会计理论论文浅析中国会计准则与国际会计准则趋同

1、浅析中国会计准则与国际会计准则趋同 浅析中国会计准则与国际会计准则趋同 刘小利（延边大学经济管理学院，吉林延吉133002） 摘要：随着经济全球化的深入发展，中国经济越来越多的参与到国际中，中国企业在走向国际舞台的同时，对中国会计准则与国际会计准则趋同的呼声越来越强烈。然而，由于我国的资本市场起步较晚，以及转轨经济、政府推动的市场经济、市场要素的市场化发育程度不同，我国的企业会计准则与国际会计准则所还存在一定的差别。文章主要从趋同的背景及原因，我国的现状，及未来展望方面作了分析，并指出未来趋同的必然趋势。 关键词：全球化;会计准则；差异；趋同 中图分类号：f233文献标识码：a文章编号：100

2、6-8937（2010）12-0162-02 1趋同的背景及原因 1.1国内背景及原因 1.1.1市场经济的发展经济市场化 首先，中国加入wto已经五年，过渡期已经结束，而近年来，中国吸收的外国直接投资（fdi）增长迅速，对外贸易持续快速增长，年均增长幅超过10%，外汇储备迅速增加，目前超过2万亿美元。其次，中国的生产要素市场不断完善，为公允价值的取得提供了可观察的市场政府行为转变，政府行政手段减少使得会计信息的生产环境好转。再次，中国资本市场快速发展，上市公司达到1625家（2009年4月底），金融改革不断深化，金融衍生产品交易增加。最后，根据入世承诺，自2006年12月份开始，中国金融市场

3、全面对外开放。 1.1.2中国会计准则仍不理想 表现一：新制度与老制度并存，如：1993年的行业会计制度，2000年的企业会计制度，2001年的金融企业会计制度，2004年的小企业会计制度。表现二：企业会计制度的实施范围较小，企业会计制度2001年股份有限公司开始实施，2002年外商投资企业开始实施，而对于国有企业则是鼓励实施。表现三：金融企业会计制度的实施范围不全面：2002年上市公司实施，2004年证券公司实行。表现四：会计制度行业倾向加大，专业核算办法越来越多。 1.2国际背景及原因 1.2.1会计国际趋同是大势所趋 19952004年，十年间世界贸易的统计表（见表1，19952004年

4、世界贸易统计表）。从中可以看出，以19952004年的世界货物贸易总额是逐年增长的，世界贸易的飞速发展加速了经济全球化的进程。会计作为国际通用的商业语言，其作用在经济全球化过程中越来越重要。经济全球化要求会计国际化，要求会计准则的国际趋同。 1.2.2中国成为反倾销、反补贴的最大受害国 自wto于1995年成立以来，中国蝉联反倾销名单榜首（国际金融报），2005年6月28日，欧盟初步评估中国提出的“市场经济地位”申请，结论是欧盟规定的五条标准中，中国有四条没有达到（其中一条是企业必须建立一套而且是唯一的符合国际会计准则的、账目清楚的会计账簿，盖章须按照国际通用会计准则进行过独立审计并有通用性）

5、因此暂不承认中国的市场经济地位。 2我国会计准则与国际会计准则的不合理因素及原因 2.1我国会计准则与国际会计准则的不合理因素 第一，我国实行会计准则与会计制度并行的做法，这与大多数国家采用的会计规范形式的做法是不同的，从长远来看，这将不利于我国会计准则的发展及与国际准则的趋同。第二，我国现行会计准则混淆了概念框架的性质和作用，削弱了对指导会计准则制定的基本概念和原则的研究，这种做法与国际惯例不存在基本准则与具体准则之分有较大出入。第三，由于我国制定会计准则起步较迟，我国会计准则的涵盖面较小，规定不够详细，可操作性较差，对一些新问题尚未涉及，会计准则本身的可操作性相对就变得较差。第四，我国会计

6、准则对公允价值和价值重估的方法较为排斥，对公允价值一概否认的做法，与会计准则国际发展的趋势并不合拍。第五，在具体会计处理以及披露要求上我国会计准则与国际会计准则也存在不少差异。如：在存货准则对采购成本的计量上，国际准则采用净价法，我国准则采用总价法；在现金流量表准则中，国际准则同时允许采用直接法和间接法，我国仅允许采用直接法等等。 2.2不合理因素存在的原因 第一，我国社会主义市场经济还处于初级发展阶段，市场体系尚不完善，法律制度不够健全，缺乏充分和公开的市场竞争。第二，我国资本市场的规模和容量均较小，上市公司数量不足，财务信息的使用者还不能完全以投资者为主。第三，国有企业产权制度尚不健全，内

7、部治理结构薄弱，国有股一股独大，或者所有者缺位、内部人控制的现象还较为严重，国有企业缺乏有效的监督机制。 3我国的努力 3.1中国近几年与国际会计界交流十分活跃 2008年4月18日，中国会计准则委员会代表团访问美国兵与美国财务会计准则委员会就中美两国会计交流与合作问题签署了中美会计合作备忘录，在加强双方会计合作、建立相互交流的工作机制的报告发表概念达成共识。 2008年10月10日，2008年国际财务报告准则大会在北京举行。 2009年3月22日，财政部会计司副司长刘光忠在上海众华沪银会计师事务所加入均富国际集团仪式上表示，将采取多种手段鼓励中国会计业做大做强，使中国会计业走出去。 2009

8、年3月27日，财政部就三份国际会计准则征求国内意见，6月25日，财政部会计司发布了关于征求国际会计准则理事会公允价值计量征求意见稿等项目意见的函，就公允价值计量（征求意见稿）、对客户合同中收入确认的初步意见（讨论稿）和财务报表列报（讨论稿）等三份国际财务报告准则应循程序文件公开征求国内意见。 2009年5月7日，国际会计准则理事会（iasb）正式发布了国际财务报告准则年度改进，其中对国际财务报告准则第1号（以下简称“ifrs1”）进行了修订，旨在解决中国企业改制上市过程中因资产重估引发的会计计量问题，该修订消除了a+h股报表中因企业改制资产评估产生的重大差异，标志着我国会计准则趋同取得又一突破性进展。 3.2趋同的实例-准则趋同 “两份财报”利润趋近2007年8月，一致药业在日前公布的半年报中表示：“实施新准则后，公司按企业会计准则和按国际会计准则核算的本期净利润已无差异”。而此前已披露半年报的一些发行有外资股上市公司，如方大a、st中鲁b等也是如此。可见新会计准则在与国际财务报告准则实现了实质性趋同后，上市公司分别按照国内、国外会计准则所编制的两份财务报告之间的净利润已基本趋近。 4结语 随着经济全球化的发展，中国经济地位的提升、综合国立