税务会计七八章出口货物免退税会计资源税会计.

1、駐第七章出口货物免、退税会立信Q计出www.fixinnph.c*第一节出货物免、退税概1口信鸟计出www.fixinnph.c*第一节出口货物免、退税概出口退税制度出口货物免退税政策作为各国普遍实施的出口产品零无 率政策的表现形式，旨在鼓励出口货物公平竞争,有效遞 免国际双重征税和价格扭曲。出口货物免退税是对报关出口的货物免征和（或）退还皋 在国内各生产环节和流通环节按税法规定缴纳的增值无 和消费税，即对出口货物实行零税率。0立信18计出vww.fixinapli.c*第一节出口货物免、退税概出口货物免.退税的方法出口货物免、退增值税"先征后退"方法 对流通企业以收购方式

2、出口的货物"免抵退"税方法：生产型出口企业自营和委托出口的货物：没有进出口经营权的生产企业委托出口的货物"免税采购"方法出口货物免、退消费税免税:适用于生产企业出口自产货物免、退税：适用于外贸企业。I立信纟计出I" wvw.fixinnph.c*出口货物的退税率消费税的出口退税率出口货物应追消费税的i艮税率（或单位税额）与其征税率 （额）相同,即出口货物的消费税能够做到彻底退税。增值税的出口退税率目前，我国出口货物增值税退税率有5%、9%、13%、15 %、16%、17% 等档次。p立信仑计出wvzw.fixinapli.c*第一节出口货物免、

3、退税概出口货物免.退税的管理.备案登记 口货物退（免）税的认定出口货物退（免）税的申报、受理出口货物退（免）税审核、审批p立信仑计出www.fixiiinpli.c*第一节出口货物免、退税概出口货物免退税的特别规走代理出口的退税出口企业代理其他企业出口货物后,货物报关出口之曰起60天 凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议向主管税更 关申请开具代理出口货物证明，并及时转给委托出口企业。代理出口企业须在货物报关之日（以出口货物报关单出口退於 用上注明的出口曰期为准）起1 80天内.向签发代理出口证明出 务机关提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。立信台计出wvzw.fixiiinpli.c

4、*第一节出口货物免、退税概进料加工业务的退税从事进料加工业务的生产企业应于取得海关核发的进料加工 登记手册后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关办 理生产企业进料加工登记申报表；于发生进口料件的当月向 主管税务机关申报办理生产企业进料加工进口料件申报明细 表；并于取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期 内向主管税务机关申报办理核销手续。立信台计出wvzw.fixinnpli.c*第一节出口货物免、退税概以实物投资出境的设备及零部件的退税企业以实物投资出境的外购设备及零部件按购进设备及零部件 的增值税专用发票计算退（免）税;企业以实物投资出境的自用旧 设备,按照下列公式计算退（免）税

5、：应退增值税专用发票所列设备折设备适用Xx税额一明的金额（不含税额）旧价值原值 退税率设备折余价值=设备原值-己提折旧立信台计出www.fixiiinpli.c*第一节出口货物免、退税概新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业和小型出口企 业,在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、 退税的方法分别计算免扌氐税额和应退税额。立信台计出www.fixinopli.c*不符合退（免）税条件的出口货物的计税出口企业出口国家明确规定不予退（免）增值税的货物、出口企 业未在规定期限内申报退（免）税的货物、出口企业虽已申报退（ 免）税.但未在规定期限

6、内向税务机关补齐有关凭证的货物、出 口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物 、生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物的, 除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。立信G计出wvzw.fixinnpli.c*第二节出货物免、退税的计立信2计出wvzw.fixinnpli.c*第二节出口货物免、退税的计外贸企业出口货物免.退増值税的计算有进出口经营权的外贸企业出口货物单独设立库存账和 销售账记载的应依据购进出口货物増值税专用发票所列明的进项金额和适用 税率计算应退税额。对库存和销售均采用加权平均进价核算的企业也可按适用不总 税率的货物分别以下列公式计算：应退税

