债务重组(普)ppt课件

1、甲公司乙公司应收100万元在乙公司发生财务困难无法归还情况下, 甲公司应如何处置?甲公司处置的方法有两种: 一是恳求乙公司破产 二是进展债务重组债务重组 ST华龙于2000年12月在上海证券买卖所上市。自上市后不断的出局和重组，债务和抵押、拍卖和收买围绕着它，延续多年没有任何利润分配、送配股，04-06年延续亏损， 2007年5月25日起暂停上市买卖。经过2007年和2021年的一番重组后，2021年确定的每股收益高达1.09元，成为备受关注的复牌ST股。该公司于2007年实现盈利,实现净利润720.32万元,为恢复上市发明了条件,主要是由于2007年12月,公司与五家债务人签署重组协议，豁免

2、债务虚现重组收益3040.86万元。2021年经过法院裁定，按照重整方案减免债务，再度确认债务重组收益29460.70万元 。 2021年1月5日起在上海证券买卖所恢复上市买卖。 ST华龙只是众多利用债务重组进展盈余管理的上市公司之一。ST华龙经过债务重组，防止了退市的命运。案例一、债务重组概述Contents二、债务重组的会计处置一债务重组Debt Restructuring的定义债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出退让的事项。资金周转困难、运营堕入姿态等呵斥无法或没有才干按原定条件归还债务赞同债务人如今或者未来以低于重组债务账面价值的金额或者价值归还

3、债务一、债务重组概述 一债务重组的定义 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。债务人财务困难前提条件债务人适当退让必要条件【例题1多项选择题】2021年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款估计短期内无法收回。该公司已为该项债务计提坏账预备100万元。当日，甲公司就该债务与乙公司进展协商。以下协商方案中，属于甲公司债务重组的有()。A.减免100万元债务，其他部分立刻以现金归还B.减免50万元债务，其他部分延期两年归还C.以公允价值为500万元的固定资产归还D.以现金100万元和公允

4、价值为400万元的无形资产归还E. 以公允价值为200万元的库存商品归还【答案】ABE【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的退让的事项。此题“选项C和D均没有作出退让，所以不属于债务重组。 债务重组方式 债务转为资本 修正其他债务条件 以上三种方式的组合二债务重组的方式 以资产清偿债务 一、债务重组概述三债务重组日 补充资料1、定义： 债务重组日是指债务重组完成日。 完成日：债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债务人、将债务转为资本或修正后的偿债条件开场执行的日期。2、意义： 为债务重组损益确实认和计量提供根据债务重组日确认原

5、那么:资产抵债 A、以现金抵债：付款日 B、非现金资产抵债：存货解除债务手续日；在建工程完工并办理清偿手续日。债务转为资本： 办理增资手续并出具出资证明日。修正其他债务条件： 旧债务解除，新债务开场日。二、以资产清偿债务的会计处置 以资产 清偿债务 以现金 清偿债务 以非现金资 产清偿债务 库存商品 原资料等 固定资产 股票、债券等 一以现金清偿债务 二、以资产清偿债务的会计处置债务人重组债务账面价支付现金重组利得 贷记“营业外收入债务人重组债务账面余额收取现金重组损失坏账预备 +：借记“营业外支出 -：贷记“资产减值损失 一以现金清偿债务 借：银行存款借：坏账预备 贷：应收账款账面价值差额借

6、：营业外支出债务人贷：资产减值损失【例1】甲企业于208年1月20日赊销一批资料给乙企业，不含税价钱为100 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于208年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限归还债务，经双方协商于7月1日进展债务重组。债务重组协议规定，甲企业赞同减免乙企业17 000元债务，余额用现金立刻偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业经过银行转账归还的剩余款项。甲企业已为该项应收债务计提了10 000元的坏账预备。 以现金清偿债务 重组债务账面价值支付现金重组利得债务人乙企业重组债务的账面价值=100000 1+17%=117000元重组利得=

