增值税及财务会计管理知识分析处理

1、增值税属商品税类商品：（作为）资本商品和（用于）消 费商品。 包括劳务商品税：对提供单位和个人费用的商品（劳务） 所征的税。特征： 1、可以转嫁，为间接税 2、广义的消费税，以商品的使用或消费为课税基础 3、流通税。 一、增值税的概念及历史沿革一、增值税的概念及历史沿革 （一）增值税的含义（一）增值税的含义 增值税：是以货物或劳务在流转过程中的增值额为增值税：是以货物或劳务在流转过程中的增值额为征税对象课征的一种税。征税对象课征的一种税。 增值额：理论上：增值额：理论上：W=C+V+M中的中的V+M 应用：法定增值额（作为增值税征应用：法定增值额（作为增值税征 税对象的增值额）税对象的增值额）

2、 两者往往不一致。两者往往不一致。 原因：准允扣除项目与理论原因：准允扣除项目与理论C不完全相等。不完全相等。 (二二)增值税的类型增值税的类型 p.53-54 1、生产型增值税：增值额大体上等同于国内生产总值、生产型增值税：增值额大体上等同于国内生产总值（GDP） 2、收入型增值税：增值额相当于国内收入（、收入型增值税：增值额相当于国内收入（V+M）。）。 3、消费型增值税：增值额相当于当期国民消费总额。、消费型增值税：增值额相当于当期国民消费总额。 （三）增值税的特点（三）增值税的特点 p.54 1、征税面上的普遍性，只要有增值额均应征税。、征税面上的普遍性，只要有增值额均应征税。 2、征

3、税环节上的连续性，、征税环节上的连续性，“道道征收道道征收”（非全额）（非全额） 3、税收负担上的合理性。、税收负担上的合理性。 （1）同种）同种W、售价相同，税负就相同。、售价相同，税负就相同。 （2）只对销售额中本企业创造的没有征过税的部分）只对销售额中本企业创造的没有征过税的部分（增值额）征税，不存在重复征税的问题。（增值额）征税，不存在重复征税的问题。 （四）增值税的优点（四）增值税的优点 p.55 （五）增值税的历史沿革（五）增值税的历史沿革 1、萌芽时期：由美国耶鲁大学教授托马斯和德国商、萌芽时期：由美国耶鲁大学教授托马斯和德国商人、政府顾问威尔海姆范人、政府顾问威尔海姆范西门子博

4、士提出，但未得到官西门子博士提出，但未得到官方支持。方支持。2、法国增值税的创立、法国增值税的创立 （1）1936年实行统一的生产税年实行统一的生产税 （2）1948年：分段课税年：分段课税 （3）1954年实行年实行3、推广阶段、推广阶段 （1）1962年西欧共同体推广年西欧共同体推广 （2）1970年欧共体实行年欧共体实行 （3）目前）目前140多个国家实行多个国家实行4、在我国的发展：、在我国的发展：有关政策规定有关政策规定法规及有关规定法规及有关规定增值税增值税我国增我国增值税制度的建立与发展值税制度的建立与发展.doc （1）1978年开始研究年开始研究 （2）1979年提出实施设想

5、，年提出实施设想，7月在部分地区试点月在部分地区试点 （3）1983.1.1两大行业三种产品（机器机械和农业机具两个行两大行业三种产品（机器机械和农业机具两个行业以及自行车、缝纫机、电风扇三种产品业以及自行车、缝纫机、电风扇三种产品 ）中征收中征收。 （4）1984年年10月正式（第二步利改税，将工商税改为产品税，月正式（第二步利改税，将工商税改为产品税，增值税和营业税）增值税和营业税） （5）8688年部分产品税改收增值税（在生产环节对部分工业年部分产品税改收增值税（在生产环节对部分工业品征收，产品税与增值税不交叉征收）。品征收，产品税与增值税不交叉征收）。 （6）94年取消产品税，改为增值

6、税。年取消产品税，改为增值税。二、增值税的二、增值税的纳税人纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。 P.56 （一）小规模纳税人的认定（条例（一）小规模纳税人的认定（条例13；细则；细则28、29、34条）条） 1、小规模纳税人：指年销售额在规定标准以下，并且会、小规模纳税人：指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的纳税人。计核算不健全的纳税人。 2、会计核算不健全：不能按规定报送有关税务资料，即、会计核算不健全：不能按规定报送有关

