2102高级财务会计习题答案

1、2102 高级财务会计习题答案1第一章所得税练习题答案：一、单项选择题1.【答案】 B解析】该项固定资产的账面价值 =900/5X 4-100=620（ 万元）;计税基础 =900/3 X 2=600（万元）。2.【答案】 C解析】该无形资产为使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，应在每年年末进行减值测试，确定其可收回金额。 2011 年 12 月 31 日账面成本 500 万元高于可收回金额 400 万元，计提 100 万元的减值准备，则账面价值为 400 万元，计税基础 =500-500/10=450（ 万元 ），形成可抵扣暂时性差异 50 万元。3.【答案】 B解析】长江公司当期期末无形

2、资产的账面价值 =280-10=270（ 万元 ），计税基础 =270X150%= 405（万元 ），产生可抵扣暂时性差异4.【答案】 A135 万元 (405-270) 。解析】 2011 年 12 月 31 日，交易性金融资产账面价值为 500 万元，计税基础为 300万元，产生应纳税暂时性差异 200 万元，应确认递延所得税负债50 万元。5.【答案】 D【解析】 2010 年 12 月 31 日该国债账面价值 =1 022.35X （1+4%）=1 063.24（ 万元 ），税法对 持有至到期投资的规定与会计一致均采用实际利率法计算，计税基础=1 022.35 X (1+4%)=106

3、3.24（万元 ），与账面价值相等，不产生暂时性差异。6.【答案】 C解析】税法规定，企业支付给职工的合理的工资薪金性质的支出可以在税前列支。因此企业按照税法规定于当期扣除 4 400 万元，未来可以税前扣除的金额为0。2011 年 12 月31 日应付职工薪酬账面价值为 6 000 万元，计税基础 =账面价值 6 000 万元-未来可税前扣除 金额 0=6 000（万元），产生的暂时性差异为0。7.【答案】 B解析】预计负债账面价值 =500-150+40 000 X 0.5%=550（万元），因为预提的产品质量保证费未来期间可全额扣除，所以该项预计负债的计税基础为0。8.【答案】 B解析】

4、对于税收滞纳金不允许税前扣除，所形成的其他应付款的账面价值与计税基础相等，均为 200 万元 ;企业间的违约金实际支付时允许税前扣除，形成的负债的账面价值为 120 万元,计税基础为 0;担保支出不允许税前扣除,所形成负债的账面价值等于计税基础, 为 300 万元。所以负债的计税基础 =200+0+300=500（ 万元 ）。9.【答案】 B解析】因广告费支出形成的资产的账面价值为0,其计税基础 =2 000-10 000 X1115%=500（ 万元 ）,形成的可抵扣暂时性差异 500 万元,应确认的递延所得税资产 =500X 25%=125（ 万元 ）。10. 【答案】 A解析】 2011

5、 年坏账准备的发生额为贷方 60 万元,因此递延所得税资产发生额为借方=60X 25%= 1 5(万元 )。 11.【答案】 D解析】该项收款不满足会计准则规定的收入确认条件，但按照税法规定应计入当期应所以计税基=300-300=0 。纳税所得额时, 未来期间预收账款转为收入时可以全额从应纳税所得额中扣除, 础为 0。12. 【答案】 B解析】 未来可税前扣除的金额为 300 万元,因此应付职工薪酬的计税基础13. 【答案】 A解析】应纳税所得额 =1 000+100-300-60=740（ 万元 ）,应交所得税 =740X 25%= 1 85（万元 ）。14. 【答案】 C解析】 资产账面价

6、值大于计税基础和负债账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差 异。递延所得税负债期末余额 =(36 000-32 000) X 25%+(26 000-24 000) X 25%=1 500(万元),本期发生额 =1 500-1 360=1 40（万元 ）。15. 【答案】 B【解析】2010年12月31日合并财务报表中应抵销的递延所得税资产为50 X 25%=12.5（万元）。分录为：借：所得税费用 12.5贷：递延所得税资产 12.516. 【答案】 A解析】由于税率变动,本题需要把期初的递延所得税还原成暂时性差异,本期递延所 得税负债的发生额 =(4 000+2 000+1 360/15%

