[硕士论文精品]企业资金运营效益审计探讨

武汉理I人学硕十学何论文摘要随着企业会计制度的逐步完善，外部制约环境的逐步加强，财务报表层面的舞弊会逐渐减少，内部审计的职能也将逐渐从传统的“查错纠弊“转向为企业的内部管理服务。那么，内部审计的重点也应该逐渐由检查和监督偏向于分析、评价和考核。只要将内审资源在公司运营层面得到充分和有效的运用，就能提高审计职能的声誉及其工作成果，帮助企业提高效益。资金是企业的命脉，资金链管理的好坏关系到企业的兴衰。当前，金融危机席卷全球，很多企业都存在消费恐慌心理，应该如何加强企业的资金链管理，对于企业具有举足轻重的作用。本文币是在这种环境下开始思考资金运营审计对企业的重要作用，并针对此问题开展研究的。第L章绪论主要介绍课题研究的目的与意义、国内外研究现状以及本文的研究内容和采用的研究方法。第2章企业资金运营效益的基本理论，首先对资金运营的内涵进行界定，然后提出经济效益审计的含义，指出其与财务审计的区别与联系，最后点出资金运营效益审计的特点。第3章企业资金运营效益审计，主要是关于范围和内容的界定，包括企业资金内部控制制度的审计、应收账款管理与使用制度的审计、资金预算管理的审计、企业纳税筹划情况的审计、企业现金流管理状况的审计、企业资金效益运营考核指标体系的审计。第4章审计前准备、审计实施、审计报告。第5章企业资金运营效益审计面临的问题及解决对策。主要是审计队伍的素质问题和内部制度的健全性和有效性问题，提出了转变观念、提高内部审计地位，提高内部审计人员的素质，协调内部审计与外部审计、扩大审计范围等对策。第6章全文总结与研究展望，首先阐述本文的主要结论，接着指出本文的主要创新点和局限性，最后对今后的研究方向进行展望。关键词资金；资金运营；资金运营效益；效益审计武汉理I人学硕十学位论文ABSTRACTWITHTHEGRADUALIMPROVEMENTOFENTERPRISEACCOUNTINGSYSTEM，THEGRADUALSTRENGTHENINGOFEXTERNALCONFINEDENVIRONMENT，THEFRAUDOFFINANCIALSTATEMENTSWILLREDUCESTEPBYSTEP，ANDTHEFUNCTIONSOFINTERNALAUDITWOULDALSOMAKEADIFFERENEEPROGRESSIVELY，WHICHTURNSTHETRADITIONAL“TROUBLESHOOTINGINTOGIVINGSERVICETOENTERPRISESINTEMANLMANAGEMENTHENCE,INTEMALAUDITSHOULDFOCUSONANALYSIS，EVALUATIONANDASSESSMENT，BUTINSPECTIONANDSUPERVISIONONLYMAKINGFULLUSEOFINTERNALAUDITRESOURCESINOPERATINGLEVELCANENHANCETHEREPUTATIONANDACHIEVEMENTSOFTHEAUDITFUNCTIONS，ANDHELPTOIMPROVEEFFICIECYCAPITALISTHELIFEBLOODOFENTERPRISE,AAPPROPRIATEMANAGEMENTONFUNDCHAINGREATLYRELATEDTOTHEUPANDDOWNOFAENTERPRISECURRENTLY,THEFINANCIALCRISISISSWEEPINGACROSSTHEWHOLEWORLD，THEREEXISTSCONSUMEPANICINAGREATNUMBEROFENTERPRISESHOWTOENHANCETHEFUNDCHAINMANAGEMENTPLAYSADECISIVEROLEINENTERPRISESBASEDONTHEENVIRONMENTMENTIONEDABOVE,THEPAPERBEGINSTOTHINKABOUTTHEIMPORTANCEOFOPERATINGFUNDSAUDITINTHEENTERPRISEANDCALTYOUTRESEARCHFORITCHAPTER1OFTHEPAPERMAINLYINTRODUCESTHEPURPOSEANDSIGNIFICANCEOFTHERESEARCH，ACTUALITIESINHOMEANDABROAD，CONTENTSANDRESEARCHINGMETHODSOFTHEPAPERASWELLCHAPTER2，DEFINEDTHECONNOTATIONOFTHEFUNDSOPERATIONFIRSTLY,THENBROUGHTUPTHEECONOMICEFFICIENCYAUDIT，INWHICHPOINTOUTITSDIFFERENCEANDCONNECTIONWITHFINANCIALAUDITANDFINALLYINDICATEDTHEEHARACTERISTICSOFFUNDSOPERATIONCHAPTER3ISABOUTTHERANGEANDCONTENTS，INCLUDINGAUDITOFENTERPRISEFUNDSINTERNALCONTROLLINGSYSTEM，ACCOUNTSRECEIVABLEMANAGEMENTANDUSINGSYSTEM，FUNDBUDGETMANAGEMENT，TAXPLANNINGFORENTERPRISE，THESITUATIONOFENTERPRISECASHFLOWSMANAGEMENT，ANDEVALUATINGINDEXSYSTEMABOUTENTERPRISEFUNDSEFFICIENCYOPERATIONCHAPTER4INTRODUCESTHEPREPARATIONBEFORETHEAUDIT,AUDITIMPLEMENTATIONANDAUDITREPORTSCHAPTER5BRINGSUPTHEPROBLEMSANDITSSOLUTIONSTHATTHEENTERPRISESFUNDOPERATIONEFFICIENCYAUDITFACESITISMAINLYABOUTTHEQUALITYOFTHEN武汉理I人学硕七学位论文AUDITTEAMANDINTEGRITYANDVALIDITYOFTHEINTERNALSYSTEMWEPROPOSETHESOLUTIONSINCLUDINGIMPROVETHESTATUSOFTHEINTERNALAUDIT，DEVELOPTHEQUALITYOFTHEINTERNALAUDITSTAFF,COORDINATETHEINTERNALANDEXTERNALAUDIT，EXPANDTHERANGEOFAUDITANDSOOILCHAPTER6ISTHESUMMERYANDRESEARCHPROSPECTOFTHEPAPERITFIRSTDESCRIBESTHEMAJORCONCLUSIONS，THENPOINTOUTTHEINNOVATIVEPOINTSANDLIMITATION，FINALLYFORECASTTHERESEARCHORIENTATIONKEYWORDSFUNDS；FUNDSOPERATIONS；FUNDSOPERATINGEFFICIENCY；EFFICIENCYAUDIT独创性声明本人声明，所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得武汉理工大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。签名R玲日期卫丝篁垒学位论文使用授权书本人完全了解武汉理工大学有关保留、使用学位论文的规定，即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权武汉理工大学可以将本学位论文的全部内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存或汇编本学位论文。同时授权经武汉理工大学认可的国家有关机构或论文数据库使用或收录本学位论文，并向社会公众提供信息服务。保密的论文在解密后应遵守此规定研究生签名孑玲导师签名予纩啄日期。纠J1么武汉理L人学硕十学侮论文11选题的背景与意义第1章绪论资金是企业重要的经济命脉，资金链管理的好坏直接关系到企业的兴衰。当前，金融危机席卷全球，很多企业资金链管理出现问题，甚至导致企业迅速破产。正是由于资金对于企业有如此重要的作用，本文主要通过对企业内部资金运营效益的审计，促进企业改进内部控制制度，改善内部审计职能，帮助企业改善经营管理，提高资金运营效益。资金是企业进行所有业务活动的起点，是最基本的要素，资金管理贯穿企业经营管理的始末，具有举足轻重的作用。资金管理是财务管理的重要环节之一，只有以资金管理为中心，采取合理有效的措施，对资金管理的各环节进行有效控制和疏通，才能提高企业经济效益。本文旨在通过探讨如何发现企业资金在运营环节中存在影响效益的因素，并提供解决建议，促进企业改善资金运营管理，提高经济效益。12国内外研究现状综述121国外研究现状综述公司价值最大化一直是企业财务管理的重要目标，而企业资金运营也是是财务管理的一个方面，资金运营效益的审计主要也是为了提高企业资金链管理水平帮助企业提高效益。因此国外很多学者将价值最大化作为研究资金运营管理的出发点，而对营运资金管理绩效的评价多数是通过衡量企业流动资产的周转效率来完成。HYUNHANSHIN和LUCSOENEN指出，“有效的营运资本管理是是以创造股东价值为目标的整体公司战略中不可或缺的组成部分”。RICHARDVD和EJLAUGHLIN提出了采用现金周期指标，用以反映企业营运资金管理状况的全貌。他们将现金周期定义为现金周期应收账款周转期武汉理一I入学硕学位论文存货周转期一应付账款周转期。JAMESAGENTRY，RVADYANATHAN和HEIWAILEE在此基础上提出了现金周期概念。因为现金周期只是不同流动资产周转天数的简单加减，它忽视了处于不同时问点、不同生产阶段的流动资产项目所占用营运资金数量的差异。自1997年始，美国REL咨询公司和CFO杂志开始对美国最大的1000家企业开展营运资金调查THEWORKINGCAPITALSURVEY，最初采用营运资金周转期DWC，DAYSOFWORKINGCAPITAL和变现效率CCE，CASHCONVERSIONEFFICIENCY两个指标的加权平均对企业进行排名，所用公式如下某企业得分最高CCE该企业CCE最高CCE最低CCE最低DWC一该企业DWC最低DWC最高DWC其中营运资金周转期DWCDSODIODPO指标实质上与RICHARDVD和EJLAUGHLIN提出的现金周期指标相同，变现效率指标则被定义为经营现金流量除以销售收入。