7、税务资料，即不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。 3、认定标准、认定标准: （1）年销售额在规定标准以下）年销售额在规定标准以下;（工业（工业50万元，商业万元，商业80万元）万元） （2）会计核算不健全）会计核算不健全;（会计核算健全，是指能够按照国家（会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。）统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。） 4、个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业。、个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业。 P.57 5、从事货物零售业务的小规模企业。

8、、从事货物零售业务的小规模企业。 P.57 （二）一般纳税人的认定（二）一般纳税人的认定 不能作为小规模纳税人以外的纳税人。会计核算健全的纳税人。不能作为小规模纳税人以外的纳税人。会计核算健全的纳税人。 三、增值税的三、增值税的征税范围征税范围 （一）销售货物（货物指有形的动产，包括电力（一）销售货物（货物指有形的动产，包括电力 、 热力、气体热力、气体在内在内） 。 销售：有偿转让所有权的行为。销售：有偿转让所有权的行为。 特殊：特殊： 1、视同销售（细则第、视同销售（细则第4条条 ）：）：应当征收增值税应当征收增值税。P.59 （1）代销和受托代销；）代销和受托代销； （2）不在同一县（市

9、）不在同一县（市）用于销售用于销售的货物调拨；的货物调拨； （3）自产或委托加工货物的内部使用（所有权未转让）：在）自产或委托加工货物的内部使用（所有权未转让）：在建工程（不动长产），集体福利、非应税项目。建工程（不动长产），集体福利、非应税项目。 （4）自产、委托加工或购买货物的外部使用（所有权转让）自产、委托加工或购买货物的外部使用（所有权转让） ：投资、分配、捐赠。投资、分配、捐赠。 2、混合销售（细则第、混合销售（细则第5条条 ）：）： （一项销售行为既涉及货物又一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。）涉及非应税劳务。） P.59 （1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及

10、个体）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，应视同销售货物，征收增值税。经营者，应视同销售货物，征收增值税。 （2）其他：应视同销售非应税货物，征收营业税。）其他：应视同销售非应税货物，征收营业税。 3、兼营非应税劳务、兼营非应税劳务:指增值税纳税人在销售货物和提供应指增值税纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营中，还兼营非应税劳务。税劳务的生产经营中，还兼营非应税劳务。 纳税人分别核算的，应税劳务或货物征收增值税、非应税纳税人分别核算的，应税劳务或货物征收增值税、非应税劳务征收营业税，劳务征收营业税， 纳税人不分别核算的，一并征收增值税。纳税人不分别核算的，一并征收增值

11、税。 兼营的种类：兼营不同税种、兼营不同税率、兼营免税。兼营的种类：兼营不同税种、兼营不同税率、兼营免税。 与混合销售行为的区别：与混合销售行为的区别： 混：货物与非应税劳务具有从属关系。混：货物与非应税劳务具有从属关系。 兼：货物与非应税劳务为非从属关系。兼：货物与非应税劳务为非从属关系。 4、特殊项目：、特殊项目： P.58 5、代购货行为：、代购货行为： P.60 （二）提供应税劳务：（二）提供应税劳务： P.57加工、修理修配加工、修理修配 加工：指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，加工：指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业

12、务。（经受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。（经销加工与纯粹加工）销加工与纯粹加工） 修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。使其恢复原状和功能的业务。 （三）进口货物（三）进口货物 四、增值税的税率（条例第四、增值税的税率（条例第2条条 ）：）： 1、基本税率：、基本税率：17% 2、低税率：、低税率： P.60 13%基本为以下几种情况：与人的基本基本为以下几种情况：与人的基本生活（包括物资和精神两方面）有关的货物；与农业有关的货生活（包括物资和精神两方面）有关的货物；与农业有关的货物；国务

13、院规定的其他货物物；国务院规定的其他货物有关政策规定有关政策规定法规及有关规定法规及有关规定增值增值税税关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知知.doc 3、零税率：、零税率：0%（出口）（出口） 4、征收率：、征收率： p.61小规模纳税人小规模纳税人3%、2%、及、及4%、 6% 5、纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算、纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算,未分别核算的从高计税。未分别核算的从高计税。 （条例第（条例第3条条 ） 五、增值税的五、增值税的纳税环节纳税环节：销售、报关进口环节

14、。：销售、报关进口环节。 六、增值税的六、增值税的纳税义务发生时间纳税义务发生时间 （条例（条例19条细则条细则38条）条） P.70 七、增值税的纳税期限七、增值税的纳税期限 （条例第（条例第23条）条） P.61 八、增值税的纳税地点八、增值税的纳税地点 P.62 （条例第（条例第22条条 ）（有变动）（有变动） （一）销售货物或提供应税劳务的纳税地点（一）销售货物或提供应税劳务的纳税地点 1、固定业户：机构所在地税务机关申报、固定业户：机构所在地税务机关申报 外出时：开具外出经营活动税收管理证明的：回机构所外出时：开具外出经营活动税收管理证明的：回机构所在地。在地。 未开具的：销售地按未

