远期合同ppt课件

1、7.4 远期合同会计金融远期会计参见教材P165-174. 1、相关概念及要求1定义2远期汇率的决议要素及升水、贴水远期汇率是指恰使两种不同货币投资能获得同等效益的比率均值，表达的是两种货币在一定期间内利率差别的影响。以美圆与欧元为例：.3 远期合同的分类和会计处置要处理的问题1远期合同按买卖目的分为套期保值和投机套利回想会计区别套期保值又分为如下四类：对外币应收、应付工程的套期保值；对外币商定承诺的套期保值；对外币预期买卖的套期保值；现金流量保值对企业境外运营净投资的套期保值。类现金流量保值2远期合同会计处置的问题如何确定利得和损失；何时对外报告利得和损失；升水和贴水在合同期间应如何记录、反

2、映。公允价值或现金流量保值根本方法与期货合同会计处置一致.2 、会计处置案例分析2.1 外币应收、应付事项的套期保值前提：外币商品买卖的发生与款项的结算不同步。被套期工程是外币应收应付账款。套期工具是期集合约.会计核算要点： 对期集合约确实认，包括初始确认、后续确认和终止确认。需求在同一会计期间确认被套期应收或应付账款的汇兑损益和期集合约的公允价值变动损益 。.初始确认后续确认终止确认会计处置步骤：商品买卖日确认外币应收或应付账款期集合约签约日只做表外登记资产负债表日确认被保值工程的汇兑损益 确认远期期集合约的公允价值变动损益结清日结清货款 结清期集合约按CAS24号，此类套期介于公允价值套期

3、和现金流量套期之间。.【例7-7】参见教材P168例7-9设美国某公司于2021年12月1日购入欧洲某公司价值8 000欧元的存货，商定90天以后支付款项，买卖日欧元对美圆的即期汇率为1：1.2。为了防止汇率变动风险，美国公司与运营外汇的银行签署了将于次年3月1日按1：1.205的汇率购买8 000欧元的期集合同。假设之后的汇率分别为：资产负债表日假设为12月31日的即期汇率为1：1.23，2个月美圆对欧元远期汇率为1：1.235，美圆的市场利率为5%；2021年3月1日的即期汇率为1：1.22。本例采用公允价值套期。.相关数据交易日（12.1）资产负债表日（12.31）结算日（3.1）远期汇

4、率1：1.205（3个月）1：1.235（2个月）*（即期）即期汇率1：1.21：1.231：1.22.交易日（12.1）资产负债表日（12.31）结算日（3.1）远期汇率1：1.205（3个月）1：1.235（2个月）*（即期）远期合约价值远期合约公允价值变动损益即期汇率1：1.21：1.231：1.22应付账款初始入账价值应付账款汇兑损益（被套期项目的公允价值变动）.交易日（12.1）资产负债表日（12.31）结算日（3.1）远期汇率1：1.205（3个月）1：1.235（2个月）*（即期）远期合约价值0a=238b= 120远期合约公允价值变动损益238118即期汇率1：1.21：1.2

5、31：1.22应付账款初始入账价值应付账款汇兑损益（被套期项目的公允价值变动）a= 1.235-1.2058 000/1+5%2/12=238美圆b= 1.22-1.2058 000=120美圆资产负债表日，将公允价值变动额计入当期损益。计算公式:商定远期汇率-资产负债表日实践远期汇率*外汇金额再求现值前期已确认公允价值变动额。 .交易日（12.1）资产负债表日（12.31）结算日（3.1）远期汇率1：1.205（3个月）1：1.235（2个月）*（即期）远期合约价值0a=238b= 120远期合约公允价值变动损益238118即期汇率1：1.21：1.231：1.22应付账款初始入账价值应付账

6、款汇兑损益（被套期项目的公允价值变动）=（1.23-1.2）8 000=240=（1.23-1.22）8 000=80a= 1.235-1.2058 000/1+5%2/12=238美圆b= 1.22-1.2058 000=120美圆资产负债表日，将公允价值变动额计入当期损益。计算公式:商定远期汇率-资产负债表日实践远期汇率*外汇金额-前期确认公允价值变动额。 .买卖日12月1日，按当日汇率记录购销业务借：商品采购 9 600 贷：应付账款 9 600 1.2借：应付账款 9 600 贷：被套期工程应付账款 9 600 此时，远期外集合同公允价值为0，只做表外登记。资产负债表日1 确认远期外集

