水矿(集团)公司会计核算办法

贵州水城矿业（集团）有限责任公司会计核算办法（征求意见稿）目录第一章总则1第二章会计政策和会计估计3第三章会计科目13第一节会计科目名称和编号13第二节主要账务处理16第四章会计凭证66第五章会计账簿68第六章财务会计报告70第七章会计档案管理81第八章执行企业会计准则新旧会计科目衔接办法83第九章附则91第一章总则一、为了规范贵州水城矿业（集团）有限责任公司（以下简称集团公司）会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据中华人民共和国会计法、企业财务会计报告条例、企业财务通则、企业会计准则等法律法规，结合集团公司的实际情况，制定本办法。二、本办法适用于集团公司所属全资、控股公司以及企业化管理的事业单位。三、企业填制会计凭证、登记会计帐簿、管理会计档案等，按照中华人民共和国会计法、企业会计准则、会计基础工作规范、会计电算化工作规范、会计电算化管理办法、和会计档案管理办法的规定执行。四、会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。五、会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前题。六、会计核算划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度、和月度。年度、半年度、季度、和月度起讫日期采用公历日期，半年度、季度、和月度均称为会计中期。七、企业会计核算以人民币为记账本位币。八、企业的会计核算应当遵循以下基本原则（一）发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。（二）按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。（三）提供的会计信息应当能够反映的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。（四）企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，根据管理权限报批后，应当将变更的内容和理由，变更的累结影响数，以及累结影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。（五）企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。（六）会计核算应当及时进行，不得提前或延后。（七）会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。（八）以权责发生制为记账基础。（九）企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间确认。（十）各项资产在取得时，应当按照实际成本计量。其后，各项资产如果发生减值，应当按照本办法规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得调整其账面价值。（十一）会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅仅于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。（十二）遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中，对交易或事项应当区别其主要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者作出合理判断的会计事项，必须按照规定的会计核算方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分准确地披露；对于次要地会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。九、企业应当按以下规定使用会计科目（一）企业按照本办法规定，设置和使用会计科目。一级科目一般不得增加，明细科目的设置，除集团公司已有规定者外，在不违反国家统一会计核算要求的前提下，各所属企业可以根据需要自行设定。（二）在填制会计凭证、登记账簿时，应同时填列会计科目名称和编码。十、企业应按以下规定编制和提供会计报告（一）企业应当按照本办法的规定，及时编制和提供真实、完整的财务会计报告。（二）财务会计报告有会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。所属企业可根据管理需要制定内部管理报表。（三）各企业按本办法规定编制财务会计报告。十一、本办法的会计核算方法与有关税收规定相抵触的，应当按照本办法进行会计核算，按照有关说手规定计算纳税。十二、本办法有由集团公司财务部负责解释和修订。第二章会计政策和会计估计一、合并会计报表的编制方法（1）合并范围将母公司持有被投资单位有表决权资本总额50以上,或虽不超过50但具有实际控制权的子公司纳入合并会计报表编制范围。（2）编制方法以母公司和子公司的个别会计报表为基础，按照企业会计准则第33号合并财务报表的规定，合并资产负债表、利润表、现金流量表以及所有者权益变动表各项目，并抵销母公司对子公司的投资，同时将母公司和子公司、子公司相互之间往来、存货购销、产品销售等内部往来、内部交易及其未实现的内部利润进行抵销。二、会计制度执行企业会计准则及其相关规定。三、会计年度自公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。四、记账本位币以人民币为记账本位币。五、记账基础和计价原则（一）以权责发生制为记账基础（二）资产的计价遵循历史成本原则六、坏账的核算方法按应收账款、其他应收款科目期末余额，采用账龄分析法，按下列比例进行计提账龄1年以内10账龄12年20账龄23年40账龄34年50账龄45年80账龄5年以上100按以下原则确认坏账损失（一）因债务人破产或死亡，在以其破产财产或遗产清偿后依然无法收回的；（二）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；（三）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；（四）因债务人逾期未履行偿债义务已经超过三年，经核查确实无法收回。七、存货的核算方法（一）存货分类存货分为原材料、周转材料（如低值易耗品和包装物）、在制品、产成品等；（二）存货的盘存采用永续盘存制；（三）存货取得和发出的计价方法原材料的取得和发出采用计划价格计价，领用时通过“材料成本差异”将其调整为实际成本；低值易耗品和包装物采用一次转销法；在制品、产成品按实际成本计价，产成品的结转按加权平均法。（四）存货年末计价原则年末，存货按照成本与可变现净值孰底计价。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值计价时，存货按可变现净值计价，同时按照存货成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计如当期损益。（五）存货可变现净值的确定存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定为可变现净值。存货估计售价的确定按合同价或市场销售价确定。（六）存货跌价准备年末按照存货成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。1、计提存货跌价准备的方法（1）计提存货跌价准备时，一般应当以单个存货项目为基础。