15、开具的：销售地按6%。回机构所在地再申报，但。回机构所在地再申报，但 销售地已纳不抵扣。销售地已纳不抵扣。 2、非固定业户：、非固定业户： 销售地；销售地未纳，回机构或居住地补征。销售地；销售地未纳，回机构或居住地补征。 （二）进口货物：报关地海关（二）进口货物：报关地海关 九、增值税的减税、免税九、增值税的减税、免税 （一）起征点的规定（一）起征点的规定 （细则第（细则第37条）条）增值税起征点的适用增值税起征点的适用范围限于个人范围限于个人。 按月：货物：按月：货物：20005000元元 广东：广东：5000元元 劳务：劳务：15003000元元 广东：广东：3000元元 按次（日）：按次

16、（日）：150200 元元 广东：广东：200元元 （二）免税（二）免税 1、免税：指对货物或应税劳务在本环节的应纳税额（本、免税：指对货物或应税劳务在本环节的应纳税额（本环节增值部分的税额）全部予以免征。环节增值部分的税额）全部予以免征。有关政策规定有关政策规定法规及有法规及有关规定关规定增值税增值税增值税免税项目增值税免税项目.doc 2、免征的项目（货物）、免征的项目（货物）（条例第（条例第15条，细则第条，细则第35条）条）P.62 3、免税与零税率免税与零税率（出口）的区别（出口）的区别 免税：免本环节的应纳税额（本环节的增值税免税：免本环节的应纳税额（本环节的增值税 额），不退额）

17、，不退以前的。以前的。免税的商品是含税的免税的商品是含税的. 零税率（出口退税）：出口的货物不含增值税（即税率为零税率（出口退税）：出口的货物不含增值税（即税率为零），本环节不纳税并退还以前环节的税。即所有环节免征。零），本环节不纳税并退还以前环节的税。即所有环节免征。零税率的商品是不含税的零税率的商品是不含税的. (三三) 即征即退、先征后退（返）即征即退、先征后退（返） P.63 （四）增值税减征（四）增值税减征 P.66 十、增值税发票的使用和管理十、增值税发票的使用和管理 （条例第（条例第21条）条） P.66 一、增值税的一、增值税的计税依据计税依据（销售额）（销售额） （一）销售额

18、确定的一般规定（一）销售额确定的一般规定 P.71（条例第（条例第6条细则第条细则第12条）条） 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装

19、物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：不包括在内： 1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 2.同时符合以下条件的代垫运输费用：同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费承运部门的运输费用发票开具给购买方的；用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。 3.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：收费：由国务院或者财政部批准

20、设立的政府性基金，由国务院由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所所收款项全额上缴财政。收款项全额上缴财政。 4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 凡价外费用，不论会计准则、制度如何规定，均应并入销售价

21、外费用，不论会计准则、制度如何规定，均应并入销售额计算销项税额。额计算销项税额。 目的：防止以各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现象。目的：防止以各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现象。 （1）会计制度规定不在）会计制度规定不在“收入收入”中核算，而在中核算，而在“其他应付其他应付款款”，“其他应收款其他应收款”、“营业外收入营业外收入”等中核算，使价外费用未核算等中核算，使价外费用未核算其销其销项税额。（项税额。（2）直接冲减有关费用）直接冲减有关费用 （二）销售额确定的特殊规定（二）销售额确定的特殊规定 1、折扣销售方式下的销售额、折扣销售方式下的销售额 P.72有关政策规定有关政策规定法

22、规及有关法规及有关规定规定增值税增值税销售折扣（销售折扣（ 商业折扣商业折扣 现金折扣现金折扣 ） 销售折让销售折让 的的 含含义义 区别区别.doc 税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。从销售额中减除折扣额。 2、以旧换新方式、以旧换新方式 下的销售额下的销售额 P.72 税法规定，

23、纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价确定销售额。新货物的同期销售价确定销售额。 3、还本销售方式下的销售额、还本销售方式下的销售额 税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中扣除还本支出。销售额中扣除还本支出。 4、以货易货方式下的销售额、以货易货方式下的销售额 税法规定，以货易货双方都应作正常的购销处理，以各税法规定，以货易货双方都应作正常的购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。自发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。 5、

