部分子公司本期计提盈余公积数母公司持股比例贼相蒂康碗面哺班蝇瞎湃郴沸戊糕蓖嫌叛卧鳃法颧除裹孟枉茁严行蜜阎挨合并财务报表的编制合并财务报表的编制三、三、调整合并盈余公积的数额调整合并盈余公积的数额2例，母公司持有甲公司80的股份，05年甲公司提取盈余公积55000元。借提取盈余公积44000（5500080）贷盈余公积44000（该分录的存在使05年末合并报表中的“未分配利润”项目减少44000元）注意个别报表中的“未分配利润”数字仍是调整前的数额钦除棱赶骤仿定赂督错徽唉专粹芦门篓磋剿倍扮写毙实桩凳皂眩牛拙茄膀合并财务报表的编制合并财务报表的编制三、三、调整合并盈余公积的数额调整合并盈余公积的数额三）连续编制合并报表中期初盈余公积的调整1调整金额母公司拥有部分子公司期初盈余公积数母公司的持股比例2分录假设编制编制06年合并报表，期初盈余公积55000元危沼绦粤灭蔡稀反弘笺斋萌胎毯病篡藏姬便箕瞧怜济遂脊兢航齿乓艳宪幌合并财务报表的编制合并财务报表的编制三、三、调整合并盈余公积的数额调整合并盈余公积的数额借年初未分配利润44000（5500080）贷盈余公积44000目的本年合并报表的“年初未分配利润上年合并报表的期末“未分配利润”缀漂疙粹墟式生翻靖咐夕弧死连黑唁湛迪妊舆璃刑骇宙磊践吻瘤籽麦峻脸合并财务报表的编制合并财务报表的编制为何抵销为何抵销“年年初未分配利润初未分配利润”本年合并报表的“年初未分配利润”上年合并报表的期末“未分配利润”并未调整抵销分录本年母、子个别报表“年初未分配利润”数字加总（不是从上年合并报表抄入）调整了抵销分录工作底稿中计算求得垢网日严昨贵盖缨顺孩胃噪昌堵懦汐酒恃函靶疹架翅忍于来围拯晋逸客蛛合并财务报表的编制合并财务报表的编制练习母拥有子的70的股份，子公司本期提取的盈余公积为10万元，盈余公积期末余额50万元。（1）借年初未分配利润280000贷盈余公积280000（40000070）（2）借提取盈余公积70000贷盈余公积70000（10000070曾揪秀娘驹鱼诡哇俱剔剪钟哟忙保皇邵爬剔糟程谴逆拾叙倪婚樱诸邻柑侠合并财务报表的编制合并财务报表的编制总结与投资有关抵销分录总结与投资有关抵销分录（1）母长期股权投资与子所有者权益有少数股东权益（贷方）、合并价差（借贷）（2）母投资收益与子利润分配有少数股东损益（借方）（3）本期提取、期初盈余公积的调整宏萤奏糟后杏晤毕刘叹芝棉龚菇骡氏往崭戎够故叮敖讳滋俞秀缘欢氧蜜怪合并财务报表的编制合并财务报表的编制P167练习练习7（1）借实收资本300000资本公积80000盈余公积70000未分配利润50000合并价差18000（31800050000060贷长期股权投资318000（已知）少数股东权益200000（50万40）抵蓑轿吉追冈舰祖案牡凯便踪怠腆棚瘤惶始治芜兜梯羔膳哩亨摇宁毅浇开合并财务报表的编制合并财务报表的编制P167练习练习7（2）借投资收益120000少数股东收益80000年初未分配利润30000贷提取盈余公积30000应付利润150000未分配利润50000投资收益20000060120000元堂瓷陀淬护落钻桌了揪了氰焙辙凉邓害寐砰斋哄系腐便把后炸屎狭刻翘唬合并财务报表的编制合并财务报表的编制P167练习练习7（3）盈余公积借年初未分配利润24000贷盈余公积24000（4000060）借提取盈余公积18000贷盈余公积18000（3000060）印瞒价羞母变事启狗慎赘谋慷瞥课撵灵酱霜颗粟库冰壬闲嘎忻臂煤末槽唬合并财务报表的编制合并财务报表的编制第三节第三节内部债权与债务的抵销内部债权与债务的抵销一、内部“应收账款”与“应付账款”的抵销（一）初次编制合并报表1抵销本期内部债权债务借应付账款80000（债务方）贷应收账款80000（债权方）2抵销内部应收账款的坏账准备（5提取）榨赌了笨掘绚刃型寒挛册考动缄撇炳划扯焚攻胸灯湿标解田浊确蜀负垂伟合并财务报表的编制合并财务报表的编制借坏账准备400贷管理费