建筑工程增值税税率

1、建筑工程增值税税率工程建筑业的营业税和增值税分析2O6月年O1湖北经济：学报（学社科会学）版院哲Jun1fueieHtsfEocishPlsph&SaccecsorabiUnvriyonmo（cioyoooilinSej）n21uO.OoV.4oN32.1第24卷第3期工程筑建业的营业税和增值税分析周玉栋（国政法大，北学京102）中009摘要：建筑安行装为不仅及涉到劳务供，提也往涉会及到建筑材料和工程设备的货物销。售若工将程设备价值并入营业额征计往业税，营会则存在严重重复的征税问题，若建将筑材料工和程设备的价值都排除在营业额外，以建筑安装业营业税又会存名实亡。关则键词营：业税；值税；程

2、筑；增工建一、问题的入引做了别规特定纳。税人将建筑工程分包给其他单位的，具以取得的全部价和价款外费用扣除支付其给其他单位的分款包的余后额为营业额。也即包承合同营业额的计算是扣除分020年实9 施的值税暂行条 例许纳税人从销项税增允中抵额扣固定资产的项进额。税大程度上减轻纳了税人的税负，很促使纳税人在采购固定资产时将相的进应项税额作也为成本节约加以算。预从完税善制角度看，策设计的初衷。政目在于的消除重复征、税重免复税征成造的市行场为扭曲。避包合价款同后的余额。除此之外，税暂业行条例过新营通兜条底款.权财政部和税务总局对营业额的计算制定更为授体具的定规。以前只能计入成本的成套产生线、程设备含所的增

3、值工税款，在可以作为增值税项进抵扣。业主带来巨税大利收现给部政国家务总税局关营于业税干若政策问题的通知财（税031号）以下简称号6通知）3条第1财2:06（1第3项规定通，信线路程工和输送管道工程，中入清单目录的设在列益。为得获尽可多能的抵扣主，工程项就目要求承包商在业形成永久工和程临工时程设备的料、方面尽能可作为货物材备，计营人业额征营计业税并。规定他建筑安装程工的不具税计营业额也应包括设不备价值。具体设备名单由省级地方务机关税根据各自实际情况举列山。东省方地税务局发曾布通知具体区分设备和材料备：是指经过加工造制，设由多种材料和部件按各用自途组成的具有生产加工、疗测、检储运医及能传递量转或换

4、等功的机能器、器具和他机械；料是容材指为成完筑建、工装程所需的原材和料过经工业加工的设安销售开增具值专税用发票。承包为商了满足业的要主求。会尽可能将建筑工程涉及设备的、料做货物销售处理材.以期能向主业开具增值税专用票发。建筑安装业可避不免会涉及货物销售行为。些这物销货行售为究竟应当一并与工程业额营缴纳营税，业是应当作还为增值税的征税围范，要从基本税法理论和建筑安装行业的本需质特征两个角度力口以研和究阐述。二、程建筑业税的制构解与法规梳理工备本体外以零配的件、附、件品、成品。等并区分用通设成半备、用备设力设、备、控装置及仪、表信、专热自通电、风、气通业工八炉大类分别列了举其项下设的和材备料。广东

5、、西、广新营业税暂行条例条规1定，供应税劳务、让无第提形转产资或销者售动不产单位的和个人营业。税的税人。新纳为甘肃和深地方圳税务局也发布过类似的知。通三、程建筑业中采购分部应征值增税是营还业税工）筑（业营业税的法理分一建析细则营业税税目率税表和明确了应税劳务的具体围范.建筑业属于营业税征税范。税围础基即营额业适用税率产3计/0新值税暂行条例实细则施6条规定税人下的增第纳列混合销售行为当，分别核货算物的销售额和非增税值应税应劳的务营业额，根据其销售货物的销额售计算纳增缴并值营税以业人收全额作为税汁基础.可免避存会重在复不征尤其是前一环节的营额业被计累转流下到一环节时重复征税的问题为更突出从税制结

6、构来。看值税因为其增税，增值税应税务劳的营业额不缴纳增值税分；别核算非的未，主管税务机关核定其货的物销售额1:售销自产货物由）并（时同供建提筑业劳务的行为；2财政部、税务总家局规）（国良好税的中性收且可有效地避重免复征税，增值税在国法实践功成后陆续被许多家国借鉴采用，了成用值税增代替传形统流转税的世界性税制改革运动而。O且洲国家的增值税欧征税范包围括物转货、移务提供等所有交易活。动服根国家据质量监督验检检疫总局经民济行业分类国（/4502和国家统计局次产业划分规定国统GBT7240）三（定的其他情形。新业税暂行条例5条规定，业额为纳税人提供营第营应税劳务、无让形资产或者销不动售产取的收部全价和

7、款价转外费。新用营业税暂行条实例施则细16条第特规别定.字031204号）建筑业在我国产业划分中于属第二产业，与。采业矿、业造制、电力燃气及水的生产和应业供并。但列税法对建筑业与其他第二产业有完全不同规的定。他第产业二其除混合销售的情形外，税纳人提供建业筑劳务含（装饰劳不务），业营额应当包括工程所用原材料、备及其他物资的其设和力动价款在内。不包括设建方提供的备设的价款。同时。但类都别典型是的增税值税纳体主建筑业于营属业税税目而一之税。上法似乎被看是作第三产业尽管。此。如筑业在在建?新业税行暂条例对特殊情建况筑业营业额的计算营对6针？3作者简介：栋，玉国寰球工程公司法务主管，国法大政学经法济学业