24、包装物出租，出借方式下的销售额、包装物出租，出借方式下的销售额 P.72 税法规定，纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取税法规定，纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账的不并入销售额征税。但对因的押金，单独记账的不并入销售额征税。但对因逾期逾期未收未收回包装物不再退还的押金，应按包装货物的适用税率征收回包装物不再退还的押金，应按包装货物的适用税率征收增值税。增值税。 租金应作为销售额的组成部分一并缴税。租金应作为销售额的组成部分一并缴税。 6、混合销售和兼营销售方式下的销售额、混合销售和兼营销售方式下的销售额 对属于征收增值税的混合销售行为，以及兼营非应税劳对属于征收增值税的

25、混合销售行为，以及兼营非应税劳务一并征收增值税的行为，其销售额均为应税货物和非应务一并征收增值税的行为，其销售额均为应税货物和非应税劳务营业额的合计数。税劳务营业额的合计数。 7、价款和税款合并收取，以及收取价外费用情况下的、价款和税款合并收取，以及收取价外费用情况下的销售额。应按下列公式计算：销售额。应按下列公式计算： P.73销售额（不含税）销售额（不含税）=含税销售额含税销售额/（1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率） 8、以外汇结算的销售额、以外汇结算的销售额 P.71 纳税人以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率纳税人以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额

26、发生的当天或当月可以选择销售额发生的当天或当月1日的外汇市场价格。纳日的外汇市场价格。纳税人事先确定采用何种折合率，确定后税人事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。年内不得变更。 (三三)视同销售及售价明显偏低又无正常理由情况下销售额的视同销售及售价明显偏低又无正常理由情况下销售额的确定（细则确定（细则16条）条） P.72 1、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 2、按其他纳税人最近期同类货物的平均销售价格确定；、按其他纳税人最近期同类货物的平均销售价格确定； 3、按组成计税价格确定，其计算公式为：、按组成计税价格确定，其计算公

27、式为： 组成计税价格组成计税价格=成本成本 （1+成本利润率）成本利润率）若为应税消费品，则公式为：若为应税消费品，则公式为： 组成计税价格组成计税价格=成本成本 （1+成本利润率）成本利润率） /（1-消费税税率）消费税税率） =成本成本 （1+成本利润率）成本利润率）+消费税消费税 成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由财政部和国家税物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由财政部和国家税务总局确定。务总局确定。 二、增值税的计算二、增值税的计算 （一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一般纳税

28、人应纳税额的计算 当期应纳增值税额当期应纳增值税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 P.78 1 、销项税额的确定、销项税额的确定 销项税额销项税额=销售额销售额税率（或征收率）税率（或征收率） 或或=组成计税价格组成计税价格税率（或征收率）税率（或征收率） 当期当期:增值税的纳税义务发生时间增值税的纳税义务发生时间 P.70 （条例（条例19条细则条细则38条）条） 2、进项税额的确定进项税额的确定 （1）准予从销项税额中抵扣的进项税额）准予从销项税额中抵扣的进项税额 P.74（条例（条例8条细则条细则17.18条）条） 增值税专用发票上注明的增值税专用发票上注明的 ; 海

29、关完税凭证上注明的海关完税凭证上注明的 ; 二个扣除率二个扣除率 7%（运费）；（运费）； 进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额扣除扣除率率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。保险费等其他杂费。 13%（免税农产品）；（免税农产品）； 进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率 海关完税凭证、废旧物资专用发票（海关完税凭证、废旧物资专用发票（ P.65按比例先征后退按比例先征后退）、）、农

30、产品收购凭证及运输发票，统称农产品收购凭证及运输发票，统称“四小票四小票” 。 （2）不准予从销项税额中抵扣的进项税额）不准予从销项税额中抵扣的进项税额 P.76 （条例（条例10条细则条细则21条）条） (不能产生销项税额的进项税额不得抵扣不能产生销项税额的进项税额不得抵扣) （3）进项税额的抵扣时间）进项税额的抵扣时间 P.75-76 “当期当期”的具体规定的具体规定(原原)：工业：购进货物验收入库；：工业：购进货物验收入库； 商业、商业、劳务：货款已付。劳务：货款已付。 (现现)增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必

31、须自该专用发票开具之日起税专用发票，必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关日内到税务机关认证；增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税认证；增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。因此增值税一般纳项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。因此增值税一般纳税人购进货物并取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，能否税人购进货物并取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，能否抵扣进项税额不再决定于是否付款或是否货到，而取决于是否能