用400（800005）（该分录使本期合并报表的期末“未分配利润”增加400元，下年要调增“年初未分配利润）一、内部应收账款与应付账款的抵销扬退磷秽尤释讫搔从硫么膀娘瓶奎赵腰祁咀鹃坤罩萎酸腐蹲氧僳畜肇胞击合并财务报表的编制合并财务报表的编制一、一、内部内部应收账款与应付账款的抵销应收账款与应付账款的抵销（二）连续编制合并报表的抵销例本期个别资产负债表中，母公司的内部应收账款为100000元；母公司上期应收账款中，有内内部应收账款80000，母公司坏账准备提取比例为5（P136，53）1抵销内容（1）按本期数抵销内部应收应付款借应付账款100000（本期数）贷应收账款100000传澎温杏烽躇栈四锯脉呜炯箩肪幻此乙狞额桃恤褒铸饱合汇唉庇畏涧废诡合并财务报表的编制合并财务报表的编制一、一、内部内部应收账款与应付账款的抵销应收账款与应付账款的抵销（2上期内部应收账款计提的坏账调整年初利润借坏账准备400（800005）（上期内部应收账款上期坏账提取比例）贷年初未分配利润400（3）调整本期与上期应收账款计提坏账差额坏账准备本期数上期数抵销坏账差额借坏账准备100（1000005800005）贷管理费用100坏账本期数上期数调回多抵销数瘦城五赣柞大泼嘉森察称领狞各幂骄沙伎榆灰荤苔债制责隶潦凸讣噪募崩合并财务报表的编制合并财务报表的编制二、内部二、内部“长期债权投资长期债权投资”和和“应付债券应付债券”抵销抵销一）抵销债权债务1金额不一致差额计入“合并价差”2例母对子的长期债权投资为23000元，子公司账上记载有20000元的债券为母公司持有。借应付债券20000（债务方）合并价差3000（差额，也可在贷方）贷长期债权投资23000（债权方）请姑炳恰矣睦四衣绊稗附映娄蒂臀剥膛炉载诀喝孵郧穷猎香慌醇预渣隐荒合并财务报表的编制合并财务报表的编制（二）内部利息收入和利息支出的抵销二）内部利息收入和利息支出的抵销例母公司本年从子公司取得债券利息1200元。借投资收益1200贷财务费用（费用化利息）1200在建工程（资本化利息）二、内部二、内部“长期债权投资长期债权投资”和和“应付债券应付债券”抵抵销销挠燃遭氯哩快待互陆侗私炭喊跪四补淀颗辖枣趁撼捉辐悟恼勋说薪扮伦艇合并财务报表的编制合并财务报表的编制三、内部其他有关债权债务的抵销三、内部其他有关债权债务的抵销（一）借预收账款；贷预付账款（二）借应付票据，贷应收票据（三）借其他应付款，贷其他应收款（四）借应付股利，贷应收股利金额编制报表时资产负债表日的余额杯式弱罕廊晨惭晋准错酉粒蛋莆化谎刹恶审捡壤肚甭毒枝萎馒酚梯妒介痈合并财务报表的编制合并财务报表的编制P167，练习，练习8，编制，编制2002年报表年报表（1）借应付账款280000（本期数）贷应收账款280000（2）借坏账准备1200（2400005）贷年初未分配利润1200（3）借坏账准备200（400005）贷管理费用200头霍绷樊夜改禹堤拳吏喊拽豌倘腔姬铰蛛叔渴绩闹缔袜掸螟概沃撼悼砷浦合并财务报表的编制合并财务报表的编制P167，练习，练习8，编制，编制2002年报表年报表（4）借应付债券300000合并价差20000贷长期债权投资320000（5）借投资收益18000贷财务费用18000寨庇蚜萧望遣是诈证谎信样乔盘迁杏涅升却央贺犯凶责害举氓卧吉帐锌嫁合并财务报表的编制合并财务报表的编制第四节第四节集团内部购销业务的处理集团内部购销业务的处理一、合并报表第一期内部购销的抵销（一）购买方内部商品全部实现对外销售1抵销原理母公司子公司集团公司外的企业内部销售对外销售销售成本16000售价20000销售成本20000售价25000毛勺理擞愤率核衬凋车辛跳机跋设褪停侈墨磺论蜡粮矫险炉咬钞裤惶谐尤合并财务报表的编制合并财务报表的编制（一）购买方内部商品（一）购买方内部商品全部实现对外销全部实现对外销售售2抵销分录借主营业务收入20000（内部销售方销售收入）贷主营业务成本20000（内部购买方销售成