8、硕士。专周中中缴纳营业税是还值增这个税问题仍然上纠缠不清为，建筑因对业新税暂行条例实施细则1营和6号通知整体解释的是：备不论是由业主还是承包商提供，价款均不应并当入设其程工具就质本上来说就是购人材料工加成产品的过程，不过只产品不是动产而已。此，因建筑程工必然与混合销售行为、兼行营为有千着丝万缕的联系，中现为国家税表务总局和集各地方税务屡局次发布通知规定建筑业流转税的征收问。题我国税法体将建系筑纳业营业入征税税围存范在的严重复重税征题问，虽根源于制的税结构性矛盾在，具体作操这但层面仍需然要务税机关采必取要手的段，可能地或分部地尽除消重复征税带来的不良响。影（）筑业中采购部分法税适用的法奈分析二建

9、营额征业收营业税；材料也不论是业由还主是承包提商供，其款价均应当人营并额业征收营业。四、税论结程工建筑业面临的增税和值业营税困惑，源于税制的结根构矛性盾。其最终解决方案有待于国税我收制度的变革和调整但更为急迫的是我，现国行制税框架下，在何如处理值增税转所型带来的现实问题如何，在国库主义与纳税人权利之求间得平衡。建业征筑税问题对相建筑活动虽然有大量 义是上种提综合供劳 免其中有大业务量涉及些这材6号知通对具建设 的1性中意义，目 限度的消除对转让有形较比复杂。的人资力源消耗，一定意 务性的行为，在但不可避 到设备、等料货物。备设和料的划材分无疑有 标和作用下如：其是一最大货计物征营业 所税带来的

10、重复征税；是可能尽增值使和税营二业税恪守税收中性原；是则贯彻税收公平主义，三尤其是向横公。新平业税暂行例条一定程度上采纳了述上理论，营在货大物致可以分为两：类类是完成建筑安装工程所必须使一用的材料，一是与建类筑装工安程主没有必体然联系是，另只为了方便业主于,一子揽服务的合同架框下，据受托人的基依示，指业主购买其需要所的器和材设备，部分器材和备设代这并非建筑安装程工的必然组成部分。于对第一货类物料材，应当并入建筑业总业额营计中征营业税，于第二类货物设对备当与.建筑业营业额分离，为物买货卖缴增纳值。遵税应作明规确定建筑业营业额包括建设方提的设供备的价款。不若能吸收6号通知1的规定.不仅建将设方提供

11、的设备价款排除在营业的计税税范围之外，将承且包方或三第方提供而的设备价款也除排在营业计税税范围。外即，不再分是建区设方还是包承方提供的备设，括规定建筑业业营不额包括设概备价的，款是现在行税制下最大限度的实现上述三个法税这则和原立法目标的必要手和有段途效径。在明确设备材和二元料法立模式前的提下，格区分设严循以上分析，难理解6号通知出的做他建筑装安不1中其工程的计税营业额也应不括设包价备值规定。是在只的实务操中作，1通知号指的备设体包具括哪些并不明，6朗所各地方税务机关大多并没有依据税务总局的授权制定本地区的设备单清目，录或者然虽有清单目录但难仍周延，多时候很要需类比推、较观把。握主税收中性原要则

12、求，制构的建得不扭曲经规济律.税如非备和材的料内涵和外延。6号通知权地方各税务关机1授制定规范性文件自戈衍分备设和材料，会带来重的严收税这公平税源和夺争问。题地方税务对设局备材和料的划分标准不同，程建设项所面目临的税负收担也会产生重差大异工。时同，属于营业税征税围范的设，会备面缴临纳增税值的不还有相合当理的由理，得导诱或者迫使纳税人因为税法规的不定采取或放弃种商某模业式、业行。税为法有没理由强迫商问题增值，税于属建设方所在地国税征管局，没有全国范而若围内统一效的有规，定必会造成建设方所在地国局和工税势商主体选择种行为某否，则将是公权力对私法行为的不正当干预，是对民人自由侵犯的。基于上以分析.论

13、是业主提也无供设、材备料还是承包商自行购买设备料、备，料的、价材设材款都不应当包在含业税营税计范内围但。现行营业法税中只程项目所在地地局税之间为争夺税源各自政的局为，面而进带来税法执行的上重复征税。设备对材和的区分料注应重税收横向公平，不应从使事工即程建筑的业营业税纳税人从比事其他筑业的建纳税人具是括概规定营业中不额包括备设的价款，料的价仍款然在材业税的营计税范围，也是我国营业税征税范过围引宽起的这不得已选的择。如果说增在税值转型前，备设、材料部分无论更优有越或更利不地的位。这要求与普，通建筑比较业不.既能把在普通建筑业看来属业营税税征围范的物资消耗认定为设备不能，把工项程目中应属于设范备围的

14、物资消耗认定为也料材。缴纳增税值还是业营税对纳税人的税利益收影响限有的话，增税值转型后这种响影就几被何级数式的放。因大带此来的务税机关和纳税人在税收灰地色带的益争夺利，可能引起很税收公与正平义局的失部衡.引起相关法立机关意注。当参文献考：逸王.1济经性双重征税理研究综论述口扬州大学税务学院学J.报，07.260()从消除重复征税的角度看备.、料的采均购属于供应设材商的货物销售，当征收值税。若增工在程建设环.节设备、应将材料的价并款人工程产值计征营业税，会对已征经增过值税则的设备、再料次征收营业税，成典型的复重征。税因此，材构设备、材料价款理排应除在业税征税范围之营内。这是税也机务口中国工程咨询