32、抵扣进项税额不再决定于是否付款或是否货到，而取决于是否能够通过税务机关对增值税专用发票的认证。够通过税务机关对增值税专用发票的认证。 3、应纳税额的计算：例、应纳税额的计算：例 P.78例题例题第三章增值税第三章增值税.doc 作业：作业： P.138 例题例题第三章作业第三章作业.doc （二）小规模纳税人应纳税额的计算（简易办法）（二）小规模纳税人应纳税额的计算（简易办法） P.82 应纳税额应纳税额=销售额（不含税）销售额（不含税）征收率征收率例题例题第三章增值税第三章增值税.doc （三）进口货物应纳税额的计算（三）进口货物应纳税额的计算 P.80 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计

33、税价格增值税税率增值税税率 组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税 或或=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 =（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税） （1 消费税税率）消费税税率） 关税关税=关税完税价格关税完税价格关税税率关税税率 消费税消费税=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税） （1 消费税税率）消费税税率） 消费税税率消费税税率 （例题见消费税一章（例题见消费税一章 P.168）三、增值税的纳税申报三、增值税的纳税申报 P.8087 一、会计科目的设置一、会计科目的设置 （一）一般纳税人增值税核算会计科目的设置（一）一般纳税人增值税核算会

34、计科目的设置 1.在在“应交税费应交税费”下设置下设置“应交增值税应交增值税”（和（和“未交未交增值税增值税”两个）两个）二级科目。二级科目。P.87 2.在在“应交增值税应交增值税”的二级科目下设六个明细科的二级科目下设六个明细科目。目。P.88有关政策规定有关政策规定新改与增设的科目新改与增设的科目.doc （二）小规模纳税人增值税核算会计科目的设置：（二）小规模纳税人增值税核算会计科目的设置： 在在“应交税费应交税费”下设置下设置“应交增值税应交增值税”二级科目，二级科目，无需无需再设置明细科目。再设置明细科目。 （三）增值税会计账表的设置（三）增值税会计账表的设置 P.88 1.一般纳

35、税人增值税帐簿的设置一般纳税人增值税帐簿的设置 P.88 2.小规模纳税人增值税帐簿的设置小规模纳税人增值税帐簿的设置 二、小规模纳税人增值税的会计处理二、小规模纳税人增值税的会计处理 P.131 1. 购进货物（或接受劳务）购进货物（或接受劳务） 借：原材料等借：原材料等（含税，税金无法抵扣进入成本）（含税，税金无法抵扣进入成本） 贷：银行存款贷：银行存款 2.销售货物（或提供应税劳务）销售货物（或提供应税劳务） P.131 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 3.缴纳税款时：缴纳税款时： P.131 借：应交税费借：应交税费应交

36、增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 注意：小规模纳税人增值税的会计处理中没注意：小规模纳税人增值税的会计处理中没有有三级科目三级科目“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额” 三、一般纳税人增值税的会计处理三、一般纳税人增值税的会计处理 （一）销项税额有关的会计处理（一）销项税额有关的会计处理 1.正常销售货物或提供应税劳务正常销售货物或提供应税劳务 例例P. 102 采用售价金额核算时：采用售价金额核算时： P.103 例例3-23 2.赊销、分期收款方式销售赊销、分期收款方式销售 P.105-106例例有关政策规定有关政策规定法规及法规及有关规定有关规定增值税增值税分期收款发出商品

37、的会计处理分期收款发出商品的会计处理.doc 按书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书按书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，按货物发出的当天面合同没有约定收款日期的，按货物发出的当天 ，确认收入。，确认收入。 3.混合销售行为混合销售行为 P.105例例26 4.平销行为平销行为 ： P.104有关政策规定有关政策规定法规及有关规定法规及有关规定增值税增值税平销行为征收增值税问题及会计处理平销行为征收增值税问题及会计处理.doc 生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价将货物生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价将货物销售给商业企业，商

38、业企业再以进货成本或低于进货成本进行销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。损失。对于商场向供应商收取的返还资金，商场不出具发票，对于商场向供应商收取的返还资金，商场不出具发票，而应由供应商出具红字专用发票。而应由供应商出具红字专用发票。 有关规定及有关规定及例题例题 ： P.1045.视同销售行为的会计处理视同销售行为的会计处理 P.116以售价或组成计税价格（公允价值等）计算税额以售价或组成计税价格（公允价值等）计算税额（1）用于非应税项目）用于非应税项目 P.