7、额=出口货物数量X加权平均进价X退税率I立“计出J 二少wvzw.iixinaph.c*第二节出口货物免、退税的计有进出口经营权的外贸企业兼营出口和内销货物不能单? 账核算的。应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计 口货物应退税额：出口货物离岸价X人民币外汇牌价X退税率二未抵扣完的进项税 则:应退税额=未抵扣完的进项税额出口货物离岸价X人民币外汇牌价X退税率未抵扣完的进项税;则:应退税额=出口货物离岸价X人民币外汇牌价X退税率结转下期抵扣的进项税额二当期未抵扣完的进项税额-应退税额立信仑计出www.iixincph.G第二节出口货物免、退税的计有进出口经营权的外贸企业从小规模

8、纳税人购进特准退税的出 物用于出口的。应按下列公式计算应退税额：退税额三普通发票所列销售额1 +征收率（含增值税）X退税率1 ®巴卿十第二节出口货物夕M、退税的计外贸企业"进料加工"方式出口货物退（免）税额的计算。应先填开进料加工贸易申请表报经主管其出口退税的税务机关同 意签章后，再将申报表报送主管其征税的税务机关，并据此在计算征 税时予以扣除，其计算公式如下：山口退税额=山口货物的应退税额销售进口料件的应缴税额销售进口料件三销售进口 X海关已对进口料件的应缴税额料件金额的实征增值税税额外贸企业出口退税的申报外贸企业应按规定要求，填制外贸企业出口货物退税汇总库 报

9、表，在规定时间内到主管退税的税务机关办理出口退税E 报。立信仑计出Iwvzw.fixinapli.c*第二节出口货物免、退税的计生产企业出口货物免.抵.退增值税的计算生产企业免抵退增值税的基本程序生产企业在货物出口并在会计上做销售后，在增值税法定纳税I 报期内向主管国税机关办理增值税纳税和免抵税申报在办理丫 增值税纳税申报后应于每月1 5日前（逢节假曰顺延）.再向主管 税机关申报办理"免抵退"税。立信仑计出Iwvzw.fixinnpli.c*第二节出口货物免、退税的计生产企业出口货物FOB价格的确定生产企业在货物出口并在会计上做销售后，在增值税为 定纳税申报期内向主管国税机

10、关办理增值税纳税和免 抵税申报,在办理完增值税纳税申报后，应于每月15B （逢节假日顺延）,再向主管国税机关申报办理"免抵适 “税。立信g计出www.fixinnpli.c*第二节出口货物免、退税的计生产企业免抵退增值税的基本程序出口货物FOB价格以出口发票计算的FOB价格为准若以其他价格条件成交的.应扣除按会计制度规定允许冲减出I 销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的在下次申报退税时调整立信G计出www.fixinnpli.c*第二节出口货物免、退税的计生产企业免、抵、退税的计算方法当期应纳税额的计算当期免抵退税额的计算当期应退税额和当期免抵税额的计算当期免

11、抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税的简化计算方法立信计出vww.fixiiinpli.c*立信仑计出vww.fi xinnpli.c*第二节出口货物免、退税的计立信仑计出vww.fi xinnpli.c*第二节出口货物免、退税的计第二节出口货物免、退税的计当期应=当期内销货物 纳税额=的销项税额当期应纳税额的计算'当期进 当期免抵退税不得）上期期末、项税额-免征和抵扌II税额丿留抵税额若计算结果为正数，说明企业从内销货物销项税额中抵扌口有余，应I 缴纳增值税;若计算结果是负数，则应退税立信仑计出vww.fi xinnpli.c*第二节出口货物免、退税的试一 一 J当期免抵退税额的计

12、算免抵退 出口货物 外汇人 出口货物 免抵退税 =XX-税额FOB价民币牌价退税率额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格X出口货物退税率进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格：进料加工免税进口 =货物海关实海关实征料件的组成计税价格=CIF价+征关税*消费税立信G计出www.fixinnpli.c*第二节出口货物免、退税的计当期应退税额和当期免抵税额的计算在当期期末留抵税额S当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额二当期免抵退税额-当期应退税额在当期期末留抵税额当期免抵退税额时:当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0立信G计出wvzw.fi xinnpli.c