7、) X 25%-1 360=2 406.67( 万元 ),包括本期发生 =(4000+2 000） X 25%=1 500（万元）,对期初调整=1 360/15% X 25%-1360=2 266.67-1 360=906.67(万元)。二、多项选择题1. 【答案】 ABCD2 . 【答案】 ABD【解析】选项C,因债务担保确认的负债的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差 异。3.【答案】 ABC4. 【答案】 AB解析】某些预收账款税法规定应当计入当期应纳税所得额，那么就会与会计规定产生 差异，可能会产生暂时性差异 ;企业合并时取得的资产、负债账面价值与计税基础不一致的，应当确认相应的递延

8、所得税资产或递延所得税负债。5. 【答案】 AB解析】国债利息收入不产生暂时性差异;以现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。6. 【答案】 AD解析】企业应当以很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，资产负债表日， 有确凿证据表明未来期间很应当确认以前期间未确认的递可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的， 延所得税资产 ;商誉初始确认产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。7. 【答案】 AC解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。企业递延所得税应当作

9、为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：(1)企业合并;(2)直接在所有者权益中确认的交易或者事项。递延所得税资产不要求进行折现。8.【答案】 ACD解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期应当减记递延所得间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益， 税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。9.【答案】 BC解析】国债利息收入不纳税，需要进行调整;税法对于长期股权投资持有期间确认的投资收益是不予认可的，因此应当将该项收益做纳税调整。10.【答案】 AB解析】选项 A 、B 使得递延所得税

10、费用增加，从而使得本期所得税费用大于当期应交 所得税。11.【答案】 BD解析】当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 (或可抵扣亏损 )”特征时，企业不应当确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产或应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债;商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债。12.【答案】 ABD答案】选项 C 不产生暂时性差异。13.【答案】 ABD解析】企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确 认相应的递延所得税负债。 但是， 同时满足下列条件的除外： (1)投资企业能够控制暂时性差异转回的时间

11、 ;(2) 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。14.【答案】 AB解析】应交所得税应当列示在资产负债表中负债一栏;在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中， 一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延 所得税负债一般不能予以抵销， 除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净 额结算。15.【答案】 BD解析】转换形成的投资性房地产的账面价值为7 000 万元 ; 投资性房地产计税基础 =8000-1 800=6 200(万元);形成应纳税暂时性差异 800 万元。相关分录为： 借：投资性房地产成本7 000累计折旧 1 800固定资产减值准备 200所得

12、税费用 50贷：固定资产 8 000资本公积其他资本公积 800递延所得税资产 50递延所得税负债 20三、判断题1. 【答案】对2. 【答案】错解析】商誉的初始确认产生的暂时性差异不能确认为递延所得税负债。3. 【答案】错解析】符合条件的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债。4.答案】对5.答案】对6.答案】对7.答案】对四、计算分析题答案】(1)固定资产的入账价值为 2 400 万元单位：万元项目2010 年2011 年 2012 年2013年2014 年按照会计规定折旧960576345.6259.2259.2按照税法规定折旧480480480480480单位：万元 项目 2010 年

13、2011 年 2012 年 2013 年 2014 年 资产账面价值 1 440864518.4259.20资产计税基础 1 9201 4409604800应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 480576441.6220.80递延所得税负债余额 递延所得税资产余额 120144110.455.20递延所得税费用发生额 -120-2433.655.255.2应交所得税 1 0001 0001 0001 0001 000所得税费用 8809761 033.61 055.21 055.2五、综合题答案】(1)2011 年：单位：万元 项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异 交易性金融资

14、产 1 6001 280 320可供出售金融资产 1 0001 160160存货 1 8002 000200差异合计 360320递延所得税资产或递延所得税负债余额360 X 25%=90 ,其中计入资本公积 40320 X 25%=802012 年： 项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异 交易性金融资产 1 8002 000200可供出售金融资产 1 1201 000 120存货 1 6001 920（减值准备余额 320）320差异合计 520120递延所得税资产或递延所得税负债余额520X 25%=130120 X 25%=30，计入资本公积，为递延所得税资产的转回(2)