2003年后，该调查改用营运资金周转期作为企业营运资金管理绩效排名的唯一指标。尽管如此，国外关于营运资金效益审计的文献资料还比较少。122国内研究现状综述我国对营运资金管理的研究是从20世纪90年代后才开始的，这是由于营运资金作为一个财务概念是1993年我国实行与国际惯例接轨的会计制度以后才引入我国的。总体来看，我国对营运资金管理的研究没有得到应有的重视，大多数研究仅是对某个营运资金项目的孤立研究，少有对营运资金的系统研。毛付根指出，应从流动资产与流动负债之间的相互关系着手，将流动资金的存量配置与其相应资金来源联系起来，从总体上进行观察和研究如何据此制定合理的营运资金政策。王竹泉、马广林2005在会计研究上发表了“分销渠道控制跨区分销企业营运资金管理的重心“一文，提出了“将跨地区经营企业营运资金管理的重心转移到渠道控制上“的新理念，并倡导将营运资金管理研究与供应链管理、渠道管理和客户关系管理等研究有机结合起来。不必讳言，与美国等发达国家的企业相比，我国企业的营运资金管理的绩效还普遍处于较低水平。我国有关企业营运资金的效益审计多停留在财务审计角度，而非管理审计角度，对营运资金效益审计的研究较少，大部分研究主要集中在业绩评价方面，对控制设计的较少。2武汉理I人学硕十学位论文13研究内容与方法131研究内容第1章绪论主要介绍课题研究的目的与意义、国内外研究现状以及本文的研究内容和采用的研究方法。第2章相关基础理论概述，首先对资金运营的内涵进行界定，然后提出经济效益审计的含义，指出其与财务审计的区别与联系，最后点出资金运营效益审计的特点。第3章资金运营效益审计，主要是关于范围和内容的界定，包括资金内部控制制度的审查、应收账款管理与使用制度的审查、资金预算管理的审查、纳税筹划情况的审查、企业现金流管理状况的审查、存货管理的审查。第4章资金运营效益审计的程序和方法，主要根据审计流程审计前准备、审计实施、审计报告具体提出审计方法和运用。第5章资金运营效益审计面临的问题及解决对策。问题主要是内部审计队伍的素质问题和内部制度的健全性和有效性问题，对策主要提出了转变观念、提高内部审计地位，提高内部审计人员的素质，协调内部审计和外部审计，扩大审计范围等。第6章全文总结与研究展望，首先阐述本文的主要结论，接着指出本文的主要创新点和局限性，最后对今后的研究方向进行展望。132研究方法调查分析的方法准备工作主要是采用调查分析的方法深入相关企业内部进行调查，以搜集第一手的资料，并通过学校学术期刊网，查找大量文献资料，充分利用学校的图书资源和网络资源收集整理材料和写作论文。比较分析法主要是通过对事物的相同点、不同点的对比，从而达到客观、全面、深刻地认识事物的方法。理论分析和案例分析相结合的方法通过对案例的分析，将理论运用到实践中，有助于加深对理论的理解及在实践中对应用要点的把握，着力提升理论的研究价值。技术路线本文将从介绍效益审计的相关理论出发，将资金效益审计作为3武汉理I人学硕十学位论文企业效益审计的一个方面进行研究。从丌展效益审计的必要性，方法和内容，到面临的问题以及拟解决的方案依次对企业资金效益审计进行探讨。4武汉理I人学硕十学位论文第2章相关基础理论概述21企业资金运营理论211资金与资本的区别在会计学中，资本是指投资者投入企业的资金总和，包括货币形态、实物形态以及无形资产等各种形态的资金。企业经营管理的目的之一就是实现资本的保值增值。企业往往并不是以投资者实际投入的资本作为企业经营活动的资源，而是利用一切可以利用的资源，尽可能实现企业的保值增值。在西方财务管理理论中，关于资金的定义多种多样，有时指基金，有时指流动资金，有时也指现金。根据分析者的不同，内容可以扩大，也可以缩小，是一个不严密的概念。在中国，资金的范畴并没有严格界定，资金在不同的地方所表示的含义也是不同的。资金表示狭义的资本，是企业资产的总价值额。无论是投资者投入的资本金还是企业从债权人手中借入的贷款，只要在生产经营中起作用，就可以视为企业的资金，因此企业资金总额实际上是企业资产总价值额。212资金运营与资本运营的区别无论是资金运营还是资本运营，其目的都是一样，都是为了实现资本保值增值，实现企业利润最大化。资本运营是指企业对其所拥有的一切资产通过流通、并购、重组、分离、清算、股权置换、受托经营、优化配置等方式进行有效的经营，以便最大限度的实现保值增值。资本运营一般可以分为资本收缩与资本扩张两种模式。资金对于企业就像血液对于人，可见资金对一个企业的生存和发展非常重要。本文所研究的资金运营针对的正是企业资金的预测、筹措、管理和使用等环节【L】。资金是企业资产价值的总额，资本运营和资金运营相互渗透。比如在企业资本循环过程中，如果企业的产供销各环节脱节，那么就会出现设备闲置，应收账款与存货的周转速度变小，这对企业的资金也会产生不好的影响，会使企5武汉理L人学硕十学位论文业陷入资金流紧张的局面甚至会导致企业破产。如果企业资本循环通畅，产供销和环节配合良好，那么可以提高企业资金的利用率，扩大企业现金流入量。但是，资本运营和资金运营也存在差异，如表2一1表21资本运营和资金运营的区别区别的属性资本运营资金运营对象不同对象是一切有形与无形的存量资对象是能在企业生产经营产及其运动，侧重的是企业经营过过程中起作用的资本，侧重程中的价值增值。的是企业循环过程的连续性。