15、会.协2设计采购工施(P交)钥匙工程同合条件EC/.M北京：械工业版社，出03机02.口邱祥.3电荣子商务课加值型征营业税之律法探析京：.M3北北京大学版社，出0520.关为部分除消税制的构结性盾矛响影采所取的必要段。手将建筑业纳入业税营征的税范围，定建了业筑面临的决重征复税问不题能可得到全完消除，16号通知将材料价未款排在除营业额计税范围之外即这是种暖味态的度征表。新1金桐李税各论.北：图书出版南股份有限公，司租M4台五2004杨斌.收学.京:学版出社，035税M北科20.刘剑文国际税法.学京：京大学出版社，046北M北20.业税暂行条实例施细则十六条仍然持坚了这一税制模第式营明确规定了营业

16、额包括建设方提的供备的设价款但不。?64?营业税改增值税对建筑施工企业的影响及对策本文结合建筑施工企业实际情况，就营改增将对建筑施工企业带来的各种影响，以及建筑企业如何应对营改增进行了相关探讨。关键词：建筑施工企业；营改增；影响；对策中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）10-0-02一、建筑业营改增必然性首先是营改增解决了重复征税问题。建筑工程耗用的建筑材料如钢材、水泥、预制构件等，约占建筑业工程成本的45%-65%，它们属于增值税征税范围，在流转环节已经按流转额缴纳了增值税。由于施工企业不属于增值税纳税人，购进建筑材料及其他物资所负担的进项税额是不

17、能抵扣的。相反，在计算营业税时，外购的建筑材料和其他物资又是营业税的计税依据，还要负担营业税，从而造成了严重的重复征税问题，营改增后重复征税问题得到合理解决。其次是营改增后，不仅有利于建筑业技术改造和设备更新，同时可以减少能源消耗、降低环境污染，提高我国建筑企业的国际竞争力。从2009年开始，纳税人可以从销项税额中抵扣固定资产的进项税额，这大大降低资本密集型行业的税负，同时可以促进企业技术改造和设备更新。在本次试点方案中，建筑业由原适用3%的营业税改为征收11%的增值税，原则上是减轻建筑业的税收负担（但经测算大部分企业并不能减负）。第三对于总承包方来说，营改增后可避免重复纳税。在现行营业税法中

18、明确规定，总包方可扣除分包款后的余额缴纳营业税，但在实际操作中很复杂而且操作成本很高，且容易操作失误从而造成重复纳税。营改增前是项目所在地纳税，营改增后是在注册地纳税。营改增后简化了纳税程序，从而在理论上避免了重复纳税。二、营改增对建筑施工企业的影响（一）营改增对建筑施工企业税负的影响中华人民共和国营业税暂行条例规定建筑业的适用税率为3%。营改增后，营业税改征增值税试点方案规定建筑业适用11%税率，小规模纳税人适用3%的税率。根据国家现行增值税制度，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。区分的标准是以纳税人年应税销售额的大小、会计核算水平和能否提供准确税务资料等标准来划分一般纳税人和小规模纳税人

19、的。而施工企业作为国民经济的支柱产业，具有施工点多面广、生产工期长，年应征销售额高等特点，大部分施工企业在一般纳税人的认定管理范围内，即适用11%的税率。案例1：假设某施工企业年收入1000万元，本期发生的可抵扣进项税额成本为600万元，其他成本300万元，假设不考虑税金及附加，企业所得税率为25%。改革前：企业应交营业税=1000*3%=30万元企业应交所得税=(1000-600-300-30)*25%=17.5万元。企业总应交税款=30+17.5=47.5万元。改革后：企业应交增值税=1000/1.11*11%=99.09万元。企业可抵扣增值税=600/1.17*17%=87.18万元。企

20、业应交所得税=(1000/1.11-600/1.17-300)*25%=22.02万元。企业总应交税款=99.09-87.18+22.02=33.96万元。从上述案例中获知，在理想的税收环境下，营业税改征增值税后，施工企业的整体税负有所下低。案例2：假设某施工企业年收入1000万元，本期发生的可抵扣进项税额成本为300万元，其他成本600万元，假设不考虑税金及附加，企业所得税率为25%。改革前：企业应交营业税=1000*3%=30万元企业应交所得税=(1000-600-300-30)*25%=17.5万元。企业总应交税款=30+17.5=47.5万元。改革后：企业应交增值税=1000/1.11

21、*11%=99.09万元。企业可抵扣增值税=300/1.17*17%=43.59万元。企业应交所得税=(1000/1.11-300/1.17-600)*25%=11.12万元。企业总应交税款=99.09-43.59+11.12=66.62万元。从上述案例中获知，营业税改征增值税后，企业总应交税款大于改革前，总的来说税负能不能降低，取决于进项税额的扣除，只有扣除金额达到一定程度，税负才有所下降。实际上，由于建筑业行业的特殊性，发生的成本涉及各行各业，而根据目前出台的有关营改增政策，占建筑业成本相当大比例的员工薪酬成本、劳务成本、在营改增改前采购的大型设备折旧费是否以够抵扣税收法律尚无明确规定。同