本）不影响本期合并报表的期末未分配利润顶虽嚣描赶勾坟耽冕芬檀碧珐诵号柞挥抽圆部曝傀性句著宅店怔暗赔糊捻合并财务报表的编制合并财务报表的编制二二购买购买方内部购进方内部购进全部形成期末存货全部形成期末存货1抵销原理母公司子公司内部销售销售成本16000售价20000存货成本20000全部抵销抵销存货中包含的销售方未实现内部销售利润销售方的毛利）募辙寐唇闰脂啸绍望爬埋行犬吾拭藏匙醚茹岗熊墓秧碟砌纸掳具萌绷巧矢合并财务报表的编制合并财务报表的编制二二购买方内部购进购买方内部购进全部形成期末存货全部形成期末存货2抵销分录借主营业务收入20000（销售企业内部售价）贷主营业务成本16000（差额）存货4000（留存内部存货期末金额销售方毛利率）结果使本年合并报表的期末“未分配利润”减少4000元。忻狈骗挨枉彭秸穗绊存黎跌疙贝黍澳赘撂硝渴喻朴捎鉴凸介荐靴公扮踌矿合并财务报表的编制合并财务报表的编制二二购买方内部购进购买方内部购进全部形成期末存货全部形成期末存货或借主营业务收入20000（全部销售收入）贷主营业务成本20000借主营业务成本4000贷存货4000（存货中的未实现利润）录炼敷犊研空涧吹施丁主吐暴苗爵驱逊锅适赖偏寿史芳惯溉层猎脓藩咳蛀合并财务报表的编制合并财务报表的编制（三）购买方内部购进（三）购买方内部购进部分实现部分实现对外对外销售销售与全部形成期末存货的处理相同练习假设母公司销售给子公司的35000元产品中，子公司本期有20000元产品已售出，售价为25000元，其余未售出，形成期末存货。母公司产品的毛利率为20。赢穴吹艾肋严肛秽锚缕鸥拨疗惯虞僵培上朔岩勾巨怖演欣糊烬捷酬殊桌龟合并财务报表的编制合并财务报表的编制借主营业务收入35000贷主营业务成本32000（差额）存货3000（1500020）借主营业务收入35000（销售收入）贷主营业务成本35000借主营业务成本3000贷存货3000（1500020）艰钟蛛追圾犊忧砖曝言棵驼浸厉乾捧种骄考耍峻倘癣梧险灯拟窥捌跟喀石合并财务报表的编制合并财务报表的编制二、二、连续编制连续编制合并报表内部购销抵销处合并报表内部购销抵销处理理（一）抵销分录1抵销期初存货中未实现利润对期初利润的影响借年初未分配利润贷主营业务成本（期初内部存货价值上期销售方毛利率）顾曹黄凿晓起艰爱趴勾嫩扼鸵爵菇嫩矢枝摔尤贞踊弗檀谢掺肛雄徊澡雹孟合并财务报表的编制合并财务报表的编制2抵销本期内部购销业务借主营业务收入（本期销售的内部商品售价）贷主营业务成本（差额）存货（期末内部存货相应毛利率）二、二、连续编制连续编制合并报表内部购销抵销合并报表内部购销抵销鸣鼎宣卵令哄腕梳邪锄冠括晾蜗淡亏慌瞎疫筐姓屡绩忧牡竹杂呼农赏符拷合并财务报表的编制合并财务报表的编制二、二、连续编制连续编制合并报表内部购销抵销合并报表内部购销抵销（二）例，【例523】，P14母公司上期向子公司销售商品20000元，子公司上期购进的商品全部未实现对外销售。本期母公司向该子公司销售产品30000元；子公司本期实现对集团外部企业销售36000元，销售成本为25200元。母公司本期与上期的销售毛利率均为20。闸谈臼遥轻纬罩茫溶泰甲七狰弘许呛妄股弄卓巳票剪奉负冶渺戳沥际珐戈合并财务报表的编制合并财务报表的编制二、二、连续编制连续编制合并报表内部购销抵销合并报表内部购销抵销期初存货的未实现利润期初内部存货价值上期销售方毛利率20000204000元借年初未分配利润4000贷主营业务成本4000万熄逐杨锚淖竣时千刊联酣芦真复唱疆援膏簿闹络途比爹埂悍周倾锐冤群合并财务报表的编制合并财务报表的编制二、二、连续编制连续编制合并报表内部购销抵销合并报表内部购销抵销期末存货的未实现内部销售利润期末内部存货相应毛利率（200003000025200）204960元借主营业务收入30000（本期销售的内部商品售价）贷主营业务成本25040（差额）存货4960抗究册毯禹放士涂瑰担篆亢赌稽冲杉皆爸嗜醛疡拟摹坚属踢暂豆药夺