7、 117000-100000=17000元 借：应付账款 117000 贷：银行存款 100000 营业外收入 17000 重组损失=117000-10000-100000=7000元借：银行存款 100000 坏账预备 10000 营业外支出 7000 贷：应收账款 117000债务人甲企业重组债务账面余额收取现金重组损失坏账预备 二以非现金资产清偿债务 以非现金资 产清偿债务 库存商品 原资料等 固定资产 股票、债券等 公允 价值留意区分重组利得和资产转让损益的界限债务人重组债务账面价值非现金资产公允价值非现金资产账面价值重组利得资产转让收益 贷记“营业外收入 分情况处置：p183存货：确

8、认收入，结转本钱固定、无形：差额营业外收入长期股权投资：差额投资收益债务人重组债务账面余额非现金资产公允价值坏账预备重组损失 +：借记“营业外支出 -：贷记“资产减值损失 1.以库存商品、原资料等抵偿债务【例2】甲公司欠乙公司购货款300 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于208年5月1日到期的货款。208年7月l0日，经双方协商，乙公司赞同甲公司以其消费的产品归还债务。该产品的公允价值为200 000元，实践本钱为120 000元。甲公司为增值税普通纳税人。适用的增值税税率为17%。乙公司于208年8月10日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提

9、了50 000元的坏账预备。 债务人甲公司应付账款30库存商品公允价201+17%=23.4库存商品账面价12重组利得6.6资产转让收益8借：主营业务本钱 120000 贷：库存商品 120000重组利得=300000-2000001+17% =300000-200000-34000=66000元借：应付账款 300000 贷：主营业务收入 200000 应交税费增(销) 34000 营业外收入 66000债务人乙公司应收账款余额：30库存商品公允价值：23.4坏账预备：5重组损失1.6重组损失=300000-50000-2000001+17% =250000-234000=16000元 借：

10、库存商品 200000 应交税费增(进) 34000 坏账预备 50000 营业外支出 16000 贷：应收账款 300000 2.以固定资产抵偿债务 【例3】甲公司于207年1月1日销售给乙公司一批资料，价值310000元包括应收取的增值税税额，按购销合同商定，乙公司应于207年10月31日前支付货款，但至208年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。208年2月3日，经过协商，甲公司赞同乙公司以一台设备归还债务。该项设备的账面原价为250000元，已提折旧50000元，设备的公允价值为210000元。甲公司对该项应收账款已提取坏账预备10000元。设备已

11、于208年3月10日运抵甲公司。假定不思索与该项债务重组相关的税费。 债务人乙公司应付账款31固定资产公允价21固定资产账面价25-5=20重组利得10资产转让收益 1 重组利得=310000-210000=100000元 资产转让收益=210000-250000-50000=10000元 借：固定资产清理 200000 累计折旧 50000 贷：固定资产 250000借：应付账款 310000 贷：固定资产清理公允价值 210000 营业外收入债务重组利得 100000借：固定资产清理 10000 贷：营业外收入 处置资产利得10000 债务人甲公司应收账款余额：31固定资产公允价值：21坏

12、账预备：1重组损失9 重组损失=310000-10000-210000=90000元 借：固定资产 210000坏账预备 10000 营业外支出债务重组损失 90000 贷：应收账款 310000 3.以股票、债券等金融资产抵偿债务 【例4】甲公司于208年7月1日销售给乙公司一批产品，价值420000元包括应收取的增值税税额。乙公司于208年l2月31日尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司赞同乙公司以其所拥有的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值400000元为获得时的本钱，公允价值未发生变动，当日的公允价值380000元，乙公司将该股票作为

13、买卖性金融资产。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账预备30000元。用于抵债的股票已于208年1月22日办理了相关转让手续；甲公司将获得的某公司股票作为买卖性金融资产处置。债务人乙公司应付账款42股票公允价38股票账面价40重组利得 4资产转让收益 -2 重组利得=420000-380000=40000元 资产转让收益=380000-400000=-20000元 借：应付账款 420000 投资收益 20000 贷：买卖性金融资产 400000 营业外收入债务重组利得 40000 债务人甲公司应收账款余额：42股票公允价值：38坏账预备：3重组损失1 重组损失=420000-30000-380