13、*第二节出口货物免、退税的计当期免抵退税不得免征和抵扣税额的计算。当期免抵退税不得 当期出口 外汇人 （出口货物 出口货：=XX免征和抵扣税额货物FOB价民币牌价I征收率追税马免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税额不得免征和抵扌II税额抵减额=免税购进X原材料价格'出口货物出口货物、征收率'追税率第二节出口货物免、退税的计第二节出口货物免、退税的计1 ®巴卿一 第二节出口货物夕工、退税的计免抵退税的简化计算方法应退税额=（出I I货物销售收入-免税进材料进价）X退税率不得免缴税=（出口货物免税进口 销伟收入材料进价）x（征收率退税率）应纳 内销货物增值/增值税 不

14、得抵、期初 不得免征 税额 税销项税额 进项税额 扣额 留抵税 缴税信台计出.www.iixiiiaph.c*当期应纳税额=（内销货物 销项税额+生产企业免、抵、退税计算方法的改进出口货物）（当期进+上期叫销项税额项税额抵税额=当期销当期准予=项税额抵扣税额出口货物销项税额=（出口货物离岸价免税购进原材料价格）X （征收率退; 应退税额=（lli 口货物离岸价格-免税购进原材料价格）x111 口货物退税率第二节出口货物免、退税的计生产企业"免抵退"税的申报申报资料申报要求增值税纳税申报表有关项目的申报要求生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表的申报要求生产企业出口货物免、抵

15、、退税申报汇总表的申报要求第二节出口货物免、退税的计第二节出口货物免、退税的计立信仑计出www.fixinnpli.c*第二节出口货物免、退税的计生产企业"免抵退"税的审核审批程序退税部门每月15日前受理生产企业上月的"免、抵、退"税申扌 后.应于月底前审核完毕后报送地、市级退税机关或省级退移 机关（以下简称退税机关）审批。退税机关按规定审批后,应及时将审批结果反馈退税部门。Pi立信仑计出第二节出口货物免、退税的计出口特定货物退税的计算国家规定某些特定出口货物其增值税实行零税率出口时免缴¥项税，应退税款计算公式如下：应退税款=出I I货物计税价

16、格x 13%p立信仑计出www.fixiiiaph.c*出口货物应退消费税的计算外贸企业自营出口和委托代理出口应税消费品应退消费税的计算 外贸企业自营出口或委托代理出口应税消费品采取先交后退的办 从价定率计征消费税的应税消费品应退消费税税额=出口货物的工厂销售额X消费税税从量定额计征消费税的应税消费品应退消费税税额=山口数量X单位税额0立信仑计出Iwvzw.iixinnpli.c*第二节出口货物免、退税的计生产企业自营或委托出口应税消费品应退消费税的计生产性企业自营或委托出口的消费税应税货物，依据其实际 口额（量），免交消费税。0立信仑计出Iwvzw.fixiiinpli.c.第三节出口货物免

17、、退税的会泪P立信台计出Iwvzw.fixiiinpli.c*第三节出口货物免、退税的会泪出口货物发生退关、国外退货的退税处理代理出口的应税消费品办理退税后.发生退关或国外退货进 时予以免税的报关出口者必须及时向其所在地的主管税务材 关申报补缴已退的消费税款。纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外if 货，进口时予以免税的，经所在地的主管税务机关批准,可暂不 理补税，待其转为国内销售时再向其主管税务机关申报补缴; 费税。立信台计出vww.fixinnpli.c*第三节 出货物免.退税的会计处1外贸企业出口货物免退增值税的会计处理按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记"

18、应交税费一应交增 值税（进项税额）”账户;按照增值税专用发票上记载的应计入采购刃 本的金额借记"在途物资"等账户:按照应付或实际支付的金额.贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等账户。货物 出口销售后，结转销售成本时，借记"主营业务成本"账户，贷记" 库存商品"账户按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上记 载的进项税额或应分摊的进项税额，与按照国家规定的退税率计算 的应退税额的差额借记"主营业务成本"账户贷记"应交税费应交增值税（进项税