39、借：在建工程（不动产等）、其他业务成本等借：在建工程（不动产等）、其他业务成本等 贷：库存商品等贷：库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2）作为投资）作为投资 P.128（见企业会计准则第（见企业会计准则第02号号长期股权长期股权投资、企业会计准则第投资、企业会计准则第07号号非货币性资产交换企业非货币性资产交换企业会计准则第会计准则第7号号非货币性资产交换应用指南）非货币性资产交换应用指南） 借借 ：长期股权投资（：长期股权投资（其他投资）等其他投资）等 存货跌价准备（计提了的应先冲）存货跌价准备（计提了的应先冲） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交

40、税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品（3）分配给股东或投资者）分配给股东或投资者 P.129（应根据有关协议处理）（应根据有关协议处理） 借：应付利润借：应付利润 贷：产成品等（按成本作价分配时）贷：产成品等（按成本作价分配时） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） A 或或 借：应付利润借：应付利润 贷：主营业务收入等（按售价作价分配时）贷：主营业务收入等（按售价作价分配时） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）B A = B（4）用于集体福利、个人消费）用于集体福利

41、、个人消费 （参企业会计准则第参企业会计准则第9号号 职工薪职工薪酬应用指南酬应用指南；会计科目和主要帐务处理（；会计科目和主要帐务处理（5） P.127 借；应付职工薪酬借；应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（5）赠送他人）赠送他人 P.127有关政策规定有关政策规定法规及有关规定法规及有关规定增值税增值税如如何区分捆绑销售还是无偿赠送，怎样进行会计处理何区分捆绑销售还是无偿赠送，怎样进行会计处理.doc 借；营业外支出借；营业外支出 贷：原材料等贷：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额

42、） （6）货物用于招待业务）货物用于招待业务 P.125 按财税分离的原则：按成本结转按财税分离的原则：按成本结转 按财税不分离的原则：按销售处理按财税不分离的原则：按销售处理 自制的产品：自制的产品： P.126备注：备注： （1） 判断赠送是否有偿应看赠送与销售的关系判断赠送是否有偿应看赠送与销售的关系 无偿赠送：单独行为无偿赠送：单独行为 实际工作中可以发票为准实际工作中可以发票为准 有偿赠送：关联行为有偿赠送：关联行为 （2）P.138关于年终调账的问题与所得税有关。关于年终调账的问题与所得税有关。 （3）在视同销售行为的会计处理中是否应作为收入应以）在视同销售行为的会计处理中是否应作

43、为收入应以会计准则为准。会计准则为准。 （4）通常商品流出企业又具有商业实质可作为收入，）通常商品流出企业又具有商业实质可作为收入，如对外投资、分配给股东、职工个人福利等。如果商品如对外投资、分配给股东、职工个人福利等。如果商品未流出企业或虽流出企业但不具有商业实质就不作为收未流出企业或虽流出企业但不具有商业实质就不作为收入，如在建工程、捐赠等。入，如在建工程、捐赠等。 6.其他视同销售（代销）其他视同销售（代销） 117-124（1）收取）收取手续费手续费(劳务劳务)方式方式委托方（非售价核算）委托方（非售价核算） P. 118 发出商品时发出商品时 借：库存商品借：库存商品-委托代销商品委

44、托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品 收到清单时收到清单时 借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款） 营业费用（手续费）营业费用（手续费） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品-委托代销商品委托代销商品受托方受托方 P.120 收到代销商品时收到代销商品时 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款 销出时销出时 借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款） 贷：贷：应付账款应付账款 应交税费应交税费 （销项税额）（销项税额）注

45、销（结转成本）注销（结转成本） 借：代销商品款借：代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 支付清单并付款支付清单并付款 借：应付账款借：应付账款 应交税费应交税费（进项税额）（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 主营业务收入（手续费）主营业务收入（手续费） （或其他业务收入）（或其他业务收入）手续费的税金手续费的税金 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 （或其他业务支出）（或其他业务支出） 贷：应交税费贷：应交税费 应交营业税应交营业税（2）自购自销方式（视同买断）自购自销方式（视同买断）委托方：委托方： P.118 发出商品时发出商品时 借：库存商品借：库存商品-委托代销商

46、品委托代销商品 商品进销差价商品进销差价 贷：库存商品贷：库存商品 收到清单时收到清单时 借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费（销项税额）（销项税额） 结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品-委托代销商品委托代销商品 受托方受托方 P.122 收到代销商品时收到代销商品时 借：受托代销商品（售价核算时为含税价）借：受托代销商品（售价核算时为含税价） 贷：代销商品款（不含税价）贷：代销商品款（不含税价） 商品进销差价（差价商品进销差价（差价+销项税额）销项税额） （售价核算时）（售价核算时）（进