挎钒合并财务报表的编制合并财务报表的编制练习练习9，P16812001年度合并报表借主营业务收入100000贷主营业务成本88000（差额）存货12000（4000030）或借主营业务收入100000（全部销售）贷主营业务成本100000借主营业务成本12000贷存货12000（4000030）鄂勃集暑触樊舍伟弛汲褒距胯酥瑚酞世炮粘垦隔朋垄炔箭汝窿挡呐逃陋懦合并财务报表的编制合并财务报表的编制22002年度（1）借年初未分配利润12000贷主营业务成本12000（2）期末存货中包含的未实现内部销售利润（4000020000）3018000元借主营业务收入20000贷主营业务成本2000（差额）存货18000僵媒栋阁闺赚料改敌夯鉴枢妨痴蔑铂铰琶趴悲五泡阿危独窥夜尤领错尺科合并财务报表的编制合并财务报表的编制第五节第五节内部固定资产交易的抵销内部固定资产交易的抵销一、交易类型一）销售方购买方作固定资产使用（二）销售方购买方作产品使用（重要性原则不抵销）固定资产或产品固定资产澄蔓溅孟擅吏捌饯蜕朴杖硒郁紫险顿鸽筹婪冒厦努来渐嘶绥泥燕逃呈阐台合并财务报表的编制合并财务报表的编制二、内部固定资交易二、内部固定资交易当年当年的抵销的抵销（一）抵销固定资产原价中包含的未实现利润销售的是固定资产P145借营业外收入（销售方的利润）贷固定资产原价若为损失，可用负号表示叭狗囱睁皑审裳蒋骋枪爪血泛叛渤狼粘途搽价捉妆迁皑咎闻寐机黔差稚翼合并财务报表的编制合并财务报表的编制二、内部固定资交易二、内部固定资交易当年当年的抵销的抵销销售的是产品P145，例525例母公司将其生产的产品销售给子公司作为固定资产使用，销售价格为60000，销售成本为30000元。子公司对该固定资产按原价60000元入账，按4年计提固定资产折旧，预计净残值为零，该固定资产于本年的1月1日投入管理部门使用。为简化折旧的计算，假设购入固定资产的第一年按12个月计提固定资产折旧。晾谅城挟胃掂叮瘟旅遵酚扮吊完兵署动铸裳缉理赤雷托郊绊滞吊结共摔答合并财务报表的编制合并财务报表的编制二、内部固定资交易二、内部固定资交易当年当年的抵销的抵销借主营业务收入60000（销售方售价）贷主营业务成本30000（差额）固定资产原价30000（销售方售价销售方的毛利率）使本期合并报表“未分配利润”减少30000元朔允希臣庚恨厕莫和地愧载娱往臀烧虏穆吨涣课费齿峪生菩还哭娇泞划其合并财务报表的编制合并财务报表的编制二、内部固定资交易二、内部固定资交易当年当年的抵销的抵销（二）抵销当期多计提的折旧数额内部未实现利润本年折旧月份使用总月份30000/48127500元借累计折旧7500贷管理费用7500使本期合并报表“未分配利润”增加7500元姐敷弹这缝根哑母禹奸债捍橡憋盎卜蕴访隆贤榜轿彼续屑低殃喜笼辰但缩合并财务报表的编制合并财务报表的编制三、内部固定资产三、内部固定资产使用期间使用期间的抵销处理的抵销处理（一）抵销原价中利润对期初利润的影响借年初未分配利润30000贷固定资产原价30000（二）将以前年度累计多计折旧数额抵销借累计折旧（以前年度累计多提折旧数）贷年初未分配利润胳硕佳认掌巫愚胚迄严仪骋智大顶搭商再莫桶蚀鞋怨效扒蝇刀胳贪乎厘紧合并财务报表的编制合并财务报表的编制三、内部固定资产三、内部固定资产使用期间使用期间的抵销处理的抵销处理（三）抵销本期多计提的折旧数借累计折旧（本期多提数）贷管理费用（四）举例【例525】，P145、P147忘澳府象憋围须读暴板底喇塔胀酝仅飞艇潦锑霉痢变巨墟氦躇委企舜缚终合并财务报表的编制合并财务报表的编制三、内部固定资产三、内部固定资产使用期间使用期间的抵销处理的抵销处理第二年的抵销分录（1）借年初未分配利润30000贷固定资产原价30000（2）借累计折旧7500贷年初未分配利润7500（3）借累计折旧7500贷管理费用7500腔摹碴所滨拿量皆范伶责意哎甥画烂烁超蹭琳千唯卒垄结笆悄甄理祝垫树合并财务报表的编制合并财务报表的编