7、合同公允价值远期外集合同公允价值 =1.235-1.2058 000/1+5%2/12=238美圆.2确认被套期工程的公允价值变动按即期汇率调整“应付账款，计入本期损益被套期工程的公允价值变动=1.23-1.28 000=240套期损益2402382借：套期工具远期外集合同 238(远期外集合同公允价值) 贷：套期损益 238(不同时点公允价值的变动损益借：套期损益 240被套期工程的汇兑损益 贷：被套期工程应付账款 240 被套期工程的公允价值变动“套期损益账户登记：1远期外集合同公允价值变动损益2被套期工程的汇兑损益. 结算日1 确认当期套期损失远期外集合同公允价值 =1.22-1.205

8、8 000=120美圆当期该当确认的套期损失=238-120=118借：套期损益 118 (公允价值的变动损益 贷：套期工具远期外集合同 118 (公允价值的变动金额2履行期集合同收到期集合同款借：银行存款 120 贷：套期工具远期外集合同 120.确认被套期工程的公允价值变动被套期工程的公允价值变动=1.23-1.228 000=80借：被套期工程应付账款 80 贷：套期损益 80套期损益1188038偿付应付账款借：被套期工程应付账款 9 760 1.22*8000 贷：银行存款 9 760.2.2 外币商定承诺的套期保值与“2.1之区别在于：实践商品买卖尚未发生。与期集合同有关的汇兑损益

9、均应计入商品购销买卖处置后的本钱或收入。根本处置方法与“2.1一致。.确定承诺，是指在未来某特定日期或期间，以商定价钱交换特定数量资源、具有法律约束力的协议。未确认确实定承诺接受的风险既能够是公允价值变动风险，也能够是现金流量风险-公允价值套期保值或现金流量套期保值进展账务处置。对签定的远期交货合同，遵照不确认确定承诺的现行惯例，无需作任何记录。仅需对签定的外汇远期合同套期工具进展初始确认。.签署期集合约进展套期保值时的溢价或折价和持有期间发生的套期损益：假设按公允价值套期处置，那么计入当期损益；假设按现金流量套期处置，那么经过“资本公积其他资本公积递延到购销买卖成立之时，再去调整销售收入或采

10、购本钱。 .【例7-8】参见教材P169例7-10A公司于2021年11月20日与美国出口商B公司签署预购协议，商定于2021年2月20日以每吨400美圆的价钱购进某原资料25吨。A公司为防止购入原资料本钱的外汇风险，于签署合同当日与某金融机构签署一项3个月到期的远期外集合同，商定汇率为1：6.75，合同金额10 000美圆。2021年2月20日，A公司以净额方式结算该远期外集合同，并购入原资料。.假定：12021年12月31日，2个月美圆对人民币的远期汇率为1：6.88，人民币的市场利率为5%；22021年2月20日，美圆对人民币的即期汇率为1：6.7。处置方法1：采用公允价值套期1 签约日

11、签署购销合同，无需会计分录。远期合同公允价值为0，无需处置。2 2021年12月31日，确认远期合同的公允价值远期合同的公允价值 =6.88-6.7510 000/1+5%2/12=1 289.3.2.1 记录远期合同公允价值借：套期工具远期外集合同 1 289.3 贷：套期损益 1 289.32.2 记录被套期工程公允价值变动借：套期损益 1 289.3 贷：被套期工程确定承诺 1 289.33 2021年2月20日3.1 记录远期合同公允价值变动远期合同的公允价值 =6.70-6.7510 000=-500借：套期损益 1 789.3 贷：套期工具远期外集合同 1 789.3.3.2 结算

12、期集合同以净额方式结算借：套期工具远期外集合同 500 贷：银行存款 5003.3 记录被套期工程公允价值变动借：被套期工程确定承诺 1 789.3 贷：套期损益 1 789.33.4 购入原资料借：商品采购原资料 67 000 贷：银行存款 67 000.3.5 调整购货本钱借：商品采购原资料 500由于套期不利影响添加采购本钱 贷：被套期工程确定承诺 500被套期工程公允价值总变动(汇率判别错误，将 远期合同净损失500添加采购本钱附：运用“被套期工程账户的准那么根据1、被套期工程为尚未确认确实定承诺的，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额该当确以为一项资产或负债，相关的利得或损