领域不同主要在资本市场运作主要包括证主要在企业内部循环运作券市场和非证券的产权交易市场包括企业的产供销和企业资金的筹措与投资方式和目的不通过产权重组等方式提高企业的通过资金循环各个环节的同经济效益和效率控制和管理提高企业资金运用的效益，增加企业的现金流。导向不同主要受到资本市场发展状况的制较多地受企业内部控制制约和限制度的限制，以及企业内部相关管理人员素质的限制。风险不同企业关注的热点是一个或者多个企业的生存和发展主要依企业，并且不断寻找新的经济增长托内部资金流的循环和管点，及时推出大风险企业，规避风理，如果资金流不顺畅将会险直接影响企业的生存和发展。22经济效益审计理论经济效益审计，是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益提高为目的所实施的审计，是政府审计的一种形式。经济效益6武汉理L人学硕十学位论文审计的主要对象是生产经营活动和财政经济活动中能取得的经济效果或效率，它通过对企业生产经营成果、基本建设效果和行政事业单位资金使用效果的审查，评价经济效益的高低，经营情况的好坏，并进一步发掘提高经济效益的潜力和途径【2】。经济效益审计，不仅是国家审计的一项重要目标，更重要的是内部审计的主要目标和日常工作的内容。我国企业现在所谈到的经济效益审计有点类似于国外的绩效审计或者说是“三E”审计，其中包括经营审计和管理审计。所谓“三E“，即经济性、效率性和效果性。经济性主要是指财务尽量节约避免浪费，而对其是否节约了还是浪费了所进行的审计就是经济性审计。经济性审计可以有效的监控被审计企业财务活动的运行情况。所谓效率性，主要考核的是投入与产出的比率关系，具体到每个企业，就是指企业的成本费用与利润的对比关系。效率审计主要是通过考核企业的盈利比率情况来判断该企业的经营活动是否有效，该企业在管理和资源利用上是否合理，找出导致效率低下的原因，研究出提高效率的新法则。而效果性主要是针对执行结果而言的，通过对比企业的结果和计划目标之间的差异找出是否实现了预期效果，达到了理想收益。在具体执行过程中主要关注企业的产、供、销和资金链循环等业务环节，进一步挖掘企业赢利潜力，增加企业的获利能力。经济效益审计是由内部审计发展而来，都是为企业管理服务，它们对浪费和无效率的关注不亚于对舞弊的关注程度。现在的内部审计部门主要是为辅助管理层对产供销的安排以及对规则的遵守。F3】随着经济发展，内部审计师责任范围的扩大，“运营审计“越来越被更多的企业重视。运营审计和效益审计结合起来就出现了运营效益审计，可以将其归为效益审计一同进行研究。本文主要研究企业资金运营效益审计。23经济效益审计和财务审计的关系财务审计是指审计机构通过执行审计工作，对会计资料的真实合理、合法性、合规性发表审计意见【51。经济效益审计是指审计机构为了评价被审计单位的效益、效果和效率，而对起经营程序和方法进行的评价。这两种形式的审计既有联系又有区别。7武汉理L人学硕十学侥论文231经济效益审计和财务审计的联系第一，经济效益审计是由财务审计发展而来，是现代审计的主要标志。随着内部审计制度的发展完善，财务报表层面的舞弊会逐渐减少，内部审计的职能也将逐渐从传统的“查错纠弊”转向为企业的内部管理服务【41。那么，内部审计的重点也应该逐渐由检查和监督偏向于分析、评价、和考核，也就是现在颇受企业重视的效益审计。第二，经济效益审计与财务审计在一定程度上又是程度互相渗透。在财务审计过程中经常会用到经济效益审计的方法和程序。经济效益审计是在财务审计范围扩大的基础上产生发展起来的，在进行效益审计时，往往又要依赖于财务审计的结果，或者以财务审计作为出发点，在财务资料审核无误的基础上逐步开展经济效益审计。但是这并不等于是说所有的经济效益审计都要从财务审计着手，经济效益审计并不仅仅是财务审计的简单延伸。232经济效益审计和财务审计的区别1两者审计的对象不同。尽管他们都是对企业经营活动的监督和评价都是为企业管理服务。但是财务审计主要是对被审计单位经营活动的载体会计资料进行审计，而经济效益审计则是对被审计单位整个经营管理活动及其载体进行审计，不管是在内容上还是范围上都比财务审计大。2两者的审计目标不同。经济效益审计主要是针对企业经营管理活动的经济性、效率性和效益性进行客观评价，以寻求提高企业经济效益更有效的途径，促进企业改善经营，提高效益，而财务审计主要是对被审计单位会计核算资料的真实性、正确性和公允性进行审计，主要起到一个查错纠弊的作用。3两者遵循的标准不同。经济效益审计除遵守有关法律法规和审计准则等制度外，还要遵守市场规律，遵守企业计划及企业的企业目标，同行业指标及经济技术指标等复杂体系，而财务审计主要是遵守有关法律，财经法规和制度等。4两者审计的时间不同。经济效益审计通常对单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活，包括事前审计、事中审计和事后审计，而财务审计主要是以事后审计为主。5两者审计的手段不同。财务审计主要有资料检查法和实物盘点法，如，武汉理I人学硕学位论文调查，询问、抽样、核对、审阅等方法，而经济效益审计除了用到财务审计的方法外，还会用到图表分析法、价值分析法、本量利分析等方法。6两者的审计主体不同。财务审计可以由财务人员独立完成，这些人员只要具备一定的财务知识和审计知识，掌握相关的财经法规具备一定的职业素养就可以JIL页N完成。而经济效益审计所需要的审计人员，除了具备财务审计方面的知识外还必须具备金融、经济、法律、甚至工程技术方面的知识。