47、价核算时（进价核算时“受托代销商品受托代销商品”与与“代销商品款代销商品款”相等，无相等，无“商品进销差价商品进销差价”）销出时销出时 借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 同时，借：代销商品款同时，借：代销商品款 商品进销差价商品进销差价 贷：贷： 应付账款应付账款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品或或 销出时销出时 同时同时: 借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款） 借：主营业务成本借：主营业务成本 （含税售价）（含税售价

48、） 贷：主营业务收入（含税售价）贷：主营业务收入（含税售价） 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 借：代销商品款借：代销商品款 贷：应付账款贷：应付账款月末：借：主营业务收入月末：借：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费（销项税额）（销项税额） 借：商品进销差价借：商品进销差价 （差价（差价+销项税额）销项税额） 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 支付清单或付款支付清单或付款 借：应付账款借：应付账款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款（3）既收取手续费、又加价销售）既收取手续费、又加价销售 123 （4）将货物从一个机构移送其他机构）将货物

49、从一个机构移送其他机构 P.124 例例3-46 一本账核算：一本账核算： 半级核算或分别核算：半级核算或分别核算：7.包装物销售及没收押金的会计处理包装物销售及没收押金的会计处理 P.112-114（1）销售（不单独计价的并入所包装的产品）销售（不单独计价的并入所包装的产品） 单独计价的单独计价的: 借：银行存款借：银行存款 贷贷: 其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费（销项税额）（销项税额）（2）包装物出租）包装物出租 出租时出租时 : 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：包装物贷：包装物 收取租金（含税）及押金收取租金（含税）及押金 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入（不

50、含税的租金）贷：其他业务收入（不含税的租金） 应交税费应交税费（销项税额）（作为价外费用的租金的）（销项税额）（作为价外费用的租金的） 其他应付款（押金）其他应付款（押金） 退还押金退还押金 借：其他应付款（押金）借：其他应付款（押金） 贷：银行存款贷：银行存款 逾期未退还包装物没收押金（含税）逾期未退还包装物没收押金（含税） 借：其他应付款借：其他应付款 （押金）（押金） 其他业务支出（消费税）其他业务支出（消费税） 贷贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 其他业务收入（出租）其他业务收入（出租） （或：营业外收入）（出借）（

51、或：营业外收入）（出借）8.销售折让（与销售退回）销售折让（与销售退回） P.107-112 收到收到“销售退回及索取折让证明等销售退回及索取折让证明等” 根据销售方与采购方的有关票据是否入账进行有关账务根据销售方与采购方的有关票据是否入账进行有关账务处理。处理。 9.现金折扣现金折扣(P.110) :是指债权人为鼓励债务人在规定的期是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除限内付款而向债务人提供的债务扣除有关政策规定有关政策规定法规及有关法规及有关规定规定增值税增值税销售折扣（销售折扣（ 商业折扣商业折扣 现金折扣现金折扣 ） 销售折让销售折让 的的 含含义义 区别区别

52、.doc （例销售额（例销售额50000，税率，税率17%，付款条件，付款条件3/10、2/20、1/30） 两种常见的处理方法：两种常见的处理方法：（1）增值税和商品价款一起作计算现金折扣的依据，）增值税和商品价款一起作计算现金折扣的依据，纳税不涉及。纳税不涉及。 借：银行存款借：银行存款 56745 财务费用财务费用 1755 （585003%） 贷：应收账款贷：应收账款 58500 （2）以商品价款作计算现金折扣的依据，纳税不涉及。）以商品价款作计算现金折扣的依据，纳税不涉及。 借：银行存款借：银行存款 57000 财务费用财务费用 1500 （500003%） 贷：应收账款贷：应收账款

53、 58500 10.销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产 P.129 有关规定：有关规定：有关政策规定有关政策规定法规及有关规定法规及有关规定增值税增值税关于部关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知.doc 11.以旧换新、以货抵债以旧换新、以货抵债 P.114 （1）商业企业以旧换新）商业企业以旧换新 114 A.一般商品一般商品:应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格减旧货物的收购价格; B.金银首饰金银首饰:可以按销售方实际收取的不含增值税的