15、2011 年：应交所得税 =(6 000-180+60+200-320) X25%=1 440(万元);递延所得税资产 =360X 25%=90（万元 ），其中应计入资本公积的金额为40（万元）;递延所得税负债 =320X 25%=80（万元 ）;所得税费用 =1 440+80-(90-40)=1 470( 万元 )借：所得税费用 1 470递延所得税资产 50贷：应交税费应交所得税 1 440递延所得税负债 80借：递延所得税资产 40贷：资本公积其他资本公积 402012 年：应交所得税=(6 000-180+(520-200)-(0-320) X 25%=1 615(万元);递延所得税资

16、产 =130-50-70=10（万元）（期末余额为 130万元，50万元是期初计入所得税费用的递延所得税资产， 70 是可供出售金融资产的本期转回的金额 ）递延所得税负债 =0-80=-80（ 万元 ）所得税费用 =1 615-80-(10+70)=1 455( 万元 )借：所得税费用 1 455递延所得税资产 80递延所得税负债 80贷：应交税费应交所得税 1 615借：资本公积其他资本公积 70贷：递延所得税资产 70第二章 外币折算练习参考答案一、单项选择题1. 【正确答案】 A【答案解析】 企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要环境中的货币。主要经济环境 通常是指其主要产生和支出现金

17、的经济环境。我国企业通常应选择人民币作为记账本位币， 但是如果该企业的业务收支以人民币以外的货币为主， 也可以按规定选择其中一种货币作为 记账本位币。2. 【正确答案】 B【答案解析】 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应 当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。3. 【正确答案】 D【答案解析】 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照规定选定其中一种货币 作为记账本位币，但是，编制的财务报表应当折算为人民币。4. 【正确答案】 BB 符合题意。【答案解析】 会计核算上的外币是相对于企业的记账本位币而言的，企业选定的记账本位 币以外的货

18、币在会计核算上均视为外币。因此，选项5. 【正确答案】 C应当采用交易发生日的即期汇率折算，【答案解析】 企业收到的投资者以外币投入的资本，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算， 外币投入资本与相应的货币性项目的记 账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。该企业 2007 年末资产负债表中“实收资本” 的项目金额=350X 8.10 + 150X 8.20 = 4 065 （万元）。6. 【正确答案】【答案解析】A应确认的公允价值变动损益=10 000 X 6.5 X 1.05 10 000 X 6X 1.1 = 2 250（元）。7. 【正确答案】 【答案解析】X（ 8.22 8.1

19、8 ）= 200 （元）。账务处理为： 借：银行存款人民币财务费用 贷：银行存款美元8. 【正确答案】 C【答案解析】采用当日的市场汇率核算，该企业出售该笔美元应确认的汇兑损失为=(5 000 X 8.18 ) 40 9005 000 X 8.22) 41 1002005 000外币货币性资产项目在汇率上升时，产生汇兑收益；在汇率下降时，产生汇 产生汇兑损失； 在汇率下降时， 产生汇兑收益。产生汇兑损失。选项BD属于非货币性项目。产生汇兑收益。兑损失。 外币货币性负债项目在汇率上升时， 选项 A 属于外币货币性资产，在汇率下降时， 选项C属于外币货币性负债，在汇率下降时，9. 【正确答案】 C

20、【答案解析】 因为按月计算汇兑损益，只需将 4 月底汇价与 3 月底相比，美元价格升高为 损失，所以汇兑损失=（8.23 8.22 ）X 500 = 5 （万元）。10. 【正确答案】 B【答案解析】 资产负债表日，对于以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末的公 允价值以外币反映， 则应当先将该外币金额按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位 币金额， 再与原记账本位币金额进行比较， 其差额作为公允价值变动处理， 计入当期损益（公 允价值变动损益） 。1 1 . 【正确答案】 D【答案解析】 企业对境外经营的财务报表进行折算，产生的外币报表折算差额，在资产负 债表中所有者权益项目下单独

21、列示。12. 【正确答案】 D【答案解析】 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用 按照系统合理的方法确定的、 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 所有者权益项目除 “未 分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。二、多项选择题1. 【正确答案】 ABCD【答案解析】 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出的外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。2. 【正确答案】 ABC【答案解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有 者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用

22、发生时的即期汇率折算。3. 【正确答案】 ABD【答案解析】 货币性项目是企业持有的货币或者将以固定或者可确定金额的货币收取的资 产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产应包括现金、银 行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、 短期借款、应付债券、长期借款等。预付账款属于资产，但将来收取的是货物或者劳务，因 此不属于货币性项目。4. 【正确答案】 AB【答案解析】 外币交易应当在初始确认时采用交易发生日的即期汇率进行折算，也可以采 用按照合理系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算。5. 【正确答案】 AC【

23、答案解析】 如果某子公司虽然在境外经营，但是采用的记账本位币与母公司记账本位币 相同时，则不需要进行折算。故选项 A 不正确。“未分配利润”项目的金额是通过利润表计 算得出的，而不需要进行折算。故选项C不正确。6. 【正确答案】 ACD【答案解析】 非货币性项目中，有些是以资产负债表日的计量单位列示的，如存货如果已 经以可变现净值列示，资产负债表日就不需要进行重述 三、判断题1. 【正确答案】 对2. 【正确答案】 错【答案解析】 企业不得随意变更其已经确认的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环 境发生了重大的变化。3. 【正确答案】 错【答案解析】 企业收到投资者投入的资本，无论是否有合同

24、约定的汇率，均不得采用合同 约定的汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。4. 【正确答案】 错【答案解析】 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境 内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也应视同境 外经营。5. 【正确答案】 对6. 【正确答案】 错【答案解析】 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用 按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率的近似汇率折算。7. 【正确答案】四、计算题1. 【正确答案】1)编制9 月份外币业务的会计分录：239月3 日:借：应收账款一一欧元4

25、20(40X 10.5 )贷：主营业务收入420 9 月 9 日：借：银行存款欧元324(30X 10.8 )贷：短期借款一一欧元324(30X 10.8 ) 9月16 日:借：原材料 525贷：银行存款 欧兀525(50X 10.5 ) 9 月 20 日：借：原材料 220贷：应付账款一一欧元220(20X 11) 9 月 26 日：借：银行存款欧元172.5(15X 11.5 )贷：应收账款一一欧元172.5(15X 11.5 ) 9 月 30 日：借：短期借款一一欧元330 ( 30 X 11)贷：银行存款 欧兀330 (30 X 11)2)计算 9 月份的汇兑损益并进行账务处理： 应收

26、账款账户的汇兑损益=(20+ 40- 15)X 11 (20X 11 + 40X 10.5 ) 15 X 11.5 = 27.5 (万元); 应付账款账户的汇兑损益=(10+ 20)X 11( 10X 11 + 20X 11)= 0 (万元)； 银行存款账户的汇兑损益=(4030501530)X11(40X1130X10.815X11.5)(50X10.530X 11) = 26.5(万兀)； 短期借款账户的汇兑损益 =30 X 11 30 X 10.8 = 6 (万兀); 9 月份汇兑损益 =27.5026.56=5(万兀) 进行账务处理 借：应收账款 27.5财务费用 5贷：银行存款26.

27、5短期借款2. 【正确答案】(1)借：应收账款一一美元1 500 000200 000 X 7.5 )贷：主营业务收入1 500 000借：银行存款美元1 350 000( 180 000 X 7.5 )贷：短期借款1 350 000借：原材料1 672 000借：借：贷：银行存款一一美元原材料贷：应付账款一一美元银行存款美元770 000贷：应收账款一一美元770 0001 672 0001 2240001 224 0006)借：短期借款美元1 404 000220 000 X 7.6 )160 000 X 7.65 )100 000 X 7.7 )贷：银行存款一一美元1 404 000(

28、180 000 X 7.8 )期末计算汇兑损益：应收账款= 100 000X7.6200 000X7.5100 000 X 7.7 = 1 490 000(兀)按期末汇率计算： 200 000 X 7.8 = 1 560 000(元)应调增 1 560 000 1 490 000=70000 兀短期借款=180 000 X 7.8 180 000 X 7.5 = 54 000 （元）应调增：54 000（元） 银行存款=200 000 X 7.6 + 180 000 X 7.5 220 000 X 7.6 + 100 000 X 7.7 180 000 X 7.8=564 000 （元）按期末