7两者的作用不同。财务审计的只要作用是查错纠弊，其审计结论必须强制执行，而经济效益审计的作用主要是为管理者提供改善的建议，其结论的执行不带强制性，但是只有执行后方可起到企业咨询师的作用。24企业资金运营效益审计的特点效益审计属于企业内部审计，也称“3E”审计，企业资金运营效益审计是对企业资金运营的效益性、效果性、效率性的审计，它侧重于企业内部资金链循环的全过程，旨在提高企业对资金的管理及运营能力，提高企业效益。资金运营效益审计有它自己的特点首先，资金运营效益审计综合性强。它设计与资金链循环相关的一系列管理活动，是一项综合性很强的工作。它除了对货币资金的收支进行审计外，还设计销售与收款循环的审计、采购与付款循环的审计、存货与仓储、筹资与投资等循环的审计，除了设计这些财务审计方面，还审计管理审计的内容，比如对企业纳税筹划环节的分析与评价，对企业应收账款管理与使用情况的考核等。其次，资金运营效益审计对企业的贡献性大。资金效益审计重点是面向未来，以促进和帮助企业提高经济效益为最终目标。为了企业未来经济效益的提高，通过一系列的审计手段提出有建设性的建议，帮助企业改善管理，以最大限度的发掘企业内部潜力。然后，资金效益审计的方法灵活多样。而经济效益审计除了用到财务审计的方法外，还会用到图表分析法、价值分析法、本量利分析法等方法。这样对与参加经济效益审计人员的素质要求比较高，除了要具备基本的财务、审计知识，掌握相关的财经法规外，要要求他们具备一定的生产经营、经理管理、法律、甚至工程技术等方面的知识。9武汉理L人学硕十学仲论文最后，资金运营效益审计的报告形式也有其特殊性。它不同于传统的财务审计，报告形式可以根据审计准则规定的格式撰写。由于资金效益审计的对象复杂、范围较大，而它审计的目的也主要是改善企业内部管理，根据各企业特点的不同，企业目标的不同，资金效益审计报告很难用一种统一的形式固定下来。近年来，随着我国政治、经济体制改革的深入，我国财经法规的完善，经济效益审计已经成为内部审计关注的重点，而资金效益审计就是旨在通过加强企业资金运营管理以提高企业效益的一种管理活动。资金效益审计有独特的特点，主要是对企业资金运营的效益性、效率性、效果性的审计，是内部审计中的高层次审计。10武汉理I人学硕十学位论文第3章企业资金运营效益审计31企业资金内部控制制度的审计资金运营效益所要了解的企业的内部控制情况，只要是指企业为了保证企业经济活动的经济性、效率性和效果性以及对法律法规的遵守，由企业管理人员和其他人员设计和执行的政策和程序【61。311对企业资金运营内部控制的了解对企业资金运营内部控制的了解，包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。1评价控制的设计。审计单位在了解一个企业的内部控制时应该评价企业控制的设计，并确定其是否的到执行。评价控制制度的设计是否有效，主要是评价一项设计单独或连同其他设计是否能有效防止或者发现重大错报并予以纠正。控制得到执行是指该企业存在某项控制制度并且正在使用。如果存在设计不当的制度则有可能表示该企业内部控制存在重大缺陷，审计部门在考虑控制是否正被使用时，首先应该考虑控制的设计，如果控制设计本身不恰当，那么不需要考虑控制是否的到执行。2获取控制设计的和执行的相关保证。为获得企业相关的控制设计和执行的可靠保证，审计部门一般可以执行以下评估程序第一，询问该企业相关的人员，并检查文件和报告；第二，观察重要的特定的控制设计的运用情况；第三，追踪交易在信息系统中的处理过程。3内部控制固有的局限性。无论如何设计和执行，必须客观承认内部控制存在固有的局限性。内部控制的局限性主要包括以下几个方面首先，认为判断可能出现错误，或者由于认为的失误导致内部控制失效。例如，企业的信息技术部门的工作人员没能完全理解如何处理销售与收款循环，为使系统能够处理新的交易，可能对系统进行错误的更改，或者更改本身正确但是程序员未能把此次更改转化为正确的代码。其次，由于内部人员的串通或者管理层舞弊而被规避。例如，管理层可能与客户签订背后收款协议，被标准的销售收款合武汉理I人学硕十学位论文同做出变动，从而导致收款时间和金额发生错误。312对企业资金运营内部控制环境的了解控制环境设定了被审计单位内部控制的基调，会直接影响企业职员对内部控制的的认识和态度。控制环境主要包括治理职能和职理只能两方面。良好的的控制环境是实施有效内部控制的基础。在评价和了解一个企业内部控制制度阶段，审计人员应该了解和评价企业的内部控制环境，这对于了解一个企业内部控制制度情况非常重要。【6】1企业对诚信和道德价值观念的重视和落实程度。诚信和道德价值关是内不控制环境的一个重要方面，会影响内部控制制度的执行。一个企业是否存在道德价值观的规定，一个企业的文化是否重视道德价值观念的传播，决定了企业是否产生诚信和道德的行为。2对员工胜任能力的重视程度。胜任能力是指企业员工具备完成其所处职位的工作所应具备的知识和能力。企业管理层对胜任能力的重视包括对特定工作所需的胜任水平的规定和测试，以及具备该水平所需的教育程度和专业背景的要求。例如，应收账款管理人员是否对收入确认以及账龄分析有一定的了解和掌握。3企业管理层的态度。企业的管理层负责企业的生产运作，企业经营策略和程序的预测、执行、和监督都离不开管理层的参与。