年末，企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按照成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。（2）对于数量繁多，单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。即按存货类别的成本总额与可变现净值的总额进行比较，按照存货类别的成本总额高于可变现净值总额的差额计提存货跌价准备。2、存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。3、存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。4、存货跌价准备转回的会计处理资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。（七）存货盘亏或毁损的处理企业发生的存货毁损，应作为待处理财产损益进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别情况进行处理1、属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。2、属于自然灾害等非常原因造成的存货损失，应先扣除处置收入（如残料价值）、可收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。九、长期股权投资的核算方法按成本法或权益法核算。（一）成本法。采用成本法核算的长期股权投资主要为两类1、对子公司的投资投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资；2、对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。采用成本法核算的长期股权投资，除追加投资外，其投资成本在持有期间基本上保持不变。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，但所确认的投资收益仅限于被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过部分应冲减长期股权投资的成本。（二）权益法。按照权益法核算的长期股权投资主要为两类1、对合营企业的投资投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资；2、对联营企业的投资投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资；采用权益法核算的长期股权投资，取得投资时对于初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该差额不要求调整投资成本；对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额一方面应调整长期股权投资的初始投资成本，同时应计入取得投资当期的损益。（三）母公司对其持有的对子公司投资在日常核算及个别财务报表中采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法核算。（四）长期股权投资减值准备的核算1、“长期投资减值准备”是指企业的长期股权投资和长期债权投资应当在每个会计期末按照账面价值与可收回金额孰低法的原则计量，对于可收回金额小于其账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备。可收回金额大于长期投资的账面价值，一般不作账务处理。2、长期股权投资期末按账面价值与可收回金额孰低计量，按个别投资项目成本高于其可收回金额的差额，计提长期投资减值准备。对有市价的长期股权投资，在市价持续2年低于账面价值时计提长期投资减值准备；对无市价的长期股权投资，在被投资单位连续多年亏损，财务状况恶化，现金流量严重不足时计提长期股权投资减值准备。3、长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。4、长期股权投资减值准备在提取以后，均不允许转回。5、处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。（五）长期股权投资的处置1、处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益。2、在采用权益法核算长期股权投资的情况下，处置该项投资时还应将原以计入所有者权益的部分，即按被投资单位除净损益以外的所有者权益变动调整长期股权投资的部分，按转让该项投资的比例一并转入投资收益。十、固定资产的计价和核算方法一固定资产的定义固定资产，指同时具有以下特征的有形资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一年。（二）固定资产的确认固定资产的确认必须同时满足以下两个条件（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产的计价方法1、购入的固定资产按实际支付的买价加上支付的运杂费、包装费和安装成本等计价；2、自行建造的固定资产按建造过程中发生的全部支出计价；3、投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值入账；4融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者入账；5、在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按原有固定资产的价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入计价；6、债务重组中取得的固定资产，其入账价值按企业会计准则债务重组的相关规定确定。7、非货币性资产交换中取得的固定资产，其入账价值按企业会计准则非货币性资产交换的相关规定确定。8、接受捐赠的固定资产，根据所提供的有关凭证上标明的金额加上接受捐赠时发生的各项费用，确定固定资产入账价值，或按同类资产的市场价格或接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值；9、盘盈的固定资产，按同类资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。（四）固定资产折旧1、已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2、固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3、已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，按照该项固定资产的账面价值，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，则按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。4、固定资产的折旧方法按直线法，分类计提折旧。（五）固定资产减值准备1、期末固定资产的计价及固定资产减值准备的计提方法期末对固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，计提固定资产减值准备。固定资产减值准备按单项资产可收回金额低于账面价值的差额计提。