2015年中级会计实务第一章9P

1、财麴誥目标内部真题资料，考试必过，答案附后1一、财务报告的目标财务报告目标的重要性：指出会计工作和财务报告的作用。财务报告的目标是理解会计理论和实务的起点，其要点包括：为谁服务？通过什么方式？ 在我国，依据企业会计准则的规定，财务报告的目标是：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等；其中，满足 投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。从理论角度看，企业财务报告主要应达到两个方面的目标：1. 向财务报告使用者提供决策有用

2、的信息（决策相关）财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等，其中最主要的使 用者是投资者，其他使用者的需要服从于投资者的需要。在提供财务报告时，应首先考虑报告所涵 盖的信息是否有利于投资者的决策。2. 反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层受委托人之托经营管理企业及其各 项资产，负有受托责任。只有通过会计信息，才可以准确判断投资者的投资是否被科学、合理而有 效的使用着，才可判断投资使用的效果，这也是会计信息的重要意义。会计信息向外部投资者真实可靠的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，实际上也反映 着经理层受

3、托责任的履行情况。决策相关，从信息质量要求方面讲，属于相关性要求；而受托责任，主要反映可靠性要求。二、会计基本假设（一）会计主体1. 会计主体的定义会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围。会计人员应站在企业立场反映企业的资金运动，而不是站在投资者立场反映所有者的资金运动，要对企业资金和所有者资金进行区分。会计主体界定了会计核算的空间范围。2. 会计主体与法律主体的关系法律主体是指具有法人资格的主体。法人一定要进行独立的会计核算，所以法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。【举例】分公司、事业部以及车间班组等独立核算时，成为一个会计主体，但其一定不是法人。需注意分公司与

4、子公司的区别，子公司 是法人，分公司不是法人，但是其可能成为独立的会计主体。合并报表合并报表是从母公司的角度，将所有纳入合并范围的公司看作一个整体，其属于会计主体，但 不是法律主体。（二）持续经营持续经营，是指假设在 可以预见的 将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会出 现破产现象，不会停业，也不会大规模削减业务。【应用】固定资产折旧（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间人为划分为若干个首尾相接、间距相等的会计期间，将每个期间的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息反映出来。在我国的会计实务中， 会计年度是指1月1日至12月31 日,例如2010年的财务报

5、告，反映的2就是2010年1月1日至2010年12月31日的财务信息。短于一年的财务报告称之为中期报告，主 要表现为半年度报告和季度报告。【应用】权责发生制、待摊和预提、应收应付款项的核算。（四）货币计量1. 货币计量的定义货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状 况、经营成果和现金流量。其他计量单位包括劳动量度、实物量度等。【拓展】劳动量度：如一张桌子花费了8个小时的人工，一把椅子花费了10个小时的人工，不同的时间耗费就是一个衡量的标准。实物量度：如企业具有 100台电脑、1幢房屋，但电脑与房屋的内涵不同，所以100与1不能简单相加。需要分别将电脑和

6、房屋折算为货币，才可以加总核算。2. 货币计量的局限性货币计量应 以币值稳定为假设。当出现恶性通货膨胀时，不同时点的货币金额不能汇总核算， 应启用另一个会计系统物价变动会计或通货膨胀会计。三、会计基础企业会计的记账基础为 权责发生制，即应依据权责关系、而不是现金的收付来确认收入和费用 归属的期间。【举例】2010年10月对外销售了一批商品（符合收入确认标准），权责关系于2010年10月发生，在2011年3月收到货款。在收付实现制下，应于2011年3月确认收入；在权责发生制下，应于2010年10月确认收入。注意：政府和非营利组织会计（即通常所讲的预算会计、行政事业单位会计）中，没有特别说 明的话

7、，行政单位会计以收付实现制为记账基础；事业单位要区分两类活动：一类是经营活动，以 权责发生制作为会计基础；另一类是事业活动，以收付实现制作为会计基础。第二节会计信息质量要求一、可靠性从财务目标的角度来看，可靠性要求来自于受托责任的目标。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合 确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可霏性的具悴要求以冥际发生的交易或者事项为依据，如实地进行反映；在符合重要性和戚本效益平衡原则的前提下，保证会计信息的完整 性；会计信息应当是中立的、无偏的.重要性是会计信息门槛，只有具有重要性的内容才被

8、纳入会计核算体系。成本与效益平衡原则 亦借鉴于国际准则，其属于会计信息的重要约束条件，即会计信息并不是越真实、越可靠、越客观， 就越好、质量也并不更高。如果付出很大代价，确保了信息的真实，但无助于投资者决策，此举就 是无意义的。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者（尤其是投资者）的经济决策需要相关有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3【应用】从可靠性和相关性角度，对历史成本与公允价值计量属性进行比较公允价值更多体现相关性，而历史成本更多的与可靠性相联系。会计准则之所以长期坚持历史 成本为主导计量原则，就是因为其可靠、可以进行验证、并且存在依

9、据。而公允价值日益被强调， 是因为报表使用者希望看到与决策更加相关的某个时点资产负债的真实价值。这也是除历史成本计 量属性外，还存在公允价值、现值等其他计量属性的基础。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。【拓展】在国际会计准则中，可理解性有明确的要求：报告使用者应具备一定的素养，符合此 条件者，都可以理解报表所提供的信息。可理解性实际是当今会计面临的重大问题，怎样将专业的会计信息提供给社会大众、非财会人 员，使之对其决策有用，会计信息的可理解性显得尤为重要。未来会计发展方向，就是要求以大量 报表附注、非会计语言在财务