管理层的态度会影响企业资金运营内部控制的有效运行，积极的管理理念可以营造一个积极的氛围，促进内部控制的有效运行。而消极的管理理念却会阻内部控制发挥有效作用。4企业组织结构以及职、权、责的分配关系。企业的组织结构为企业的生产运营管理提供了一个整体的框架。企业的规模和生产经营活动将会在一定程度上影响企业的组织结构。了解企业的组织结构有助于确定该企业的职责划分应该达到何种程度，也有助于评价企业在这方面的不足会对会企业整体审计策略产生影响。5入力资源政策。内部控制设计和执行的有效性通常取决于执行人。企业员工的专业水平、胜任能力与道德素质是控制环境中不可缺少的因素。人力资源职能部门的工作范围包括招聘、培训、考核、晋升和薪酬等方面。企业是否有能力获取并保留一定数量的优秀员工在很大程度上取决于人事政策与实务。武汉理I人学硕十学位论文313企业的控制控制活动是有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。一般包括授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离。在了解企业的控制活动时，审计部门应该重点考虑一项控制活动单独或者连同其他控制活动是否能够防止或者发现重大差错以及及时予以纠J下【71。在了解被审计单位控制活动时主要考虑的因素包括1企业与资金运营有关的主要业务流程是否都有必要的控制政策和程序；2管理层在预算、利润、现金流量以及其他经营业绩方面是否都有清晰的目标，是否对存在和这些目标相关的记录文件和沟通记录，并且积极的对起进行监控；3是否存在计划和评价体系，以识别与目标业绩的差异，并向相关管理层报告差异。由相关的管理层进行调查并制定并执行适当的纠正措施。4是否做到不兼容岗位有不同人员任职，以降低舞弊和不当行为发生的风险。5是否建立了适当的保护措施防止未经授权接触文件、资料、和资金；是否存在信息安全职能部门负责监控信息安全政策和程序。此外，还应该了解企业对内部控制的监督情况，对控制的监督是企业评价内部控制在一定时间内有效性的过程，此过程包括及时评价控制的设计和运行情况，并根绝运行结果和情况变化采取必要的纠正措施。监督对控制的持续有效运营非常重要，审计部门在了解内部控制情况时必须了解控制的监督情况。32企业应收账款管理和使用制度的审计应收账款是指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权，是企业在销售交易或提供劳务过程中产生的。企业的销售交易如果属于赊销，也就是销售实现时没有立即收到现款，而是获得了要求客户在一定条件下和一定时间内支付货款的权利，就会产生应收账款。T8】随着市场经济的发展，企业间的竞争主要转移到市场的占有率上，企业为了扩大销售，扩充和巩固自己的市场占有率，总是千方百计的扩大销售额，其中赊销就是常见的手段之一。为了扩大销售份额，企业往往忽略对客户信用状武汉理一L人学硕十学位论文况的调查，忽略对客户还款能力的评估与调查，就急于与客户签订短期的赊销合同，甚至提高赊销额度，延长还款期限。这样子似乎是提高了企业的市场份额，提高了财务报表的账面利润，但是忽略了流动资金的占用问题，很多流动资金被客户长期循环占用不能收回，形成了一部分周转性应收账款。很多企业正是由于诸如此类种种原因形成大量积压的应收账款，给企业资金周转带来严重的损害，甚至导致企业无法正常营运而破产。所以应对企业应收账款管理制度的内部控制建立有效的监督体系。T9321企业信用制度的审计信用政策包括信用期间、信用标准和现金折扣期限。所谓信用期间通俗来说就是企业给予客户付款的一个期间，这个期间选择的合理与否主要是看其是否能让企业产生最大的净增加额。信用期定的太短，吸引不了足够的顾客，会使销售额下降，影响企业的赢利；而信用期过长，虽然会提高销售额但是会增加账款回收的风险，同时也会增加一定的收款费用，这样对增加销售额带来的盈利会有一定的抵消作用，有时还会造成销售利润负增长。因此，企业必须重视信用期的确定，研究一个合理的信用期，详细计算各种信用期下收入成本费用的净增加额，选择使企业采用净增加额最大的信用期。所谓信用标准，是指顾客能取得企业的信用所应该具备的条件，按照国际惯例，一般用“5C“系统来评价顾客的信用状况，即品质CHARACTER、能力CAPACLLY、资本CAPITAL、抵押COLU盯ERAL和条件CONDITIONS。所谓现金折扣是指企业为了鼓励顾客尽早偿还货款而对其所欠账款给予的一定比例的扣减，企业采用这种政策主要是为了缩短平均收款期提高企业的资金运营效率。所以在评价企业现金折扣政策的时候可以用应收账款周转期指标。O】322应收账款管理制度的审计1检查企业登记入账的销售交易是否真实可靠，应收账款的记录必须是以销售部门审核无误的销售发票和发货单据为依据。内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施，内部控制制度的审查程序见表31，14武汉理1人学硕学何论文表31内部审查程序内部控制目标内部审查程序登记入账的销售交易是真实的检查销售发票是否连续，不连续查找原因。并检查所附的原始凭据所有的销售交易均已登记入账检查货运发票是否连续，不连续查找原因。