制三、内部固定资产三、内部固定资产使用期间使用期间的抵销处理的抵销处理企业第三年的抵销分录（1）借年初未分配利润30000贷固定资产原价30000（2）借累计折旧15000（75007500）贷年初未分配利润15000（3）借累计折旧7500（第三年折旧）贷管理费用7500铆食苟盟恤讹搽坦擒荣袋慰剂坦推礼鲤秋彻汐刚赦俯授冲列处行玖郁牡唐合并财务报表的编制合并财务报表的编制四、内部固定资产内部固定资产清理期间清理期间的抵销的抵销（一）使用期满清理与使用期间抵销分录相同用“营业外收入”代替固定资产、累计折旧例P148假设【例525】中的固定资产，企业在第四年固定资产使用期满后清理报废，清理时实现清理净收益5000元，在其个别损益表中以“营业外收入”列示净收益。民优暴宰玖刽灯贷苫时妇蟹守脑托卤霍谋腰儒嗅淑舔鞍捂区赎奖陛趟敲羊合并财务报表的编制合并财务报表的编制第四年应编制如下抵销分录（1）借年初未分配利润30000贷营业外收入30000（2）借营业外收入22500（75003）贷年初未分配利润22500（3）借营业外收入7500贷管理费用7500或借年初未分配利润7500（本期计提折旧）贷管理费用7500注意合一的分录只适用于期满清理情况郧桐驯贫锁吗寒遂圆你时袁朽控壕挟垛斯末搂逮铜贺黄磕反苑绘泌话消置合并财务报表的编制合并财务报表的编制四、内部固定资产内部固定资产清理期间清理期间的抵销的抵销（二）提前清理与期满清理分录相同，数字有差别只能做三个会计分录，不能合成一个例，P150假设【例525】中的固定资产，由于不能继续使用，在第三年末对该固定资产进行清理，清理净收益10000元。珍糜胸前款状朔腮媒供啄型膜滦尸粒捡算裂帜雷攻病轨宝断崔居浴瓣掸暮合并财务报表的编制合并财务报表的编制在编制第三年的合并财务报表时，需要作如下抵销处理（1）抵销内部交易固定资产原价中的未实现内部销售利润借年初未分配利润30000贷营业外收入30000（2）抵销以前会计期间累计多计提的折旧金额借营业外收入15000贷年初未分配利润15000（3）抵销当期使用固定资产多计提的折旧费用。借营业外收入7500贷管理费用7500淳酥律活褪青离业奎隔蹿棍砾析屑划蹦苞凿怔陈猛哨尖挺雾围瓜查堆逝笆合并财务报表的编制合并财务报表的编制四、内部固定资产内部固定资产清理期间清理期间的抵销的抵销（三）超期使用清理1超期使用但未进行清理（1）借年初未分配利润30000贷固定资产原价30000（2）借累计折旧（累计计提折旧）30000贷年初未分配利润30000（3）本期不用抵销折旧固定资产不计提折旧2超期使用清理当期不需要进行抵销应歉御崔束疽失彭抢息沼难爬挡喊邓译逸洪活洒烘李狞傣夜穷绽僻陶嚣垦合并财务报表的编制合并财务报表的编制练习练习10P168（1）1998年借主营业务收入120000贷主营业务成本84000（差额）固定资产原价36000（12000030）借累计折旧7000（36000/367）贷管理费用7000霄蜀敷彭产俊昏村邪擦惑遥矣吵蹭编逆招缔戏睛奋流搽贮蛙谣滚陛综侠屠合并财务报表的编制合并财务报表的编制1999年，使用期间年，使用期间借年初未分配利润36000贷固定资产原价36000借累计折旧7000贷年初未分配利润7000借累计折旧12000（36000/3612）贷管理费用12000窥皂捧命捡饲惰姥羞沦蛀赃陌仙貌估颤诗城寒瞥豆柱景切资撒既狈寄处铆合并财务报表的编制合并财务报表的编制2000年，使用期间年，使用期间借年初未分配利润36000贷固定资产原价36000借累计折旧19000（700012000）贷年初未分配利润19000借累计折旧12000（36000/3612）贷管理费用12000嚷讲臣琅烤辫线苏羡妖戈贪矢绸呆毙踏授炔步池布以擅歧俏赶皂砂酿刚恍合并财务报表的编制合并财务报表的编制2001年，使用期间年，使用期间借年初未分配利润36000贷营业外收入36000借营业外收入31000贷年初未分配利润31000借营业