13、失该当计入当期损益。2、在购买资产或承当负债确实定承诺的公允价值套期中，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额已确以为资产或负债，该当调整履行该确定承诺所获得的资产或承当的负债的初始确认金额。.处置方法2：采用现金流量套期1 签约日签署购销合同，无需会计分录。远期合同公允价值为0，无需处置。2 2021年12月31日，确认远期合同的公允价值远期合同的公允价值=6.88-6.7510 000/1+5%2/12=1 289.3借：套期工具远期外集合同 1 289.3 贷：资本公积其他资本公积 1 289.3不需求运用“被套期工程账户，由于资本公积曾经累积了公允价值变动或称汇兑损益.3 20

14、21年2月20日3.1 记录远期合同公允价值变动远期合同的公允价值 =6.70-6.7510 000=-500借：资本公积其他资本公积 1 789.3 贷：套期工具远期外集合同 1 789.33.2 结算期集合同借：套期工具远期外集合同 500 贷：银行存款 5003.3 购入原资料借：商品采购原资料 67 500 贷：银行存款 67 000 资本公积其他资本公积 500.2.3 外币预期买卖的套期保值预期买卖指“尚未承诺但预期会发生的买卖，即买卖仍未发生不同于2.1，且没有商定承诺不同于2.2不存在公允价值套期，必需采用现金流量套期。【7-9】参见教材P171例7-112021年3月31日，

15、美国某大型制造商M公司预期在2021年3月31日，将向德国某公司支付一笔500万欧元的货款，以欧元结算。为躲避美圆贬值风险，M公司于2021年3月31日，签署一份远期外集合同，按欧元对美圆1：1.205的汇率买入500万欧元，该合同于2021年3月31日到期。.假定：12021年12月31日，欧元与美圆3个月的远期汇率为1：1.23，美圆的市场利率为5%；22021年3月31日，欧元对美圆的即期远期汇率为1：1.22。1 签约日远期合同公允价值为0，无需处置。2 2021年12月31日，确认远期合同的公允价值远期合同的公允价值 =1.23-1.2055 000 000/1+5%3/12=123

16、 457借：套期工具远期外集合同 123 457 贷：资本公积其他资本公积 123 457.3 2021年3月31日3.1 确认远期合同的公允价值变动远期合同的公允价值 =1.22-1.2055 000 000=75 000借：资本公积其他资本公积 48 457 贷：套期工具远期外集合同 48 4573.2 结算期集合同借：银行存款 75 000 贷：套期工具远期外集合同 75 000.3.3 假设买卖没有发生，那么套期工具的利得或损失应转入当期损益借：资本公积其他资本公积 75 000 贷：公允价值变动损益 75 000转入的套期收益3.4 假设买卖发生，构成一项非金融资产，那么套期工具的利

17、得或损失可以在该非金融资产影响企业损益期间计入当期损益，或者直接转出计入该非金融资产的初始入账价值。前者如上所述，后者处置如下：借：商品采购原资料 6 025 000 资本公积其他资本公积 75 000 套期收益抵销部分采购本钱 贷：银行存款 汇率1.22 6 100 000.4.2.4 境外运营净投资的套期保值境外运营净投资指估计净资产，应按类似于现金流量套期会计处置。会计处置原那么属于有效套期部分，应直接确以为一切者权益，并单独列示于股东权益项下；处置时转出计入当期损益；属于无效套期部分，该当计入当期损益。.【例7-10】参见教材P173例7-122021年12月1日，X公司持有欧元计价的

18、境外运营净投资，价值人民币400万元。X公司将这一投资划分为长期股权投资。X公司预期将在3个月后收回投资，为防止欧元的价值动摇使得境外运营净投资价值受损，X公司签署了一份3个月期的远期外集合同。合同规定X公司将于3个月后出卖等值的欧元。2021年12月31日，欧元贬值，投资缩水4 800元，远期合约的公允价值添加了5 600元。2021年2月28日，欧元继续贬值，投资缩水3 200元，远期合约的公允价值又添加了3 600元。.1 2021年12月1日确认被套期保值工程 借：被套期工程境外运营净投资 4 000 000 贷：长期股权投资 4 000 0002 2021年12月31日2.1 确认套期工具公允价值借：套期工具远期外集合同 5 600 贷：资本公积其他资本公积 4 800 公允价值变动损益 超额套期部分，教材做无效了 800 2.2 确认投资缩水借：外币报表折算差额 4 800 贷：被套期工程境外运营净投资 4 800. 3 2021年2月28日3.1 确认套期工具公允价值借：套期工具远期外集合同 3 600 贷：资本公积其他资本公积 3 200 公允价值变动损益 4003.2 确认投资缩水 借：外币报表折算差额 3 200 贷：被套期工