审计“道德风险”的生成机制及规避策略

1、审计“道德风险”的生成机制及规避策略摘要本文分析了审计实务中“道德风险”的生成机制，借鉴国外先进理念和规则，提出我国审计实务中防范审计主体“数字腐败”的措施。关键词审计：“道德风险”；规避；策略论文代写一、“道德风险”的生成机制论文网最近几年，道德风险成为困扰审计工作的一大难题。代写论文由于存在着很多“数字腐败”现象，国际一些著名会计师事务所的公信力和职业操守受到人们的质疑。2001年底，能源巨头安然公司受到美国证券交易委员会的调查，安然公司不久就宣布申请破产保护。而负责安然审计事务的安达信事务所竟然销毁了大量与之相关的文件。至此，安然公司和安达信事务所进行财务信息造假、损害股东和投资者利益的

2、财务丑闻便暴露无遗。安然的破产，也导致安达信这样一个有90多年历史的世界级会计师事务所史无前例地退出了审计市场。我国证券市场近年也爆发了一连串欺骗投资者的事件。国内外大量事实表明，在某些审计实务中审计主体存在着较严重的道德风险。这种道德风险的生成原因主要来自于以下几个方面。代写论文（一）源于信息不对称。注册会计师、所有者、经营者形成了审计关系，注册会计师接受所有者委托，依法对被审计人的财务报表和会计账目进行查证，鉴定其财务状况和经营成果是否真实合法，是否符合有关法规和公认会计原则。在审计实务中，承担审计任务的注册会计师有可能提供失真的审计信息，从而损害所有者的利益。论文代写审计信息失真包括合法

3、审计信息失真和非法审计信息失真。审计信息失真同审计实务中信息不对称有关。审计是一种专家服务，一旦出现审计事故，很难判断会计师是否违背了审计准则，是否存在造假行为。就一份审计报告而言，人们很难判断审计中的某个错误究竟出于工作失误的合法审计信息失真还是出于作奸犯科的非法审计信息失真。为获取高额的报酬，注册会计师可能钻合法审计信息失真和非法审计信息失真难以界定的空子，背离原则，出具信息失真的审计报告。当然，审计人员舞弊只是导致审计信息失真的部分原因。信息不对称必然凸现“内部人交易”，它是传统的盗窃行为在新的社会经济关系条件下的衍生物，是利用知悉内幕信息的方便条件，从投资者兜里窃取财产。这种行为因为利

4、用了信息关系给被害人设置陷阱或圈套，它也是一种特殊的诈骗。（二）经济环境变化下的不确定性。随着经济的发展，不断有新的技术和业务出现从而产生新的交易方式，经济活动变得越来越灵活和复杂，原有的法规难以适应迅速变化的审计业务而制度改革又难以跟上，这就造成了“制度空挡”，这种灰色地带就是道德风险的可利用之处。在信息产业企业资产中，传统的物质资源已居于次要地位，以人力资源为主的无形资产目前已占公司市场价值的70，这是被传统会计所忽略而又难以精确计算的软资产；现在金融创新等技术工具大量使用；企业在边际上更加集团化、跨国化，在经营上更加多元化，使得会计所面临的不确定性大大提高，所需要作出的会计估计和判断也更

5、多。这些都为私欲膨胀而制造“虚拟利润”创造了条件，也是“道德风险”产生的土壤。代写论文（三）违规得利大于惩罚成本。贝克尔认为“某些人之所以选择违法，不在于其基本动机与别人存在差别，而在于其收益和成本不同”，当预期违法成本低于违法收益时，对于理性经济人来讲，违法违规是有利可图的行为。在这种情况下，审计事务所或审计师会就可能作出违法失信的决策。我们建立一个函数，用Z表示预期违法收益，Pi表示平均究责率，Fi表示违法成本。当Z-PiFi>0时，审计主体会产生道德风险。我国对注册会计师职业的审计违规行为处罚力度明显偏轻，对违规得利人大都以行政处罚了结。从1993年至2002年，中国证监会累计处罚

6、会计师事务所26次，罚款460万元，没收379.8万元，单次罚款最高77万元。从1998年至2002年，证监会累计处罚注会60次，罚款167万元，吊销资格3次，永久禁入2次，暂停11次，单次罚款最高30万元。相比我国证券市场弄虚作假的猖狂程度，处罚的力度明显不足，注册会计师承担的审计风险太低，难以对违法违规者起到有效的震慑和遏制作用，不利于形成诚信机制。而国外对违法违规者的惩罚力度则相当严厉。违规者不仅要支付巨额赔款，而且会计师的名誉受损并遭遇职业禁人，有的甚至是“终身禁入”。代写论文“道德风险”还内生于契约不完备。委托人不能通过签订一个完善的合同，来有效地约束代理人的行为，从而保证自身利益不

7、受侵害。如果把会计制度比作一种“合约”，由于会计制度制定者的“有限理性”和会计环境将来的趋变性，那它也是一种“不完全合约”，主要表现为制度疏漏、制度笼统、制度偏离现实、政策不确定等方面。这样必然导致公司管理层、会计人员和会计师事务所把剩余部分留给“隐含契约”。而诚信的达成主要是靠当事人的信誉、欲求的抑制来实现的。会计中伦理道德的衡量主要在于会计师行为所引起的利益冲突和失序。会计伦理秩序可以看成是利益相关者在特定冲突的逼迫之下不断反省而逐渐达成的共识。代写论文二、审计实务中“道德风险”的防范代写论文关于审计风险的研究由来已久，本文着重从“道德风险”的角度研究审计风险的防范。（一）降低信息不对称从

8、而化解“伦理困境”。“道德风险”产生的主要原因是信息阻滞。要走出“伦理困境”其一要知彼，了解“游戏规则”及被审对象，如法国民法典第1131条规定“无原因的债、基于错误或不法原因的债，不发生任何效力。”德勤会计公司将员工在不同规模、不同体制、不同行业中进行了责任分工，加强责任管理。代写论文我国也要逐步这样做。其二要知己，因为现实中人是有限理性的经济人，同时信息又是不完全和不对称的，追求自身效应最大化的动机使得人们有机会、也有积极性在交易中使用不正当的手段来谋取自身的利益，如审计师在执业过程中偷懒（省略必要的审计程序等）、说谎（隐瞒审计风险的严重性等）和欺诈（与被审计单位合谋炮制出严重不实的审计报

9、告等）。2002年11月19日在香港第16届世界会计师大会上中国政府提出的“重视会计职业道德建设，加强会计业的监督管理，要求所有会计、审计人员必须做到诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”。如果真能实践这些承诺，就可有效规避“道德风险”。代写论文（二）从规章制度上确保审计的独立性，以免环境变化中共谋的发生。美国证券交易委员会在2001年修订独立审计规则时设定了四个基本原则来衡量审计师的独立性。当审计师有下列四个基本原则所述的情形时，就会被认为是不独立的：“与被审计客户有共同利益或存在利益冲突；审计自己的工作；履行被审计客户的管理层或雇员的职能；作为被审计客户的支持者”。美国2002会计改革和投资者保护法又进了一步：强制实行注册会计师定期轮换制，加强对会计师事务所更换的监管；限制审计师为审计客户提供非审计服务；限制审计师去被审