14、000=10000元 借：买卖性金融资产 380000 坏账预备 30000 营业外支出债务重组损失10000贷：应收账款 420000一、相关实际债务重组定义：债务人-财务困难-前提条件 债务人-适当退让-必要条件债务重组方式：四种二、以资产清偿债务的会计处置 1.以现金清偿债务 债务人： 债务账面价值-支付现金=债务重组利得营业外收入 债务人： 债务账面余额-坏账预备收取现金营业外支出 债务账面余额-坏账预备 非现金资产公允价值 = 营业外支出债务账面余额-坏账预备 非现金资产公允价值 = 资产减值损失 1到电大平台查阅相关学习资料北京电大在线： /密云电大在

15、线： /2密云电大在线参与BBS讨论： 1针对作业三种债务重组的会计处置存在问题进展讨论。 2课后调查一个上市公司利用债务重组进展盈余管理的案例。 课后作业谢谢大家 投资方受资方债务人债务人二、将债务转为资本 债务人重组债务账面价值股票公允价值股票面值重组利得资本公积资本溢价 贷记“营业外收入债务人重组债务账面余额股票公允价值坏账预备重组损失 +：借记“营业外支出 -：贷记“资产减值损失贷：营业外收入债务重组利得 贷：股本股票面值股份的公允价值贷：资本公积资本溢价债务人股份的账务处置借：应付账款重组债务账面价值贷：营业外收入债务重组利得 贷：实收资本股权份额

16、股份的公允价值贷：资本公积资本溢价债务人非股份的会计处置借：应付账款重组债务账面价值贷：资产减值损失 借：坏账预备股份的公允价值贷：应收账款债务人的会计处置借：长期股权投资/买卖性金融资产应收账款净额差额借：营业外支出债务重组损失【例题5】2021年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2021年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司赞同将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲公司由此获得乙公司普通股票20万股，股票面值1元/股，市价3.5元/股

17、。已办妥相关手续，甲公司获得的股权投资作为长期股权投资并按本钱法核算。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案及解析】乙公司的会计处置： 借：应付账款 100 贷：股本 20 资本公积股本溢价 50 营业外收入债务重组利得 30甲公司的会计处置：借：长期股权投资 70 营业外支出债务重组损失 20 坏账预备 10 贷：应收账款 100 三、修正其他债务条件一不附或有条件的债务重组 1债务人的会计处置1先计算确定修正其他债务条件后债务的公允价值未来应付的本金根据重组协议的条件计算确定2将修正其他债务条件后债务的公允价值并作为重组后债务的入账价值。 修正其他债务条件后债务的公允价

18、值未来应付的本金重组债务账面价值的差额作为债务重组利得计入当期损益营业外收入。债务人重组债务账面价值重组后债务公允价值重组利得 贷记“营业外收入贷：营业外收入债务重组利得 贷：应付账款债务重组重组后债务的公允价值债务人股份的账务处置借：应付账款重组债务账面价值重组时有关会计分录如下：借：应付账款 重组债务的账面余额 贷：应付账款债务重组 重组后债务的公允价值 营业外收入债务重组利得 差额债务人重组债务账面余额重组后债务公允价值坏账预备重组损失 +：借记“营业外支出 -：贷记“资产减值损失贷：资产减值损失 借：坏账预备重组后债务的公允价值贷：应收账款债务人的会计处置借：应收账款债务重组应收账款净

19、额差额借：营业外支出债务重组损失 【例题6】2021年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2021年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司赞同免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2021年12月31日归还，但要求按年利率5%实践利率计算支付利息，利息于每年末支付，该项债务重组协议从协议签署日起开场实施。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案及解析】1乙公司会计处置如下： 重组后债务的公允价值未来应付的本金 100(12

20、0%)80万元 借：应付账款 100 贷：应付账款债务重组 80 营业外收入债务重组利得 202021年末支付利息时：借：财务费用 4 贷：银行存款 42021年末支付本金和利息时：借：应付账款债务重组 80 财务费用 4 贷：银行存款 842甲公司会计处置如下： 重组后债务的公允价值未来应收的本金 100(120%)80万元借：应收账款债务重组 80 营业外支出债务重组损失 10 坏账预备 10 贷：应收账款 1002021年末收到利息时：借： 银行存款 4 贷：财务费用 42021年末收到本金和利息时：借：银行存款 84 贷：应收账款债务重组 80 财务费用 4二附或有条件的债务重组 1债