22、时，作为施工企业使用频繁的建筑材料如沙、石、混凝土一般为简易计征方式，即只能按6%进行抵扣，容易造成因抵扣率低所以抵扣数额少。此外，由于建筑业大多数上游企业为小规模纳税人，即使向主管税局机关申请开具增值税专用发票，可抵扣的税率也只有3%。综合以上三方面分析，如按目前11%的税率对建筑业征收增值税，施工企业的税负极大可能增加而不是减少。(二)营改增对企业经营模式及会计核算的影响1.对合同预算的影响：目前施工企业在编制投标预算时，根据施工将所需要耗用的人工费、材料费、机械费及其他直接费用按定额套算，加相应的税费作为投标价格。营改增后，投标总价包括增值税，而施工成本哪些可以抵扣，哪些不能抵扣，抵扣税

23、率为多少，将是企业在投标预算前就必须要考虑的事情，而这些需要企业各部门紧密配合。同时，在采购、分包环节就必须对供应商、分包单位进行更全面了解对比，在选择时需考虑其提供发票是否可抵扣增值税销项税额所带来的影响，而不仅仅是价格、质量。对供应商、分包单位的选择需要提升认识。2 .对会计核算的影响：营业税核算税金相对简单。采购货物时，直接按采购总价借：原材料，货：银行存款等；确认收入计提税金时借：营业税金及附加，贷：应交税金-营业税，纳缴税款时借：应交税金-营业税，贷：银行存款等。增值税纳税人的核算科目非常复杂，以一般纳税人为例，单应交税费-应交增值税明细科目就得增设九个专栏，如采购货物时，若取得增值

24、税专用发票，则借：原材料，应交税费-应交增值税（进项税），贷：银行存款等。3 .对财务状况和经营成果的影响：一是资产总额带来的变化，增值税是价外税，施工企业购买商品、接收劳务支等成本需要按增值税专用发票中的价款列支，可能会引起资产负债率上升；二是收入的变化，营改增后，施工企业的收入需要按总价/1.11确认，对于业绩有指标要求的企业，增加了企业完成绩效的难度；三是对净利润的影响，营改增后，若可抵扣的进项税额较多时，则企业的净利润会较按营业税计算时的高，反之，则净利润会下降。（三）营改增对企业税务风险的影响现行会计准则规定：对结果能够可靠估计的建造合同采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。按营业

25、税计征时，发生纳税义务后按期纳税则可，由于业主一般付款时间会晚于公司确认收入的时间，发票开具的时间及金额一般可按业主要求提供；营改增后，增值税专用发票的开具有更明确的要求，必须按增值税纳税义务的发生时间开具。此法施工企业在现实操作中不切实可行，若按完工百比法确认的收入缴纳税款并开具发票，但有可能与业主确认要求开具的金额不相符，业主单位不同意收取，施工企业作为较弱势的一方，很难要求业主按施工企业要求收取发票。另则，如施工企业开具发票后不及时提供给业主，如若日后确认金额有变动或发票信息有变动时，施工企业已开具的发票将很难处理。如收款时再开票交税则存在滞后纳税引起税负风险。同时，由于增值税专用发票具

26、有可抵扣的特点，我国相关税收法律对增值税专用发票的要求更为严格，对于进项税额的抵扣也有诸多法律法规进行严格的限制，企业若未足够的重视或财务人员对税法的理解上若有偏差，极易造成进项税多抵扣带来税务风险。三、建筑施工企业应采取的应对策略为保证营改增试点的成功，在实施建筑业增值税改革的时候，应充分考虑企业的承受能力，合理确定建筑业的增值税改革方案。（一）进行纳税筹划1.合理确定建筑业增值税税率。按照当前确定的11%增值税率，无论是实施单环节还是全环节税改，都将大幅提高企业流转环节的税负。由于建筑施工行业是微利行业，实施建筑业增值税改革要以不增加企业税负为前提，如推行单环节建筑业增值税改革，税率应控制

27、在7%左右，推行全环节税改，税率应控制在10%左右。2 .合理确定纳税时间。建筑施工企业按照建造合同确认收入，确认收入金额与甲方验工计价以及实际支付工程款有差异，加之工程竣工结算普遍滞后、质保金回收时间较长且具不确定性，为避免纳税人垫资缴税，建议以收到业主支付工程款日为增值税开票和纳税义务发生日。3 .建立专用设备进项税额备抵制度。建筑施工企业特别是大型建筑施工企业，为推动技术进步，改进施工方案，购置、建造大量的专用设备，设备占企业资产总额的比率较大，摊销时间又较长，建议在税改过渡期间，针对建筑施工企业的专用设备，计算设立相关进项税额的备抵金，减轻企业的税收负担。4 .合理设计征收税基。建筑施

28、工企业的收入中实际存在征地拆迁、青苗补偿等具有代付性质的部分价款，上述收入的对应成本均无法取得可抵扣凭证，建议在设计建筑业税改方案时，应合理设计销项税额的征收基数，剔除上述具有代付性质的部分税基。1.要通过合格供方的比价，优中选优，选取能够开具增值税发票的单位，增加进项税的抵扣额。在这一方面，以往建筑施工企业为了材料的价格便宜，往往选择一些没有开具增值税发票的单位，通过这种方式降低采购成本。但是增值税实施以后，企业要转变观念，要寻找能够开具增值税发票的单位。2.要加强合同的评审和签订过程管理。在合同签订过程当中，首先要规范合同签订的主体，增值税的抵扣，企业的名称要保持一致，如果企业还是以项目部