并检查相关的原始凭据登记入账的销售交易都经过正确的评将销售发票的数量和相应的货运单上估的数量进行比较核对登记入账的销售交易分类恰当将原始凭证与会计科目核对，看是否存在不合规现象销售交易的记录准确及时检查开票员的凭证，看未开票的发运凭证是否包括有应开票的发运凭证在内销售交易已经正确的记入明晰账，并经从发运凭证追查至主营业务收入明晰正确汇总账和总账2检查企业是否有针对应收账款管理的专门部门或者人员设置。企业是否指定专人对应收账款余额定期编制余额核对表，并进行账龄分析，是否有专人对欠款时间较长的客户进行催收，以保证公司债权得以收回。企业是否定期或年度终了时，对应收账款进行全面检查，主要是预计坏账。经过合理分析对于确实可能没有把握收回来的款项，应当计提坏账准备，对于有确凿证据表明债务单位已破产或者注销或者资不抵债等严重情况时，应根据企业的管理权限，经股东大会或董事会等权利机构批准作为坏账损失处理。【LI】323应收账款监督机制的审计有的企业销售人员业绩的考核主要是看其销售量的多少，这样销售人员为了扩大自己的业绩会无视企业的信用政策而盲目赊销，这样对应收账款的管理是相当不利的。企业内部的审查人员应着重审查企业款项回收政策的制定和运用情况。1应收账款回收制度和执行情况的审查。企业发生的应收账款时间有长有短，金额有大有小，般来讲时间越长的应收账款其发生坏账的可能性就越大。武汉理1人学硕十学何论文企业是否制定了相应的监督制度跟追业务员收款情况，是否利用账龄分析表等手段分析逾期未收到款项的原因，是否针对拖欠时间不同的款项制定有针对性的收款政策，对于可能发生的坏账是否提前做出准备等。2审查企业的责任追究制度。对于逾期未能收回的应收账款企业应当查明原因，将责任落实到具体负责入，根据其损失程度给予一定的处罚，如降职或罚款等。而企业是否事先指定了这几项制度，是否事先在这U度中详细写明责任人的处罚标准，这样可以避免处罚的随意性，造成失去公平最后导致制度难以执行的局面。3对定期对账制度的审查。财务部门是否定期及时对账以了解客户的财务状况，并将了解到的结果及时通报给销售部门和信用部门，方便销售部门和信用部门及时采取有效的应变措施。值得重点注意的是，对账工作应由独立于销售部门的部门或者人员操作，很多企业是有财务部门进行的。虽然对账有规定的时间和范围，但是对于重要事项的变动企业应该及时对账。例如，如销售人员的变动，客户交易情况的明显变化或者发现客户有异常举动等现象都应及时与客户对账。33企业资金预算管理的审计现金是指在生产过程中暂时停留在货币形态的资产，是变现能力最强的非赢利性资产，企业持有现金的目的主要处于交易动机、预防动机和投机动机的需要。企业现金持有量过多或者过少，都会对企业的资金运用效益产生一定的影响，所以对企业的现金预算进行有效的设计和管理，使现金持有量尽量达到最佳水平尤其重要，而搞好现金预算管理往往可以收到这样的效果。【12L现金预算是预算期内现金的流入和现金流出及流转时间的反映，是企业的一种综合性预算，包括企业的经营活动现金预算、投资活动现金预算和筹资活动现金预算。合理组织和有效实施现金预算是加强企业现金管理实现收益最大化，保证企业安全发展的重要控制手段。内部管理人员或者审计人员应该重视对现金预算管理的审查。1检查企业为了有效编制和实施现金预算，是否设立了预算委员会或者预算管理部，赋予相应的职责并制定了相应的工作程序。首先，检查企业是否设立预算委员会或临时小组，并规定其主要职责明16武汉理L人学硕学位论文确预算编制与管理的原则和目标；审议企业预算方案和调整方案；根据预算执行的结果提出改善意见和考核方案。其次，检查企业是否设立预算管理部门或者计划财务部，其中包括现金预算的管理业务版块。预算管理部门是否主要履行以下职责组织企业预算的贬责、审核、汇总工作；组织下达预算、监督企业预算执行情况；根据全面预算准确编制现金预算表；协调企业预算执行过程中的问题基础改善和业绩评价考核方案。最后，追踪企业预算编制的过程。现金流量的预算主要包括现金流入的预算和现金流出的预算。企业现金流量预算的途径见表32，表32现会流量预测现金流入的主要途径现金流出的主要途径产品销售收入的实现存货的采购非货币性流动资产如应收账款应收票应付款项的减少，如应付工资、应付账据的减少款的减少债务的增加债务的减少发行股票分配利润出售固定资产和无形资产缴纳税金投资获取现金收益购置固定资产租赁现金收入增加无形资产明确了企业现金流量的途径之后，重要检查企业的预算部门在编制现金预算的时候是否全面合理的从各个可能的业务流程考虑企业的现金预算。需要注意的是，现金预算涉及到比较常见和重要的两个方面是产品销售引起现金流入量的预测和物资采购引起现金流出量的预测。【13】在评价企业现金预测的准确与否时，可以根据以下公式检查；第一步，预计销售收入，预计销售收入预计销售量预计单价其中，预计的销售量可以根据可比同期的销售水平推测，预计单价可以根据同期市场水平确定。17武汉理L人学硕十学位论文第二步，确定应收账款比例，应收账款比例本期应收账款金额本期销售收入第三步，确定预期的现金流入现金流入预计销售收入1一坏账率X1一应收账款销售比率在评价物资采购支出时可以用到的检验公式物资采购的付现指出物资采购总货款付现比率2企业的全面预算是一个有机的完整的整体，各个预算之间相互联系相互制约，而现金预算是财务预算的一个方面是企业的综合预算。在考核企业现金预算的同时应该看其是否基于企业的全面预算，是否和企业其他各方面的预算是一个有机整体，图31可以勾画企各预算的关系图31全面预算体系的相互关系图企业应该根据全面预算编制产品成本预算和现金流量的预算。