10、报告中表达会计信息。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：1. 纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不 得随意变更；但如果符合会计准则的要求，也可以变更。即：法律和会计准则等行政法规、规章要求变更，或者变更会计政策能够提供更可靠、更相关 的会计信息。【应用】每股收益的计算。2. 横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径 一致、相互可比，即：对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用

11、一致的会计政策，以 使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。【举例】浦发银行、中国银行、建设银行等的每股收益，都是在同一会计准则的基础上计算的， 如果每家银行依据自己的做法确定计算每股收益的方法，投资者看到的每股收益就没有意义了。五、实质重于形式即经济实质重于法律形式。对于大多数的业务交易，法律形式反映了经济实质，此时，本要求 没有作用；但是，在有些情况下，法律形式没有反映经济实质，要求会计人员具备职业判断、按照 经济实质进行账务处理。【举例】融资租赁法律形式上，资产的所有权属于出租方，但从经济实质上看，是承租方长期使用并取得经济利 益，能够控制该项固定资产，所以应在承租人账

12、务中反映，并按照自有资产进行核算和报告。售后回购并不能以产品存放地点是否转移为依据来确定产品是否销售了，而要看经济实质一一与资产相 关的风险和报酬是否发生了转移。在售后回购业务中，企业出售某资产的同时签订合同，约定在未 来某个时点以固定的价格购回，综合考虑两个时点的行为，售后回购实质上属于一种融资行为。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当完整反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。具体含义：41不具有重要性的交易或事项，不需要直循会 计淮则核算，甚至不需要核算.2.对于金甑较大、性质重要的项目应进行更洵详 细的

13、披露。重要性的判断取决于 性质和金额 两个方面，相同的金额对于规模不同的企业，可能存在不同的 重要性理解，需要会计人员的专业判断。七、谨慎性谨慎性要求企业对（不确定的）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨 慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债、费用和损失。不应高估资产或者收益、低估负债或者费用的前提是不确定性，对于已经确定的事项应如实反 映，不能打着谨慎性的旗号搞财务舞弊。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意 高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际 的财务状况和经营成果，从而对使用

14、者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。【应用】计提各项资产的减值准备、针对或有事项确认预计负债等。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性要求体现在会计信息收集、加工、披露、报告等各个环节，准则中对及时性有具体 的时间要求。【举例】我国上市公司的年报要求在下年4月底之前报出。中期财务报告，如半年报、季报等。及时性是一个重要的约束条件，特别是针对可靠性和相关性而言一一不及时的信息就不具备可靠性和相关性。如2010年报表如果截至下年 5月还没有报出，则无法达到财务报告的目标， 也无法 满足投资者决策需要。第三节会计要素及其确认与

15、计量原则本节包括两个知识点：第一，六项会计要素的定义、特征及其确认条件；第二，会计计量属性。一、会计要素概念和分类1.概念：会计存在核算对象一一即企业的资金运动，运动过程是客观的，这也是国际会计趋同的本质原 因。（1）会计要素是对会计对象的分类。（2）会计科目是对会计要素的分类。由此可见，会计要素是对会计对象的分类，会计科目是对会计要素的分类。5会计对象:谡金运动（客观,） 分I会计要素!瓷产、会计科目（账户）：负儂、所有者枫益 费用、利润j（主观）2.分类：我国会计准则中，会计要素分为反映企业财务状况（资产、负债、所有者权益）的会计要素和反映企业经营成果（收入、费用、利润）的会计要素，并相应

16、的形成企业的资产负债表和利润表，成为企业决策的基础。二、资产1. 资产的定义和特征资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济 利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：（1）企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发 生的交易或者事项不形成资产。【举例】企业签订合同，约定在半年后购买产品，在签订合同时不确认资产。（2）由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有 权，但该资源能被企业所控制。【举例】融资租入的固定资产，拥有实际控制权，确认为资产。（3）预期会给企业带来经济

17、利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。【举例】待处理财产损失。这个项目通常有借方余额，但是在编制财务报表时，不能体现在报 表中。虽然日常核算中该科目余额具有资产的性质，但是不能带来未来的经济利益，所以不能作为 资产确认。2. 资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：（1） 与该资源有关的经济利益 很可能（概率在50%以上）流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。三、负债1. 负债的定义和特征负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：（1）负债是

18、由企业过去的交易或者事项形成的；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，其对应的概 念是潜在义务，现时义务可进一步分为法定义务（例如签订合同发生借款）和推定义务（例如：产 品质量保证费用）。现时义芻62. 负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足 以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益 很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。四、所有者权益1. 所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。2. 所有者权益的内容所有者权益按其来源主要包括所有

19、者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收（1）所有者投入的资本，是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。所以，从项目名称上看，包括实收资本（股本）和资本公积。（2） 直接计入所有者权益的利得和损失，在账务处理上，反映为“资本公积一一其他资本公积”账户，属于综合收益的一部分。从2009年起，我国的利润表后面增加了 “综合收益”项目，其等于“净利润”与“其他综合收益”项目金额总和，“其他综合收益”就是这里所讲的“直接计入所有 者权益的利得和损失”。（3）留存收益，是企业历年实现的

20、净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分 配利润。3. 所有者权益的确认条件所有者权益的确认取决于资产和负债的计量，其金额也取决于资产和负债的金额。五、收入1. 收入的定义和特征收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经 济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：收入具体分为销售商品、提供劳务、让渡资产使用权，以及建造合同收入等。2. 收入的确认条件收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当 很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。六、费用1. 费用的定