2、期末固定资产清查期末对固定资产逐项进行检查，对由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，将可收回金额低于固定资产账面价值的差额作为固定资产减值准备。对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。（六）固定资产后续支出的会计处理方法与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。不符合上述条件的固定资产后续支出则确认为费用。（七）固定资产处置1、固定资产处置的定义“固定资产处置”包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。2、固定资产处置的会计处理企业因出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，均通过“固定资产清理”科目进行核算。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（营业外收支）。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期营业外支出。（八）持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。十一、在建工程的核算方法（一）在建工程的计价在建工程按实际发生的工程支出计价，包括需要安装设备的价值，不包括根据工程项目概算购入不需要安装的固定资产、作为生产准备的工具器具、购入的无形资产及发生的不属于工程支出的其他费用等。确认工程实际支出的方法如下1、发包的基建工程，按应支付的工程结算价款、交付施工企业安装的需安装设备成本及为工程建设而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的资本化金额确定工程实际支出；2、自营的基建工程，按领用工程材料物资成本、原材料成本及不能抵扣的增值税进项税额、库存商品成本及应交的相关税费、公司辅助生产部门提供的各项劳务成本及为工程建设而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的资本化金额确定工程实际支出。（二）工程建设专门借款利息的资本化为工程建设而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额在同时满足以下三个条件时开始资本化资产支出已经发生，借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始；资本化率及资本化金额的确定按企业会计准则借款费用的有关规定办理。（三）在建工程达到预定可使用状态时结转为固定资产。（四）在建工程减值准备的提取方法期末对在建工程按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，计提在建工程减值准备。在建工程减值准备按单项工程可收回金额低于账面价值的差额计提。期末对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，则对其计提在建工程减值准备。当存在下列一项或若干项情况时，对在建工程计提在建工程减值准备1、长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；2、所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济效益具有很大的不确定性；3、其他足以证明在建工程已经发生了减值的情形。十二、无形资产的计价及摊销方法（一）无形资产计价无形资产在取得时，按实际成本计量。购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本；投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本；为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本；接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入无形资产的，按换出的资产的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本，涉及补价的，按企业会计准则非货币性交易的相关规定进行处理；自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用作为实际成本。（二）无形资产摊销方法合同规定受益年限但法律没有规定受益年限的，摊销年限不超过合同规定的受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不超过法律规定的有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不超过受益年限和有效年限两者之中较短者；合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限，摊销时间不超过10年。本公司无形资产包括探矿权、土地使用权等，按历史成本计价。探矿权按10年以直线法进行摊销；土地使用权按50年以直线法进行摊销。（三）期末无形资产的计价及无形资产减值准备的计提方法期末无形资产按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，计提无形资产减值准备。无形资产减值准备按单项无形资产可收回金额低于账面价值的差额计提。十三、长期待摊费用摊销方法长期待摊费用核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。按实际发生额核算，在受益期内按直线法进行摊销。十四、借款费用的会计处理方法（一）除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。（二）为购建固定资产的专门借款所发生的费用，按以下规定处理1、因借款发生的辅助费用，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，将金额较大的费用计入所购建固定资产成本；在所购建固定资产达到可使用状态后发生的，计入当期费用。2、企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑损益，满足资本化条件的，在所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的，计入购建固定资产的成本；在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的，于发生时计入当期损益。十五、收入的确认原则一销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（二）公司提供劳务取得收入所采用的确认方法企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件1、收入的金额能够可靠地计量；2、相关的经济利益很可能流入企业；3、交易的完工进度能够可靠地确定；4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。（三）让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认1、相关的经济利益很可能流入企业；2、收入的金额能够可靠地计量。