29、，或者以分公司的名义签订合同，那么在抵扣当中会发生一些基础性的问题，造成无法抵扣，所以企业要统一要求各个分公司项目部以总公司的名义签订合同。同时企业要加强管理，避免乱签合同。在合同实施过程当中，也要明确有关条款，对分包单位，对供应商，也要明确提供增值税发票的明文要求。（三）要持续转型升级企业本身调整结构转型升级增加实力，在其内功方面减轻增值税对企业带来负担的方法，其主要体现在以下四个方面：首先是职业化。所谓职业化，是企业从业人员的职业化。企业在这一次税改当中，需要在业务能力方面对经营、采购、生产、财务各部门、各环节人员进行大量的专业性培训，要使其从意识和技能上都能够满足营改增对于企业人员的职业

30、化要求。第二是要实行产品分化。企业实现工业化过后，都要通过大量的固定资产投入，通过基础设备的更新改造，通过可以抵扣的设备来代替大量的人力劳动，实现产品工业化，所有产品都成为一个半制产品或者成为构件，出具增值税发票的能力就会大大增强。第三是要进行适度的产业多元化发展。企业要立足其建筑的主打产品，走拓展前后产业链的路线，围绕建筑主业产品，拓宽多元化产品流向。第四是信息化的管理手段。不少建筑企业的工程项目都分散在全国各地，它们的进项税的抵扣是需要在企业注册所在地进行抵扣，如果企业依然按照原有的模式，第一抵扣时间长，第二在这个过程当中，抵扣发票的缺失，会造成对企业的不良影响。所以如果企业有一个很好的信

31、息平台，有很好的能够灵活运用这些信息化手段的员工，对项目抵扣也会带来一定的作用。（四）大力开展学习与宣传，夯实财务管理基础建筑企业要从行业和增值税的特点出发，充分研究新政策精神，掌握本行业的相关政策规范，通过会议宣导、内部报纸和网站等渠道途径，对财务部门、企业管理部门、材料采购部门和预决算等部门人员宣讲有关增值税的专业知识，增强企业员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的专业认识，培养在采购材料、分包环节索要专用发票的意识，在税制改革后确保能够进行熟练操作和运用。在税改过程中还要摈弃旧的管理模式，发扬行业优势与利用品牌影响力，模拟实际财务走向，关注对企业损益有影响的现金流量。要对企业现

32、有的工程预结算系统、成本管理系统、财务会计系统做出合理的评估，在政策发布后，能确保准确地核算会计信息、填写增值税申报表，最大限度的规避风险，享受税改利益。四、结束语实施营改增对建筑企业的影响是多方面的。建筑企业一定要紧跟形势变化需要，根据企业自身发展实际，全面考虑到营改增对企业的各方面影响。建筑企业要充分借鉴和积极利用营改增的机会，重点对比企业自身经营与业务结构，更好的利用此次机会调整发展战略，最大程度降低企业税负，腾出更多的资金用于企业其他方面的发展。与此同时，建筑企业需要切实提高自身的财务管理水平，完善管理体系，并有效地运用税收政策的调整来开展税收筹划，科学调整产业结构，提高企业的市场竞争

33、力，从而满足企业在发展过程中的需求。参考文献：1伊志华.初探营改增初期对建筑业税负的影响J.会计师，2012（08）.2刘华锋.论营改增对建筑企业的影响J.合作经济与科技，2013（04）.3赵树德.营业税改征增税对建筑业的影响分析J.中州建设，2012（15）.营业税改增值税对建筑施工企业的利弊分析摘要营业税改增值税是国家形势发展的必然结果，有利于建立健全现代化服务业，保证防止重复征税，可以减轻总体税负，在原来税制中，建筑施工企业缴纳的是营业税，增值税出台后，不仅涉及建筑施工企业，而且涉及其整个建筑行业产业链，这对建筑施工企业的发展将造成深远的影响。本文对营业税改增值税对建筑施工企业的利弊产

34、开阐述，从而分析出预防措施。关键词营业税；增值税；施工企业；利弊营业税改增值税是国家税收行业的重大改革项目，随着改革的不断推行，建筑工程企业也要面临改革的浪潮，由此一来，建筑施工企业以缴纳营业税改为缴纳增值税，增值税成为国家重要税种之一。国家推行营业税改增值税是调整重要政策的需要，有利于扩大改革税收红利，增强改革创新能力，释放国内需要的潜力，促进国家现代化水平，有助于促进国家经济规范化，因此，每一个建筑施工企业应积极配合执行新税收改革。一、营业税与增值税的区别1.概念不同（1）营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转

35、税制中的一个主要税种。（2）增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。从计算税率原理上说，增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。2 .范围不同（1）增值税包括：生产企业生产并销售的应税货物；商品流通企业销售的应税货物；报关进口的应税货物；加工、修理修配劳务。（2）营业税包括：交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、文化体育、娱乐、服务等七大行业提供的应税劳务；所有单位和个人发生的转让无形资产与销售不动产两类行为。3 .计税依据不同增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收