19、额转出）”账户。P立信台计出Iwvzw.fixinnpli.c*第三节出口货物免、退税的会I外贸企业按照规定的退税率计算出应收的出口退税时, 借记"应收出口退税"账户，贷记"应交税费应交增值税（出口退税广账户;收到出口退税款时，借记住 行存款“账户，贷记”应收出口退税“账户。P立信台计出Iwvzw.fixiiinpli.c*第三节出口货物免、退税的会泪库存商品和销售成本价格单独确认（例7-4 ）库存商品和销售成本采用加权平均价格（例7-5 ）外贸企业代理出口业务的会计处理（例7-6 ）从小规模纳税人购进特准退税的出口货物（例7-7 ）立信台计出www.fixiii

20、npli.c*第三节出口货物免、退税的会钏生产企业出口货物免.抵.退增值税的会计处理免抵退增值税会计账户设置"出口抵减内销产品应纳税额"明细项目"出口退税"明细项目"进项税额转出"明细项目"转出多交增值税"明细项目"应交税费未交增值税"账户销售账簿的设置立信台计出wvzw.fi xinnpli.c*第三节出口货物免、退税的会说生产企业出口货物免.抵.退增值税的会计处理."免抵退增值税会计处理举例如果期末留抵税额为0 ,则当期应退税额=0 （例7-8 ）如果当期免抵退税额二当期期末留抵税

21、额0 ,贝I：当期应退税额=当期期末留扌氐税额当期应免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额（例7-9 ）如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，贝I：当期应退税额=当期免抵退税额 当期应免抵税额=0 （例7-10 ）第三节出口货物免、退税的会说出货物应退消费税的会计处理销售时反映应交消费税:借:营业税金及附加 贷:应交税费自营出口外贸企业申请退税时：借:应收出口退税贷:主营业务成本实际收到退款时：借:银行存款贷:应收出口退税生产企业应交消费税发生退关或退货时： 记录应补缴C退消费税税款 借:主营业务成木贷:应收出口退税实际补缴退税款时： 借:应收出口退税贷:银行存款危孑信缶、二 ” vww.S x

22、innpli .c 第三节出口货物免、退税的会泪出口货物退货.退关的会计处理【例7- 17某生产型自营出口企业8月份发生一笔折合人 币200万元、涉及退税额12.5万元的出口货物发生退货、11 事项，企业按照税务部门的要求补缴了 12.5万元退税。货物 海关提回来，其成本为1 40万元同时发生运输及相关代理服 等杂费2.2万元。有关会计处理如下：立信计出www.fixiiinpli.c*第三节出口货物免、退税的会泪出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应依法不 缴已退税款。因此,该企业应补缴已经退回的增值税款1 2.J 万元：借:应交税费应交增值税（出口退税）125000贷:银行存款1

23、25000货物从海关提回时：借:产成品1400000贷:主营业务成本1 400000发生的有关费用记入：借:销售费用22000贷:银行存款22000冲减原来已入账的产品销售收入： 借:主营业务收入2000000 贷:应收账款等2000000立信台计出wvm.fixinnpli.c*第三节出口货物免、退税的会讨不符合免退税条件的出口货物的计税有关税收政策及相关计算出口企业未在规定期限内申报退税的货物或虽已申报退税但1 在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物以及国家明确夬 定不予退增值税的货物,视同内销货物计提销项税额或征收增勺 税伺时，对符合要求的外贸企业出口视同内销货物的进项税叡 许抵扣。当外贸企业发生上述情况时，对于视同内销的出口业务应冲洞 外销收入，同时确认内销收入并计提销项税额。I爲）立信仑计出I" www U xinnpli .第三节出口货物免、退税的会泪有关税收政策及相关计算般纳税人以一般贸易方式出口上述货物销项税额的计算销项出口货物 外汇人 门法定增值、法定增 税额一离岸价格 民币牌价. 税税率值税税率般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小夫!模纳税人出口上述货物应纳税额的计算。）弓（1 +征收率）X征收率应纳川I口货物外汇人民 =（