十六、税收1、增值税按照当期销项税额（煤炭产品13，其它为17）与当期进项税额的差额计算缴纳；2、营业税工程安装收入税率为3，材料销售和固定资产租赁为5；3、资源税根据国家税务总局财税200583号文的规定，自2005年5月1日起，资源税按250元/吨原煤计算缴纳，资源税政策有变化的，按新政策执行；4、土地使用税分地段缴纳；5、城市维护建设税按应纳流转税额的7计算缴纳；6、房产税按房屋原值（130）12计算缴纳，出租房屋按租金收入12计算缴纳；7、所得税按25税率。十七、所得税的会计处理方法采用资产负债表债务法，要求企业在取得资产或负债的时候，除了在会计上根据付出价值确认资产的入账价值之外，还需要同时确认该项资产的计税基础，并将差额计入递延所得税资产或递延所得税负债。然后每个会计期末，根据资产或负债的会计账面价值与计税基础的差异来调整递延所得税资产或递延所得税负债，再根据当期应交所得税来确认当期的所得税费用。十八、利润分配按税后利润的10提取法定盈余公积。十九、各项费用提取情况1、养老统筹金按工资总额的24提取，按贵州省劳动保障部门有关规定的比例上缴2、失业保险金按工资总额的2提取；3、住房公积金按工资总额的5提取；4、工伤保险金按工资总额的45提取；5、工会经费按工资总额的2提取；6、职教经费按工资总额的15提取；7、伤残保障金未按排残疾人就业和安排残疾人就业未达到15比例的单位，征收标准（上年末单位在职职工总数15在岗残疾职工人数）上年度统计部门公布的本地职工平均工资应缴纳保障金。第三章会计科目第一节会计科目名称和编号依据企业会计准则结合集团公司实际情况制定。共100个会计科目。其中资产类48个，负债类21个，共同类3个，所有者权益类6个，成本类7个，损益类15个。序号科目编码会计科目名称资产类11001库存现金21002银行存款31004内部银行存款41012其他货币资金51101交易性金融资产61121应收票据71122应收账款81123预付账款91131应收股利101132应收利息111220备用金121221其他应收款131231坏账准备141401材料采购151402在途物资161403原材料171404材料成本差异181405库存商品191406发出商品201407商品进销差价211408委托加工物资221412包装物231413低值易耗品241471存货跌价准备251492待摊费用261501持有至到期投资271502持有至到期投资减值准备281503可供出售金融资产291504可供出售金融资产减值准备301511长期股权投资311512长期股权投资减值准备321521投资性房地产331522投资性房地产减值准备341531长期应收款351601固定资产361602累计折旧371603固定资产减值准备381604在建工程391605工程物资401606固定资产清理411607在建工程减值准备421701无形资产431702累计摊销441703无形资产减值准备451711商誉461801长期待摊费用471811递延所得税资产481901待处理财产损溢负债类12001短期借款22101交易性金融负债32102内部单位存款42201应付票据52202应付账款62203预收账款72211应付职工薪酬82212应付包干工资92221应交税费102231应付利息112232应付股利122241其他应付款132250预提费用142401递延收益152501长期借款162502应付债劵172701长期应付款182702未确认融资费用192711专项应付款202801预计负债212901递延所得税负债共同类13101衍生工具23201套期工具33202被套期项目所有者权益类14001实收资本24002资本公积34101盈余公积44103本年利润54104利润分配64201库存股成本类15001生产成本25101制造费用35201劳务成本45301研发支出55401工程施工65402工程结算75403机械作业损益类16001主营业务收入26051其他业务收入36101公允价值变动损益46111投资收益56301营业外收入66401主营业务成本76402其他业务成本86403营业税金及附加96601销售费用106602管理费用116603财务费用126701资产减值损失136711营业外支出146801所得税费用156901以前年度损益调整第二节主要账务处理资产类1001库存现金一、本科目核算企业的库存现金,包括人民币现金和外币现金。二、企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金做相反的会计科目。三、企业应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔序时登记。每日终了，“现金日记账”结余数与实际库存数进行核对，做到账实相符。月份终了，“现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账科目的余额核对相符。四、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算，待查明原因后分别以下情况处理（1）如为现金短缺，属于应由责任人或应由保险公司赔偿的部份通过“其他应收款”科目核算；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理通过“管理费用”科目核算。（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的通过“其他应付款”科目核算；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后处理通过“营业外收入”科目核算。五、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。1002银行存款一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。二、企业将款项存入银行等金融机构时，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；提取或支付在银行等金融机构中的存款时，借记“库存现金”、“原材料”等科目。三、企业可按开户银行和其他金融、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔序时登记。每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。四、本科目期末借方余额，反映企业存放在银行或其他金融机构的款项。1004内部银行存款一、本科目核算企业所属内部核算单位与企业各种往来款项。二、企业所属内部核算单位相互发生业务，通过内部银行办理结算时，属于应由本单位承担费用时，借记“管理费用”、“制造费用”等科目，贷记本科目；属于本单位发生但应由其他单位承担费用通过化转后，借记本科目，贷记“管理费用”、“制造费用”、“原材料“等科目。三、本科目期末借方余额，反映企业所属内部核算单位存放在企业的各种款项，贷方余额，反映企业所属内部核算单位占用企业款项。1012其他货币资金一、本科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。二、企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。三、本科目可按银行汇票或本票、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“外埠存款”等进行明细核算。四、本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。1101交易性金融资产一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。