36、入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。价内税与价外税的区别与税额的计算计税。（1）价外税是指在销售价款中不包含的税，现在我国的价外税只有增值税一种，其他税都为价内税；价内税是指在销售价款中已经包含的税，比如说营业税、消费税等。（2）价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。由于税款等于销售款乘以税率，而这里的销售款等于货款（即含税价格）减去税款，即不含税价格，因此，税款计算公式演变为：税款=（货款/（1+税率）*税率。所以，价内税与价外税的最直接的区别在于计算税款的应用公式的区别：价内税：税款=含税价格*税率，价外税：税款=（含税

37、价格/（1+税率）*税率=不含税价格*税率二、营业税改增值税对建筑施工企业的有利影响1.减少企业重复纳税营业税改增值税之前，施工企业缴纳的税款会比较少，但按照营业收入全额征税，企业采购一系列材料及设备费用不能抵扣。企业既是增值税的负税人，又是营业税的纳税人。实际税负并不低。营业税改增值税后，建筑业适用增值税税率。名义税率虽然高，但其是按照经营过程中实现的增值额来征收的。企业采购材料及设备费用可以抵扣。避免了原来既缴纳营业税，增值税进项税额又不能抵扣的情况，减少了重复纳税。2 .企业税负可能降低营业税改增值税之前，施工企业的营业税税负是固定的，无论亏损盈余，均需缴纳，但是在缴纳增值税情况下，因其

38、只对工程项目增值部分征税，施工项目的盈亏数额直接影响了企业缴纳增值税的多少，对于企业的一些微利甚至是亏损项目来说，可能出现缴纳增值税税负低于缴纳营业税的税负的情况。建筑业税改后和交通运输业一样，适用增值税税率。由于施工企业在施工生产过程中采购的材料进项税额一般按照17%抵扣。企业进项税率高于销项税率，给企业税负减轻提供了基础。3 .有利于企业参与公平的市场竞争随着经济的发展，公平愈发引起人们的重视。作为社会公平重要内容的税收公平也愈发引起人们的关注。税收公平不仅意味着义务均等，还体现在税收对本国纳税人、外国纳税人、本国各行业纳税人之间要公平一致。创造公平的市场环境，是进一步完善社会主义市场经济

39、体制的迫切需要，也是建立社会主义市场经济法律体系的客观要求。税改后，最大的意义就在于规范劳务制度，实现各产业课税方式统一，公平税负，使企业更加公平的参与市场竞争。4 .促进企业扩大运营规模。施工企业与其他企业相比，具有流动性大，生产周期长，机械化程度低的特点，因此导致施工企业生产经营活动范围广，人工成本高，以订单生产为主。2009年增值税转型后，企业新购固定资产进项税额可以抵扣，而施工企业由于缴纳营业税，外购设备进项税额无法抵扣。营改增后，施工企业外购设备进项税额得到抵扣，为施工企业购买材料，增大生产规模提供了条件。三、营业税改增值税对建筑施工企业的不利影响1.施工企业业务处理程序难度加大营业

40、税改增值税之前，企业营业税是由业主计算价格后审核通过后，企业自己在施工所在地缴纳，只涉及营业税收及附加，所以核算比较简单。营业税改增值税后，企业在施工前后，购进材料等环节均涉及增值税，会计核算难度加大，之后增值税必须使用正规发票。一不小心就会出现错误，而一般财务会计人员习惯计算营业税，税改后，财务会计人员工作难度加大。导致施工企业业务处理程序繁琐，难度加大。2 .建筑施工企业税收负担加重税改后，预测税收负担会减轻，但这种预算依据，但由于施工企业使用正规票据，所以施工企业必须采购正规商家的材料，但由于我国建材市场参差不齐，导致企业对于进项税额的管理力度不足，加之材料甲供现象比较普遍，致使施工企业

41、支出较多，材料卖家很难提供正规增值税发票，所以可能会导致企业的税收增加。然后，缴纳增值税，就必须一切程序正规化，人工成本加大，劳动关系正规化，越是大型的、管理规范的施工企业，人工成本所占比就越高，直接降低了增值税减税效果，增加了企业税负。3 .税收负担可能增加到施工企业营业税改增值税之前，施工企业会为了降低工程成本，往往会采购个体工商户、小规模纳税人的材料，很多都是个体经营，不能提供增值税发票。营业税改增值税后，施工企业就必须向正规材料供应商采购并索要增值税发票，必然会造成他们税负加重。有些供应商为了减轻税负，在和企业洽谈采购合同时首先提出材料含税价和不含税价两种价格，企业若需要增值税发票时，

42、需另付税款给供应商。这样供应商的税负被转移到施工企业，这样，税收负担又无形加到了施工企业身上。四、面对这种情况，建筑施工企业应采取的措施1.完善合同约定，明确付款程序。在合同约定中，要注意约定明确的税费凭证。税改后，施工企业在分包合同、材料采购合同等合同中应当明确约定由对方承担等额、合法、有效的增值税发票。同时还要约定对方提供相应的增值发票、购销凭证等条件再行付款。2 .加强对承包人和分公司的管理。有利于企业的管理，但是也给企业带来了很多管理问题。税改后，很多人还不是很理解，导致结算纠纷发生。施工企业应当对承包人和分公司及时进行培训，要求其注意收取并保存相应的增值税专用发票。3 .选择具有增值