21、务人的会计处置 修正后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关估计负债确认条件的，债务人该当将该或有应付金额确以为估计负债。 或有应付金额是指需求根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和估计负债金额之和的差额作为债务重组利得，计入当期损益营业外收入债务重组利得。债务人重组债务账面价值重组后债务公允价值估计负债重组利得 贷记“营业外收入 债务人在债务重组日： 借：应付账款 重组债务的账面余额 贷：应付账款债务重组重组后债务的公允价值 估计负债 或有应付金额 营业外收入债务重组利得 差额 A、或有应付

22、金额在随后会计期间没有发生的，企业该当冲销已确认的估计负债，同时确认营业外收入。 借：估计负债 贷：营业外收入 B、或有应付金额在随后会计期间实践发生时，会计分录为： 借：估计负债 贷：银行存款 2债务人的会计处置 修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值。债务人重组债务账面余额重组债务后公允价值坏账预备重组损失 +：借记“营业外支出 -：贷记“资产减值损失贷：资产减值损失 借：坏账预备重组后债务的公允价值贷：应收账款债务人的会计处置借：应收账款债务重组应收账款净额差额借：营业外支出债务重组损失 【例题7】2021年1月日，甲公司销售

23、产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2021年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2021年12月31日归还，按年利率5%计算支付利息，利息于每年末支付，但假设乙公司2021年有盈利，那么2021年按年利率10%计算支付利息；假设无盈利，那么仍按5%计算支付利息，乙公司估计2021年很能够实现盈利。假定实践利率等于名义利率。该项债务重组协议从协议签署日起开场实施。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答

24、案及解析】1乙公司会计处置如下： 重组后债务的公允价值未来应付的本金 100(120%)80万元 或有应付金额100(120%)(10%5%) 4(万元) 借：应付账款 100 贷：应付账款债务重组 80 估计负债 4 营业外收入债务重组利得 16 2021年末支付利息时： 借：财务费用 4 贷：银行存款 4 2021年末支付本金和利息时： 假设乙公司2021年有盈利： 借：应付账款债务重组 80 财务费用 4 估计负债 4 贷：银行存款 88假设乙公司2021年无盈利： 借：应付账款债务重组 80 财务费用 4 贷：银行存款 84 借：估计负债 4 贷：营业外收入 42甲公司会计处置如下：

25、重组后债务的公允价值未来应收的本金 100(120%)80万元 借：应收账款债务重组 80 营业外支出债务重组损失 10 坏账预备 10 贷：应收账款 1002021年末收到利息时：借：银行存款 4 贷：财务费用 42021年末收到本金和利息时：假设乙公司2021年有盈利：借：银行存款 88 贷：应收账款债务重组 80 财务费用 8 假设乙公司2021年无盈利：借：银行存款 84 贷：应收账款债务重组 80 财务费用 4练习册P101第3题B公司债务人 设备转入清理：借：固定资产清理 750 累计折旧 500 贷：固定资产 1250 归还债务 借：应付账款 2500 贷：实收资本 1250 资

26、本公积资本溢价 125 应付账款重组债务 200 固定资产清理 875 营业外收入债务重组利得 50 结转“固定资产清理账户余额： 借：固定资产清理 125 贷：营业外收入转让资产损益 125 A公司债务人 借：长期股权投资 5 固定资产 875 营业外支出债务重组损失 50 应收账款重组债务 200 贷：应收账款 250012007年12月31日重组债务的账面余额=3001+8%6/12=312万元。22007年12月31日甲企业债务人：重组后的应收金额=312-60-40-12=200万元借：固定资产 60 应收账款-债务重组 200 营业外支出 债务重组损失52 贷：应收账款 312借

27、固定资产减值预备 贷固定资产的减值预备额借 累计折旧 贷 累计折旧额借 固定资产 贷固定资产的历史本钱固定资产的账面价值=固定资产的余额累计折旧的余额 -固定资产减值预备余额借：固定资产清理借：累计折旧借:固定资产减值预备 贷：固定资产固定资产账面价值乙企业债务人：借：固定资产清理 65累计折旧 30固定资产减值预备 5贷：固定资产 100借：应付账款 312贷：应付账款-债务重组 200 固定资产清理 60公允价值营业外收入债务重组利得 52 借：营业外支出 转让资产损失 5 贷：固定资产清理 53债务虚际清偿时的会计分录。甲企业：借：银行存款 210 贷：应收账款债务重组 200 贷：财务