二、本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。三、交易性金融资产的主要账务处理。（一）初始确认时应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但未领取的债劵利息的，应当单独确认为应收项目。（二）持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债劵的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资受益”科目。（三）资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（四）处置时应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目，同时调整公允价值变动损益。（五）本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。1121应收票据一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。三、应收票据的主要账务处理。一企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。（二）持有未到期的商业汇票向银行贴现，通常分为不附追索权的贴现和附追索权的贴现，在不附追索权贴现的情况下，企业应按实际收到的贴现金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目，贴现所得与应收票据账面余额之间的差额，借记或贷记“财务费用”科目；附追索权的票据贴现，按照实际收到的贴现金额，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款（本金）科目，贴现所得与应收票据账面余额之间的差额，借记“短期借款（利息调整）”科目，贴现息在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用。（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目，如有差额借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。（四）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。1122应收账款一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资的性质，在“长期应收款”核算。二、本科目可按债务人进行明细核算。三、企业发生应收账款，按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。涉及增值税进销项税额的，还应进行相应的处理。四、收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。五、企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行处理。（一）收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。以下债务重组涉及重组债权减值准备的，应当比照此规定进行处理。（二）接受债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。（三）将债权转为投资的，应按享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。（四）以修改其他债务条件进行清偿的，应按修改其他债务条件后债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。六、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。1123预付账款一、本科目核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。二、本科目可按供货单位进行明细核算。三、预付账款的主要账务处理。（一）企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按应付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。四、本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。1131应收股利一、本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。二、本科目可按被投资单位进行明细核算。三、应收股利的主要账务处理。（一）企业取得交易性金融资产、长期股权投资、可供出售的金融资产时，实际支出的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。二持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或利润，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”或“长期股权投资”等科目。三实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目等。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。1132应收利息一、本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算。二、本科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。三、应收利息的主要账务处理。（一）企业取得交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产时，实际支出的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债劵投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按持有至到期投资摊余和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”。（三）持有至到期投资为一次还本付息债劵投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目，按持有至到期投资摊余和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。（四）应收利息实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收到的利息。1220备用金一、本科目核算企业内部各单位及个人周转使用资金。二、本科目按借款单位或个人进行明细核算。三、企业财务部门拨给企业内部各单位及个人周转使用的备用金时，借记本科目，贷记“银行存款“等科目，使用备用金单位及个人在财务部门报销相关费用时，借记“管理费用”、“制造费用”等科目，贷记本科目。单位或个人交还剩余备用金时，借记“库存现金”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业内部各单位或个人所欠企业款项。