43、税纳税人资格的合作商。此次税制改革，施工企业更应注重选择具有增值税纳税人资格的合作商，加强税法培训，做好相应报价调整。企业相当一部分人员对于税制改革方案及营业税与增值税的区别等税法规定尚不了解，施工企业应当积极组织财务、管理、造价等人员进行培训，同时保持与税务、建设主管部门的沟通，以尽快了解最新税制规定，调整报价方案。结语：总之，营业税改增值税是大势所趋，势在必行，但从建筑施工企业的实际情况看还有许多的问题期待解决，要尽早考虑这些有利不利因素，争取平稳过渡，获取税改带来的利益。参考文献：1杨娟.营业税改增值税对建筑施工企业的利弊分析J.财经界，2012（20）.2曾兵.营业税改增值税对建筑施工

44、企业的影响分析J.企业导报，2012（17）.营业税改增值税对建筑施工企业的影响分析2013年10月中管理国信息化ChinaaMr1agee11tminformtaioniztaino0t.c2103VO1.16.oN.191第6卷第91期严舟也，何晓（东武汉工程大学管理院，学武汉430052）摘要营业税改征增税值试点方案已经部在分地区实施，并将很快在国全困内范广推。这税次改必对将筑施建工业产企生远深的影本文响首介先绍了营业税改征增值税试点方案的基本内容然，深入后分析税了改对建筑工施企业产生的影响最，后出了建提施工筑业企的点几应措施对。键关词营业税；值税增；筑建工企业施；响影doi:1.093

45、696.issn1.6730 9 1.40 2 1 3190 0 4 中图分号类F2751:献标文识码A章编文1673号0914(012)391o)(07021%税7.率交运输业通、建筑等业用11%税适率，其他部分现代服营业税改值增税试点本基方案201年11月11日，6财政部、国家税务总局联合布发营了业务适用6税率%。在计税式方上，通交输业运、建业筑、邮电通现服务代业、化体文业育、销售不动产转和让无资产形原，业税改征增税试值点方案、通交运输业和部分代现服务业营信业、原税业征改增值试税实施办点法、交通运输业部和分现代服务则上适增用值税一般计税方法金融保险业。生和活性服务业，业业税改营增值征税试点

46、有事项关的定规、交通运业输和部则上适用增值简易计税税方法2012。年7月2日5,务国总院理分现代务业服业营税改征增值试税点渡过政策规的定等规章温家宝主持开召国务院务常会议，决定扩大营业税改增值征税试和财政国部税家总局务关于在上海市开展通交运业输和分点部范。围会议决定，2自12年0月18起日至年，将底交通运输业现服务代业营税业改征值税试增点的通，知明要求确从0212和部分现代服务业营业税征增改值试点税范围由，上海市分批扩年1月1日起在.上海交通运输和部业分代现服业务率先开展至北大京、天、津江苏、江浙、安、徽建、福湖北、广东8个省、直辖营业税改征增税值试点由止匕拉开了我国货物劳务税收制度改市厦和门

47、、圳深2个计划单市列。革序幕的试。点方案规定，在现行增值税71%和13%两档税率的2营业税改增值税对建筑施工企业的有利影响础基，上增新设11%和6%档低两税率。租赁有动产形等用适收稿日期203107-80业营改税增值对税建筑施工企业的利有影响主要表现在以下几方面。个2.1可以降低业税企负作者简严也介舟（1972，湖南）常人德，武工汉程大管学学理院教副授，士。博主研要方究向：公司务财、源资境环济。经建施筑工企业购买水泥、筋等建钢材筑料和施工设施设备时的样化.多若政府审计人员仅仅依靠往以经的验而不加以适时的学则习难以应对但，是对审于而计，言一同业务和领域需要为重要。我可们以建立政府审计案例分享委员

48、，会形成典型的审计案例，库定期以新业务或新领域的计审案例为内对容计审人进员培训行，同为政时府计审机提供关参考。.24开展理心质培素训政府审计人员可能面更临大的责任压和力。他们守坚是的国家资的产，监督他们是的人民众。大对政于府计审言而，审计人员的执业能力是相近甚至是相同的，时这先行的者验便变经得尤具有定一知识技能只是改善审绩计效的一必个要条件而，不是充分条件政。府审计人承员受心的理力压是巨大的，包括作工绩效的压力、家庭生活的压、力社会人际系的关压力等。由于政府审计工作及诸涉多单位利的益，面临的诱惑也很多。尤其在中国几千年受儒家文化熏陶的文化景背下.府政审人计员独立性受审计人员的理心培训，有利于审

49、计人员良好的心理素及质到前所未有挑战的政府。审计员人培训应当吸纳相心关理培训，其个性特点的形成发与展使.其具备完成各项任务所必需的积心正极向引导审计人员的心理行为从而保证，政府计审质量，真理质，保证素其各在种复杂、难困条件下能迅速、妥善处理审正发计挥府政审计免系疫统的作。用工中的作各种问题审计人员的理心状况对于审计质量有大很的影响。主要参考文献1审计署计科审研所.美国计审署质量控制手册M.京北：中国时代济经出社版。2006.2审计署计审科所.研关于前当国家审计实的若干问践分析题建与议IN审.计研究报，2010501(1)7.24.1审计工作理心素质培训审在过计程中的不阶同段，审计人心员活理会发