28、费用 10乙企业：借：应付账款-债务重组 200 借：财务费用 10 贷：银行存款 210 四、混合重组方式 (一)债务人以现金和非现金资产两种方式组合清偿债务 1债务人的会计处置： 1应将支付的现金、转让的非现金资产的公允价值重组债务账面价值的差额计入当期损益营业外收入债务重组利得 2转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。 2债务人的会计处置：1收到的非现金资产应按其公允价值计量。 2收到的现金、非现金资产的公允价值重组债务账面余额已计提的坏账预备即重组债务的账价值的差额确以为债务重组损失，计入当期损益营业外支出债务重组损失。 【例题8】2021年1月日

29、，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2021年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司赞同乙公司以现金20万元清偿部分债务，剩余债务以其消费的产品一批清偿，产品本钱40万元，计税价钱50万元，增值税税率为17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到现金和产品。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案及解析】乙公司:借：应付账款 100 贷：银行存款 20 主营业务收入 50 应交税费应交增值税销项税额8.5 营业外收入债务重组利

30、得 21.5借：主营业务本钱 40 贷：库存商品 40 甲公司:借：银行存款 20 库存商品 50 应交税费应交增值税进项税额8.5 坏账预备 10 营业外支出债务重组损失 11.5 贷：应收账款 100【例题10】甲公司应收乙公司账款1 400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账预备,经协商决议进展债务重组。债务重组内容是: 乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不思索相关税费。该甲公司的债务

31、重组损失为 万元。 A.0 B.100 C. 30 D.80【答案】D 二债务人以现金、将债务转为资本两种方式组合清偿债务 1债务人的会计处置： 1应将支付的现金、债务人因放弃债务而享有股权的公允价值总额重组债务的账面价值的差额作为债务重组利得，计入当期损益营业外收入债务重组利得。 2股权的公允价值总额与股本或实收资本之间的差额计入“资本公积股本溢价或资本溢价。 2债务人的会计处置： 应将收到的现金、因放弃债务而享有的股权的公允价值重组债务账面余额已计提的坏账预备的差额确以为债务重组损失，计入当期损益营业外支出债务重组损失。 三债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式组合清偿债务 1债务人的

32、会计处置： 1应将转让非现金资产的公允价值、债务人因放弃债务而享有股权的公允价值总额重组债务的账面价值的差额作为债务重组利得，计入当期损益营业外收入债务重组利得。 2转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。 3股权的公允价值总额与股本或实收资本之间的差额计入“资本公积股本溢价或资本溢价。 2债务人的会计处置： 应将受让的非现金资产的公允价值、因放弃债务而享有的股权的公允价值重组债务账面余额已计提的坏账预备的差额确以为债务重组损失，计入当期损益营业外支出债务重组损失。四债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式组合清偿债务 1债务人的会计处置：1应将支付

33、的现金、转让非现金资产的公允价值、债务人因放弃债务而享有股权的公允价值总额重组债务的账面价值的差额作为债务重组利得，计入当期损益营业外收入债务重组利得。2转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。3股权的公允价值总额与股本或实收资本之间的差额计入“资本公积股本溢价或资本溢价。 2债务人的会计处置： 应将收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债务而享有的股权的公允价值重组债务账面余额已计提的坏账预备的差额确以为债务重组损失，计入当期损益营业外支出债务重组损失。 五债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本和修正其他债务条件四种方式组合清偿债务 1债务人的会计处置： 1应先以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债务人因放弃债务而享有股权的公允价值总额冲减重组债务的账面价值。2再将重组后债务的公允价值未来应付的本金 重组债务剩余的账面余额的差额作为债务重组利得，计入当期损益营业外收入债务重组利得。3转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。4股权的公允价值总额与股本或实收资本之间的差额计入“资本公积股本溢价或资本溢价。 2债务人的会计处置： 1应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债务而享