29、汇率计算：80 000 X 7.8 = 624 000 （元）应调增：624 000 564 000 = 60 000 （元） 应付账款=50 000 X 7.6 + 160 000 X 7.65 = 160 4000 （元）按期末汇率计算：210 000 X 7.8 = 1 638 000 （元）应调增：1 638 000 1 604 000 = 34 000 （元）编制会计分录如下:借：应收账款70 000银行存款60 000贷:短期借款54 000应付账款34 000财务费用42 0003.答案编制单位：甲公司利润表2009年度单位：万元项目期末数（美折算汇折算为人民币元）率金额一、营业

30、收入2,010714,070减：营业成本1,510710,570营业税金及附加507350管理费用110770财务费用207140力卩：投资收益407280二、营业利润3602,520力卩：营业外收入507350减：营业外支出307210三、利润总额3802,660减：所得税费用1407980四、净利润2401,680五、每股收益所有者权益变动表 编制单位：甲公司2009年度单位：万元项目实收资本盈余公积未分配利润外币 表折 算差 额股东权益合计美元折算汇 率人民 币美元折算汇 率人民币美元人民币人民币一、本年初余额60074,200604501501,0505,700二、本年增减变动金额（一

31、）净利润3001,6801,680（二）直接计 入所有者权益 的利得和损失-580其中：外币报表折算差额-580-580（三）利润分 配-1,4001.提取盈余公 积707490-70-49002.对股东的分 配-200-1,400-1,400三、本年年末 余额60074,200130940180840-5805,4002009年12月31日资产期末数（美元）折算汇 率折算为 人民币 金额负债和股东 权益期末 数（美元）折算汇率折算为人 民币金额流动资产：流动负债：货币资金907.20648短期借款457.20324应收账款1907.201,368应付账款2857.202,052存货2407.

32、201,728其他流动负1107.20792单位：万元资产负债表 编制单位：甲公司1债1其他流动资产1507.201,080流动负债合 计4403,168流动资产合计6707.204,824非流动负债：非流动资产：长期借款1407.201,008长期应收 款1207.20864应付债券807.20576固定资产5507.203,960其他非流动 负债907.20648在建工程807.20576非流动负债合计3102,232无形资产507.20360负债合计7505,400其他非流动资产307.20216股东权益：非流动资产合计8305,976股本6007.004,2001盈余公积130940未

33、分配利润180840外币报表折算差额J-580股东权益合 计75015,400资产总计1 50010,8001负债和股东1 50011 10,800租赁练习题参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C2 _3 n1 # P+ g9 2 W: 丫9 权益总计【解析】在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人的租赁属于融资租赁，但租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁也可能是融资租赁。6 t$ U |. _+ Z2.【答案】【解析】未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。3.【答案】D6 f4 _) K* Y- N$ Q$ . G1 e3 17 I【解析】租赁资产未担

34、保余值是出租人考虑的因素。% 19 S8 h. S& e. i. A T* ?4.【答案】A8 0 L8 c! b6 & 0% BO m# t, J% X* M【解析】应按该项租赁资产的折旧进度进行分摊。5.【答案】B( g/ 0+ m7 a z+ X) |【解析】承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。6.【答案】C【解析】最低租赁付款额 =800 X3 + 500 = 2 900 （万元）;最低租赁付款额的现值 =800/1.07 + 800/1.072 + 800/1.073 + 500/1.073= 2 507.60 (万元)；未确认融资费用 =2 900-2 507.60 =

35、 392.4 （万元）。2009年末长期应付款的现值 =2507.60 （1 + 7%） -800=1 883.13 （万元）。7u* 7.【答案】A【解析】承租人应确认的负债账面价值=长期应付款-未确认融资费用=710 （万元）。# X% C）M（8.【答案】A【解析】在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额 现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，最低租赁付款额的现值=30 X5.9713+25 X5820=193.69 （万元），按照孰低原则，取 190万元入账。9.【答案】C【解析】乙公司 2006年1月10日确认的应收融资租赁款=8X6+7+3 = 58

36、 （万元）。10.【答案】A【解析】最低租赁付款额 =80X3+50=290（万元）；最低租赁付款额的现值 =80X（P/ A , 7% ,3)+50 X(P/F， 7%， 3)=250.76 (万元) ，未确认融资费用 =290-250.76=39.24 (万元) 7 p+ H( n.u11.【答案】B4 b& M; T4 A# $ # + m【解析】(1 )最低租赁收款额=(300X8 + 450) + 375= 3225 (万元)7 E7 D1 S 4 p； % a+V （2）未担保的资产余值=900-450-375 = 75 （万元）（3）最低租赁收款额+未担保的资产余值=3 225