50、动生变化，主要表现为项目始开阶段的冲动畏和难理心.项目实施段阶的速成理心拖延和心理.目项结阶终段的摆脱和懈怠理心这。些心理化变是审计人的正员常理心反应但，是,如我果国政府审计人员在审计工中无作做法好自身的心理状况调整必，将给审计工作量质和效率带负来面和消极的影响因。止匕在政府审计人员培3审署审计计研所.简论科家国审计人应员当具备职的素业能质力N.审计研究报，012-00903(3).计署审审计科研.人所才建设与管理语下境家国审计专化业发展相问题关探讨的N.审研究计报，2010102810)(.5马社昌，董光.国家寒审计信息化现状发及展方向J.现代审计与训中应经当入引审计人员自心理我调节方的法，

51、引并导政府计审人员加强自身修养.提高心系理。2质.4.2审计职业心理质培训素于由政府审的计殊性特相，比社会审计人员和内部审计人员.济.2012(4):8-9.CHIANMANAGEMENTINFORAMTIONIZATIONi7会研计究已缴经纳增的值税无论能取否得增值发票税.营在税业征增改会远超过远税前改应营交业税金的，而额企业应收工的价程款仍值税前都不能抵扣，实收现时入以要工程价款结算收入的全额很然难及时收回无，疑使会业企的资金周雪转上加霜为。依据计算缴纳业营税，存在严重重的复征税。税改，后只要能3-企3业会计核算和务财理管面临挑战够取得增值税专发用票采，购材料物资和施工设施设备进项的税改在

52、前，只在有核算营业收入计应提交营业税和实际缴纳额税都可以抵扣而。建筑材和料设施设备采的购成本是建筑施营业税时才涉及与营业税相的会关计核算务事，且账而户设置和工企业的要营主成业本.占工程造价的总60%07.%这可以为企额金算核都相当简单，对会人计员要的求不。高改征增值税后，在节业省不税少费降低，企业税负我。们一以个程工同额合为1亿材料购进和发出工、程转包和分包等许环多节都涉及增值税相关元的项目为例，假设取得增值税专用发票的筑建材料和设施设会计算，要在核应交税一费一应交增值税科目设下置进项税备的采额为购600O万元税改前要按照3%的税率计算缴纳营额、销项额税、进项额转出税、已交税金、转出多交增值业

53、.税根营业税的据计税公式，应其纳营业税=建额筑施下含税税、转出未交增值税等繁的多明细目科，应交增值税金额的计销售额(含税程工算款结)X3%1=亿X3元%3=o万元0。算比也复较杂，这对从没来有触过接增值税核算业的务建筑施工营业改税征值增税对建筑施企工业的发票管制度理也形会而营税改征增值业税后，按照试点方案，建筑施企业工的适企业的会计人员来说在，短期内是个不小挑的战。用税率为11%,据增值根税计税公的式.增值其税纳应税额当=含税工程结算价款)X1%1=1亿方1(+11)X%11%=909.99万元。当进项期税额=不含税购采7%=060万0元+1(+17)坎期销项税额一当期进项额税：而当期销项税额

54、不=税含销售额(不成挑战。企业购买货物或接受劳务支付增的值税要抵扣销项税额必须取得增值一税股税人开纳具的增值专用税发票，且而对发票的开具时间、发票章印等有严的格要求。在取得发票要后有效监风险此。,大型外建筑施工企集业团的工项程多，地目分域布广，每个程工项目部的发票必须时汇及总机构所到地在进抵行扣。这17%=871.97万元。因止匕，只要纳交119.2万元的值增税明显，控发低票的认证期限和抵扣限期，否很容易产则生逾期无法抵扣的于税改前应纳交的营业税额。.22能促进企进业行备设购置和技术改造一方面，大中建型筑施工企业均置有购大量的挖掘机、装载些问题都会对建施筑工业的财务管企理作工者出提更高的要求。

55、面对上述不利响影和挑战，建筑施企工业及时采应取相的应机、塔吊、搅机等建筑拌工施机设备，械税在改，前购置这些设备4筑施建工企业的对应措施支时付的值增税法无抵，扣能只计入定固资产的成本营。税业改征增税后值.些增这值都可以税为进作项税进行额抵扣，能大幅降低固定资产的购成本置另。一方面，企业人工本成不得作进为成本的重，比从而可以效降低企业税有负因此营.税业改征增值税必将有地力动企推业进行设备购置和技术改造扩.大企业营规模.提高经企业市场竞力和争利盈能力。3营税业增改值税建筑对施工企业的不利影响应对施措.以不化利为有利，强增企业适应新税制健、康快发速展的能力具体。说来.应采该取以措下施。项税额扣抵，提高机械作化业程度可以降人低工成本占工总施4.加1强企业设备更新和技术造改要使税改对建筑施工企的减业税效应由纸上变为现实就必，须通过设备更和新术技造改提高施作工业机械化程度和生效产率，大幅降低人工成本的比重建。筑施工业企应该把握时机通过，并购组重、略战合作等式形进行产业延伸，扩大企生产业经营规模，提高企业市竞争场力。.42加税务强筹划营业税征改增值税试点方案的实对建施筑施工企业虽然有以上有利的影响，但也存诸在多利影响。不.31量大不可抵的扣进项税额降低了减效税果建筑施企业工购建采筑材料支付增的值税必须取得值增税营业税改征增值税给建筑施工企业带来税务筹划新的空间。建筑施工业企应该在入深解