2022年某集体企业清产核资工作手册

1、集体企业清产核资工作手册 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc322813340 第一部分 清产核资工作实施1 HYPERLINK l _Toc322813341 一、新准则转换1 HYPERLINK l _Toc22358 二、 信息登记、产权梳理、从业人员核对 PAGEREF _Toc22358 3 HYPERLINK l _Toc8172 （一） 集体企业信息登记 PAGEREF _Toc8172 3 HYPERLINK l _Toc1318 （二） 产权关系梳理 PAGEREF _Toc1318 4 HYPERLINK l _Toc25587 （三） 财务情

2、况登记 PAGEREF _Toc25587 4 HYPERLINK l _Toc31177 （四） 从业人员状况核实 PAGEREF _Toc31177 4 HYPERLINK l _Toc18561 （五）集体职工状况核实 PAGEREF _Toc18561 4 HYPERLINK l _Toc322813343 三、账务清理、资产清查、损溢认定4 HYPERLINK l _Toc322813344 （一）现金清理、清查及损失认定5 HYPERLINK l _Toc322813345 （二）银行存款清理、清查及损失认定6 HYPERLINK l _Toc322813346 （三）其他货币资金

3、清理、清查及损失认定8 HYPERLINK l _Toc322813347 （四）交易性金融资产清理、清查及损失认定9 HYPERLINK l _Toc322813379 （五）应收票据清理、清查及损失认定10 HYPERLINK l _Toc322813380 （六）应收账款清理、清查及损失认定 PAGEREF _Toc322813380 h 11 HYPERLINK l _Toc322813381 （七）其他应收款清理、清查及损失认定 PAGEREF _Toc322813381 h 16 HYPERLINK l _Toc322813382 （八）预付账款清理、清查及损失认定17 HYPER

4、LINK l _Toc322813383 （九）存货清理、清查及损失认定18 HYPERLINK l _Toc322813403 （十）待处理资产损溢清理、清查及损失认定 PAGEREF _Toc322813403 h 22 HYPERLINK l _Toc322813404 （十一）其他流动资产清理、清查及损失认定 PAGEREF _Toc322813404 h 23 HYPERLINK l _Toc322813405 （十二）可供出售金融资产清理、清查及损失认定 PAGEREF _Toc322813405 h 23 HYPERLINK l _Toc322813406 （十三）持有至到期投资

5、清理、清查及损失认定 PAGEREF _Toc322813406 h 24 HYPERLINK l _Toc322813407 （十四）长期股权投资清理、清查及损失认定 PAGEREF _Toc322813407 h 26 HYPERLINK l _Toc322813409 （十五）固定资产及累计折旧清理、清查及损失认定28 HYPERLINK l _Toc322813410 （十六）固定资产清理清理、清查及损失认定 PAGEREF _Toc322813410 h 32 HYPERLINK l _Toc322813411 （十七）在建工程清理、清查及损失认定 PAGEREF _Toc32281

6、3411 h 33 HYPERLINK l _Toc322813412 （十八）工程物资清理、清查及损失认定 PAGEREF _Toc322813412 h 35 HYPERLINK l _Toc322813413 （十九）投资性房地产清理、清查及损失认定 PAGEREF _Toc322813413 h 36 HYPERLINK l _Toc322813415 （二十）无形资产清理、清查及损失认定 PAGEREF _Toc322813415 h 38 HYPERLINK l _Toc322813416 （二十一）长期待摊费用清理、清查及损失认定38 HYPERLINK l _Toc322813

7、417 （二十二）其他非流动资产清理、清查及损失认定39 HYPERLINK l _Toc322813418 （二十三）短期借款清理、清查39 HYPERLINK l _Toc322813419 （二十四）应付账款清理、清查40 HYPERLINK l _Toc322813420 （二十五）预收账款清理、清查 PAGEREF _Toc322813420 h 41 HYPERLINK l _Toc322813421 （二十六）应付职工薪酬清理、清查 PAGEREF _Toc322813421 h 42 HYPERLINK l _Toc322813435 （二十七）应交税费清理、清查 PAGERE

8、F _Toc322813435 h 43 HYPERLINK l _Toc322813436 （二十八）其他应付款清理、清查 PAGEREF _Toc322813436 h 43 HYPERLINK l _Toc322813437 （二十九）长期借款清理、清查 PAGEREF _Toc322813437 h 44 HYPERLINK l _Toc322813438 （三十）应付债券清理、清查 PAGEREF _Toc322813438 h 45 HYPERLINK l _Toc322813439 （三十一）长期应付款清理、清查 PAGEREF _Toc322813439 h 46（三十二）其他

9、负债项目清理、清查.46 HYPERLINK l _Toc322813440 四、权属界定 PAGEREF _Toc322813440 h 46 HYPERLINK l _Toc322813441 五、编制报表 PAGEREF _Toc322813441 h 47 HYPERLINK l _Toc322813442 六、结果审计48 HYPERLINK l _Toc322813443 七、结果上报48 HYPERLINK l _Toc322813444 八、账务处理48 HYPERLINK l _Toc322813445 九、完善制度49 HYPERLINK l _Toc322813446 十