37、+ 75= 3 300 （万元）q3 - Q V5 m2 500(万元)（4）资产公允价值（最低租赁收款额现值+未担保的资产余值现值）=（5）未实现融资收益= 3 300-2 500 = 800 （万元）12.【答案】1) A解析】该售后租回形成递延收益的金额=2100-1800=300 (万元)。2) A U# s7 i9 J6 i& A* X9 h解析】 2010 年应分摊的未实现售后租回收益金额=(2100-1800) 0X1=30 (万元)。5(3) A w! A6 n5 k7 a$ 解析】 2010 年应分摊的未实现售后租回收益金额30 万元作为对折旧费用的调整，但是因该设备生产的产

38、品并未出售，所以不影响利润总额。二、多项选择题b! Z3 V3 w$ W# e* s! 1.【答案】 ABE解析】融资租赁过程中，承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。 0 k1 X2 u； n: q% r& i6 l2.【答案】 ACE! ?& L. ) e) J; F解析】初始直接费用作为固定资产成本；或有租金和履约成本在发生时直接计入当期损益。 D# s9 ； O* c； s3.【答案】ABCDE4.【答案】ADE5.【答案】ACD6.【答案】BCDE解析】租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与

39、出租人的初始直接费用之和的折现率。7.【答案】 ACDE解析】选项 A 、 D 要按照实际利率法摊销或分配，选项 C 要计入资产价值后计提折旧， 选项 E 要按照直线法确认，除非其他方法更为系统合理。8.【答案】 ABCE解析】选项 D 不正确，资产已使用年限占资产全新时可使用年限的比例超过75%，仅从这个比例无法判断出该租赁是否属于融资租赁。9.【答案】 ABE【解析】未确认融资费用的金额=500 460 = 40 (万元)，固定资产入账价值= 460 + 16+ 23+ 0.6+2.4 = 502 （万元），固定资产的年折旧额=502/10 = 50.2 （万元）。，w$ I6 s2 no

40、 A2 G9 110.【答案】1）ABD c* J7 p$ L8 B* D C解析】售后租回形成经营租赁的，以公允价值或低于公允价值但是损失无未来补偿的售后租回损益应当期确认，金额=4500-（6000-1200） =-300（万元）。5 I2 m! A4 m2） ACE解析】售后租回形成经营租赁的，以低于公允价值但是损失可在未来补偿的售后租回的销售损益应当递延确认，金额 =300-360=-60 (万元)，递延到租赁期间进行分摊使得年租金费用 =55+60/2=85 (万元)。三、计算分析题1.【答案】(1)判断租赁类型最低租赁付款额的现值=3000X(P / A , 6 % , 2)+30

41、0 X(P / F , 6 % ,2)=3000 X.8334+300 X89=5767.2(万元)6200 X0%，因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。9 k; m/ f+ G4 m M J$ 6 p2 r(2)确定承租人租入该项设备的入账价值、 未确认融资费用及其分摊率， 并编制租入时的相关 会计分录 $ d% _! q$ x |# n6 l& E3 P* v6 p最低租赁付款额的现值低于租赁资产的公允价值，因此租赁资产的入账价值=5767.2+232.8=6000（ 万元）。 & p% V# r3 K8 B9 J1 w2 ?） P; v未确认融资费用 =6300+232.8-600

42、0=532.8（ 万元 ）题中没有给出出租人的租赁内含利率，因此应选择合同利率6作为未确认融资费用分摊率。% b） s6 W0 H4 E; % c/ t租入时的相关会计分录： - 6 I$ N C$ J! n& ?8 g I借：固定资产融资租入固定资产6000） . b4 Z! _! p! m未确认融资费用532.83 % p$ 1 z& m! Z# n0 b贷：长期应付款应付融资租赁款6300. . H4 9 D x% S银行存款 232.8, + G: g* a; S: w3 d e& W编制承租人2012年12月31日和2013年12月31日有关融资租赁的会计分录2012 年 l2 月