1221其他应收款一、本科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。二、本科目可按对方单位（或各人）进行明细核算。三、企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。1231坏账准备一、本科目核算企业应收款项的坏账准备。二、本科目可按应收款项的类别进行明细核算。三、坏账准备的主要账务处理。（一）资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。（二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。（三）对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。1401材料采购一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。二、本科目可按供应单位和材料品种进行明细核算。三、材料采购的主要账务处理。（一）企业支付材料价款和运杂费等，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。（二）期末，企业根据材料入库单，对于已经付款或已开出承兑汇票的收料凭证，应按计划成本，借记“原材料”、“周转材料”等科目，贷记本科目，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。对于尚未收到发票的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”、“周转材料”等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下期初做相反会计分录予以冲回，待收到发票后再按正常程序处理。四、本科目期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。1402在途物资一、本科目核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。二、本科目可按供应单位和物资品种进行明细核算。三、企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记本科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。四、所购材料、商品到达验收入库，借记“原材料”、“周转材料”等科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。1403原材料一、本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。二、本科目可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。三、原材料的主要账务处理。（一）企业购入并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“材料采购”或“在途物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。（二）自制并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。（三）委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“委托加工物资“科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记”材料成本差异“科目。（四）生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。（五）出售材料结转成本，借记“其他业务成本“科目，贷记本科目。（六）发出委托外单位加工的材料，借记“委托加工物资“科目，贷记本科目。（七）采用计划成本进行材料日常核算的，发出材料还应结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。四、本科目期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。1404材料成本差异一、本科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。二、企业可以在“原材料”、“周转材料”、等科目设置“成本差异”明细科目。三、本科目可以分别“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。四、材料成本差异的主要账务处理。（一）入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。（二）结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资、“其他业务成本”等科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。（三）发出材料应负担的成本差异应按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。五、本科目期末借方余额，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。1405库存商品一、本科目核算企业库存的各种商品的实际成本或计划成本，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。二、本科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。三、库存商品的主要账务处理。（一）企业生产的产成品一般应按实际成本核算，生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”等科目。（二）购入商品在商品验收入库后，按商品进价，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（三）对外销售商品，结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本或计划成本。1406发出商品一、本科目核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本或计划成本。二、本科目可按购货单位、商品类别和品种进行明细核算。三、发出商品的主要账务处理。（一）对于未满足收入条件的发出商品，应按发出商品的实际成本或计划成本，借记本科目，贷记“库存商品”科目。（二）发出商品发生退回的，应按退回商品的实际成本或计划成本，借记“库存商品”科目，贷记本科目。（三）发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。采用计划成本核算的，还应结转应分摊的成本差异。四、本科目期末借方余额，反映企业发出商品的实际成本或计划成本。1407商品进销差价一、本科目核算企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。二、本科目可按商品类别或实物管理负责人进行明细核算。三、商品进销差价的主要账务处理。（一）企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按商品进价，贷记“银行存款”等科目，按进价与售价之间的差额，贷记本科目。（二）期（月）末分摊已销商品的进销差价，借记“本科目，贷记”主营业务成本“科目。