销售预算是起点，根据以销定产的原则编制生产预算同时编制销售费用预算，根据生产预算来确定直接材料费用直接人工费用和制造费用预算以及采购预算，据此，编制现金预算等有关汇总预算。【14】武汉理I人学硕十学位论文34企业纳税筹划情况的审计在很多人的观念里，纳税筹划就是投机取巧，就是偷税漏税。实则不然，纳税筹划其实是为了提高企业经营管理水平的一种财务管理手段。纳税筹划是指纳税人为了减轻税收负担，实现税收零风险，在税法允许的范围内对企业的经营管理、投资理财等各方面进行的事先计划和安排。企业有效进行纳税筹划有利于企业合理进行资源配置，实现企业利润最大化。【15】企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要依规定向国家缴纳相关税费。这些税费通常按照权债发生制原则预提计入有关账户，在尚未缴纳前就形成了企业的一项负债，当企业缴纳税费时，负债减少，同时企业的营运资金也会同时减少，那么如何在合法合理的范围内让企业可以尽量少交税费呢，这就是企业纳税筹划部门的职责。对于企业纳税筹划的有效与否可以从以下几方面审查1检查企业是否存在专门的税务筹划部部门或者有专门的税务筹划人员。检查企业的相关岗位设置情况，查看相关的人员职责规定手册或者相关的岗位分配情况表，以审查企业是否设立了专门的税务筹划部门或者税务筹划人员，以了解企业对税务筹划的重视情况。2检查企业是否充分利用国家税收优惠政策。税收优惠政策指国家为了鼓励某些地区、某些产业或者某种特殊产品的发展，特别制订的一些税收优惠条款从税收方面调空资源配置的目的。在税法允许的范围内，如果企业运用优惠政策得当，就会为企业带来收益。我国的税收优惠政策比较多，覆盖范围也比较广，要利用税收优惠政策进行税务筹划首先要看企业是否及时掌握最新相关的税收优惠政策。可以采用询问、抽查考核的办法了解企业相关部门对税收优惠政策的重视程度。比如，我们还可以抽查企业在更新设备环节是否有用到税收优惠政策进行税务筹划的环节，我过税法有规定，在国产设备与进口条件同等的情况下，企业如果购买国产设备，国家有关于购买国产设备免征企业所得税的照顾，外资生产型企业如果购买国产设备，还可以享受退税的优惠政策。3检查企业的经济活动是否是选择的最优纳税方案。企业在开展各项经营活动之前，需要拟订许多种可替代方案，选择资源配置最合理，使投入产出比最佳的方案。而不同的经营活动方案的选择会对应不同的纳税方式，企业应当尽量选择交税最少、收益最大的方案。内部审查部门可以抽查企业是否遵循武汉理I人学硕十学位论文这个原则在选择最经济有效的经营活动，比如，企业如果是兼营不同税率的纳税人，那么检查企业是否分别核算不同税率的货物或者劳务的销售额，否则税法规定按照从高税率计算应交纳的税款，这样就不符合“交税最少，收益最大“原则。又比如，现行的税法规定，企业进行现金折扣，如果折扣金额和销售额在开具在同一张发票则可以享受税收抵扣，否则不能抵减。所以企业应该把税收筹划的理念贯穿于日常经营活动中。4审查企业是否充分遵守和利用财务会计的规定。税法规定，如果财务会计规定与其有冲突，财务会计的规定应服从税法精神进行调整。也就是说，如果税法有相关的规定，企业交税就要满足税法的要求；如果税法没有相应的规定，企业交税就应该服从于会计的规定。我国目前颁布了新的会计制度，如果这些新的会计制度没有与税法相冲突的，那么就要服从财务会计规定。企业内部管理或审计部门在检查企业遵守财务会计规定的时候应充分考虑是否考虑了对纳税的影响。5取得税务部门的汇算清缴或者其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构的专业报告、被审计单位纳税申报资料等，分析其是否符合“交税最少、效益最大”原则，并将其交税数额与筹划计算过的数额进行比较，分析其差异，找出更有效的纳税筹划方法。纳税筹划作为一种全新的财务管理手段，还未被广泛的认识。本文探讨的资金运营效益审计属于内部审计，是财务管理的一个手段，我们应该全面认识和了解税务筹划对财务管理以及对提高资金运营效益的重要性。企业应做好准备，充分发挥纳税筹划的最大效用，从而达到为效益最大化目标服务的功效。主要应该做好以下一些努力首先，在企业形成一个对对纳税筹划足够重视的氛围，特别是财务部门和企业领导的有效沟通。管理者对企业决策有最终决定权，纳税筹划能否顺利展开，还是要看管理层对这个问题的重视程度，只有领导意识到了它对企业发展的重要性才会加以实施。其次，要有效利用纳税筹划，必须提高相关人员的的业务水平，掌握好会计、税法、法律、企业管理及税务筹划等相关专业知识。最后，要善于借助外部相关行业的力量，比如事务所。因为事务所具有得天独厚的条件人才集中、信息全面可靠、筹划水平较高并且经验丰富。所以，企业还可以委托税务师事务所来针对企业的特殊业务进行税务筹划。总之，一切有利于提高企业经营效益的手段和方法都可以用来为企业服务。【16L武汉理L人学硕十学位论文35企业现金流管理状况的审计现金流之于企业就好比血液之于入，只有血液顺畅，企业才能顺利成长壮大。现金作为企业财务管理的核心，对现金进行有效的管理，可以充分发挥资金的优势作用，整合企业资源，提升企业管理技能和业务运作水平。近年来，财务造假让大家逐渐意识到了现金流的重要性，使大家更愿意借助现金流提升财务管理水平，为改善企业管理提高企业效益服务。那么，我们如何考