43、31 日： 7 u G/ 0 L# x/ B# y5 e借：长期应付款应付融资租赁款3000( |7 V( ; U1 a5 S. Y2 N贷：银行存款3000. e* l) K3 p% E本期摊销的未确认融资费用=（6300-532.8） % =346.03（万元）借：财务费用 346.03贷：未确认融资费用 346.03本期计提折旧=(6000-300) -2=2850(万元)借：制造费用28506 m- 3 O. b7 e贷：累计折旧28502013 年 12 月31 日： 3 e* K7 k5 z: e, 借：长期应付款应付融资租赁款3000: G% Q v5 V0 G. z. p j#

44、 y贷：银行存款 3000 U* K% t w; n9 E2 O) Q6 S本期摊销未确认融资费用 =532.8-346.03=186.77( 万元 )2 w t! k$ L* c借：财务费用 186.77贷：未确认融资费用 186.77本期计提折旧 =(6000-300) -2=2850(万元)8 % S* U M6 R2 ?) 7 a借：制造费用 2850贷：累计折旧2850$ X U+ Y3 s/ U. m D( b借：长期应付款应付融资租赁款 300累计折旧 57003 V$ 2 x8 x2 L: 1 _* y贷：固定资产融资租入固定资产 60002. 【答案】事项（1）不正确。该最低

45、租赁付款额的现值=800X3.4651+300X0.7921=3 009.71（万元），低于3 029.71 万元。更正分录其公允价值 3 100万元，应该以最低租赁付款额的现值为基础确定融资租入固定资产的入账价值，同时初始直接费用应该计入其入账价值，因此其入账价值为 为： 借：未确认融资费用 90.29贷：固定资产融资租入固定资产70.298 c6 C) a ) B e0 u管理费用 20事项（ 2）不正确，售后租回交易形成经营租赁，租赁资产所有权的主要风险和报酬已经转 移，因此，应把租赁资产公允价值和账面价值的差额计入当期损益；售价高于公允价值的， 其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的

46、资产使用期限内摊销。借：营业外收入 100 V3 * N( ?0 V( y t0 f贷：递延收益 100第四章 企业合并参考答案及解析一、单项选择题1. 【答案】 C 2. 【答案】 D解析】 企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或 事项。所以从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。而A公司购买B公司30%的股权不会引起报告主体的变化，不属于企业合并。3. 【答案】 B解析】参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂 时性的，为同一控制下的企业合并。4. 【答案】 A【解析】甲公司应确认的

47、资本公积 =810-1000X 80%=10（万元）（借方）。5. 【答案】 C【解析】甲公司应冲减所有者权益=920-1000X 80%=120（万元），因资本公积一资本溢价”余额为 100 万元，所以应冲减的资本公积为 100 万元，应调减的留存收益 =120-100=20万元）。包括为进行企业合并而支付6. 【答案】 C解析】 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用， 的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入管理费用。解析】 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价 值和支付的相关税费之和。7. 【答案】 B8. 【答案】 D #9. 【答案

48、】 A【解析】同一控制下合并成本为发行股票面值=1000 万元。10. 【答案】 D【解析】合并方按照被合并方所有者权益账面价值确认长期股权投资=5000-2000 =3000（万元），长期股权投资与合并成本（面值）之间的差计入资本公积=3000-1000 = 2000 #万元）。11.答案】解析】甲公司取得的长期股权投资的入账价值 =600X 1.5=900 （万元） 。12.答案】解析】购买日为达到控制的日期。13.答案】解析】购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。14 【答案】 C 15 【答案】 C二

49、、多项选择题1.答案】 ABCDE2.答案】 BC3.答案】 ABC1 ）两方或者两方以解析】企业会计准则企业合并准则不涉及下列企业合并： 上形成合营企业的企业合并； （ 2）仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并。4. 【答案】 ACE7.答案】ABCE解析】同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包 括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入 当期损益。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行 债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生

50、的手续费、佣金等费用， 应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。解析】对同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用， 包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计 入当期损益。 非同一控制下的企业合并， 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应 当计入企业合并成本。因此选项 D 不正确。8. 【答案】 AD解析】购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差 额， 应当确认为商誉。 购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理： （ 1）对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；2）经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。9【答案】 ABCE 10【答案】 ABC 11【答案】 ABCDE三 . 判断题1.答案】2答案】3.答案】4.答案】5.答案】6.答案】7答案】