54、全部价款可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。计缴增值税。 （2）以货抵债、销售抵账货物）以货抵债、销售抵账货物 115 A.以货物清偿债务（债务重组）以货物清偿债务（债务重组）: P.115有关政策规定有关政策规定财政财政部关于印发部关于印发企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南的通知的通知新会计准则新会计准则企企业会计准则第业会计准则第12号号债务重组债务重组.doc 有关政策规定有关政策规定财政部关财政部关于印发于印发企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南的通知的通知11-15，股份支付，股份支付，债务重组，或有事项，收入，债务重组，或有事项，收入， 建造合同建造合同

55、企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组应用指南应用指南.doc B.销售销售抵账抵账货物货物:P.116 （二）与进项税额有关的会计处理（二）与进项税额有关的会计处理 1.国内采购国内采购 P. 91 借：原材料（制造费用、管理费用等）借：原材料（制造费用、管理费用等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） (待抵扣税金待抵扣税金待抵扣增值税待抵扣增值税) 贷：银行存款等贷：银行存款等 P.92 例例3-5 认证通过获得认征后：认证通过获得认征后： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：待抵扣税金贷：待抵扣税金待抵扣增值

56、税待抵扣增值税 过期未认证（或认证未通过）：过期未认证（或认证未通过）： 借：原材料等借：原材料等 （未能抵扣的计入成本）（未能抵扣的计入成本） 贷：待抵扣税金贷：待抵扣税金待扣增值税待扣增值税 2.商业企业的会计处理商业企业的会计处理: P.92 103 需要设置需要设置“商品进销差价商品进销差价 ”账户账户有关政策规定有关政策规定财政部关于财政部关于印印发发企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南的通知的通知会计科目和主要账务会计科目和主要账务处理处理会计科目和主要帐务处理（会计科目和主要帐务处理（3）.doc 账务处理：账务处理：有关政策规定有关政策规定法规及有关规定法规及有关规定增值税

57、增值税售价核算售价核算账务处理账务处理.doc 例例3-8参考参考 3.购进免税农产品（购进免税农产品（ P. 94） 按买价和按买价和13%的扣除率计算进项税额。（取消了农业特产的扣除率计算进项税额。（取消了农业特产税，新开征了烟叶税）税，新开征了烟叶税）有关政策规定有关政策规定法规及有关规定法规及有关规定中华人中华人民共和国烟叶税暂行条例民共和国烟叶税暂行条例.doc 例：某供销社收购农业产品，实际支付的价款例：某供销社收购农业产品，实际支付的价款98万元，代万元，代收代缴烟叶税收代缴烟叶税2万元万元 借：库存商品借：库存商品 870000 （98+2-13） 应交税费应交税费（进项税额）

58、（进项税额） 130000 （98+2）13% 贷：银行存款贷：银行存款 980000 应交税费应交税费应交烟叶税应交烟叶税 20000 4.国外进口货物：国外进口货物： P.94 5.投资转入投资转入 P.95 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费（进项税额）（进项税额） （按市价计）（按市价计） 贷：实收资本（协议）贷：实收资本（协议） 资本公积（市价协议）资本公积（市价协议） 6.捐入的捐入的 P.97 借：原材料（或固定资产）借：原材料（或固定资产） 应交税费应交税费（进项税额）（进项税额） （按市价计）（按市价计） 所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负

59、债贷：递延所得税负债 营业外收入营业外收入捐赠利得捐赠利得 银行存款（支付的有关费用）银行存款（支付的有关费用） 7.委托加工材料、接受应税劳务委托加工材料、接受应税劳务 P.96 按加工费计算增值税额。按加工费计算增值税额。 8.固定资产及运输部门的运输发票（固定资产及运输部门的运输发票（7%） 96-97 借：物资采购借：物资采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 （三）进项税额转出的会计处理（三）进项税额转出的会计处理 P. 98-100 1.改变用途（用于非应税项目、免税项目、集体福利或个改变用途（用于非应税项目、免税项目、集体福利

60、或个人消费）人消费） （计入相应的成本、费用中）（计入相应的成本、费用中） 例例17-19 2.发生非正常损失发生非正常损失 例例 20 P.100作业：作业：P.141 习题一、四习题一、四 某公司某公司3月份由于保管不善发生仓库被盗，经清查发现丢失月份由于保管不善发生仓库被盗，经清查发现丢失免税农产品免税农产品4350元，产成品元，产成品80000元，已知公司当期总生产成本元，已知公司当期总生产成本为为420000元，其中耗用外购材料等（含元，其中耗用外购材料等（含09年后购入非不动产固定年后购入非不动产固定资产的折旧）总计为资产的折旧）总计为300000元。有关会计处理如下：元。有关会计