10、、后续管理49 HYPERLINK l _Toc322813447 第二部分：清产核资专项审计需各单位准备的资料50 第一部分 清产核资工作实施 清产核资工作的实施分以下步骤（1）新准则转换；（2）信息登记、产权梳理、从业人员核对；（3）账务清理、资产清查、损溢认定；（4）权属界定；（5）编制报表；（6）结果审计；（7）结果报备；（8）账务调整；（9）完善制度；（10）后续管理。具体内容如下：新准则转换为了规范国家电网公司集体企业的会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，产业部根据中华人民共和国会计法、企业财务通则、企业会计准则、企业会计准则应用指南及其他相关法律、行政法规、政策及规定，结

11、合国家电网公司集体企业的具体情况，并参照国家电网公司会计核算办法，制定了国家电网公司集体企业会计核算办法。按照公司统一部署，系统内集体企业均应执行国家电网公司集体企业会计核算办法。本次清产核资工作涉及单位数量庞大，情况错综复杂，各单位执行的会计制度不一致，将会直接影响本次清产核资工作的质量。为了统一清产核资的工作程序、工作重点，以及后期的汇总统计工作的有序进行，本次资产清查工作要求，各未执行企业会计准则的集体企业以清查基准日账面数进行新准则转换工作。（一）长期股权投资转换1. 首次执行日对于按照企业会计准则第20号企业合并规定，属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差

12、额全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面价值作为首次执行日的认定成本。2.除上述第（一）项以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面价值作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面价值作为首次执行目的认定成本。（二）投资性房地产转换在首次执行日，企业应当根据企业会计准则第3号投资性房地产，将符合投资性房地产定义、原包括在固定资产（或无形资产、存货）账面价值中的相应金额，确认为投资性房地产。对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按

13、照其公允价值进行计量，账面价值与公允价值的差额，调整留存收益。（三）固定资产弃置费确认在首次执行日，对于符合预计负债确认条件且该日之前尚未计入固定资产成本的弃置费，应当增加该项资产成本和负债；同时，将应补提的折旧调整留存收益。（四）职工薪酬转换1.应付工资、应付福利费、其他应交款中社会保险费（企业负担部分）统一调整至应付职工薪酬科目下核算。2.对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足企业会计准则第9号职工薪酬确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益。（五）应交税费转换应交税金、其他应交款中各项税费统一调整至应交税费科目下核算。（六）或有事项确认在

14、首次执行日，企业应当按照企业会计准则第13号或有事项的规定，将在该日之前已成为亏损合同和符合确认条件的重组义务，确认为预计负债，并调整留存收益。（七）递延所得税资产、负债的确认在首次执行日，企业应当按照企业会计准则第1 8号所得税的规定，对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。（八）企业合并调整1.按照企业会计准则第20号企业合并的规定属于同一控制下企业合并，按照原规定已确认商誉的摊余价值，应当全额冲销，并调整留存收益。按照该准则的规定属于非同一控制下企业合并的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。2.首次执行日之前发

15、生的企业合并，合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值。在首次执行日，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认。 （九）金融资产调整在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产（不含企业会计准则第2号长期股权投资规范的投资），分别划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项，或可供出售金融资产。1.划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的，

16、应当在首次执行日将其调整为按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额，调整留存收益。2.划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量。原对应的减值准备余额在首次执行日不作调整。3.对原短期投资持有期间确认的利息或股利收入，应在首次执行日进行追溯调整，调整留存收益和资产负债表相关项目。（十）金融负债调整对于在首次执行日指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当在首次执行日按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额，调整留存收益。信息登记、产权梳理、从业人员核对 各级主办单位应对所主办的集体企业基本信息进行系统的登记，建立相

17、应的基本信息库，厘清集体企业之间的产权关系，掌握集体企业从业人员的基本状况，重点核实集体职工的劳动合同、档案管理、社会保险保障等情况。集体企业信息登记1.登记内容根据集体企业营业执照和相关证照的相关内容全面登记集体企业的基本信息，具体包括：集体企业名称（全称）、工商注册登记号、注册地点、注册登记类型、法定代表人、成立时间、注册资本、主营业务、企业拥有的相关资质等。根据集体企业实际情况登记主办单位、行业类别、自成立以来的股权变动情况等。登记的方法程序纳入清产核资范围内的集体企业填写“集体企业基本信息表”，并与营业执照等证照核对相符。各级主办单位汇总登记所主办的集体企业基本信息，建立基本信息库。产

18、权关系梳理各级主办单位建立所主办集体企业的产权关系框图，凡在产权关系框图中出现的集体企业，需对应填列“集体企业对外投资情况一览表”中的相关信息。财务情况登记1.登记内容纳入清产核资范围的集体企业登记基准日的资产总额、权益总额、收入总额、收入中来源于主业的金额和比例、利润总额等，登记内容按清产核资前账面数填写。2.登记程序方法纳入清产核资范围的集体企业填写“集体企业财务基本情况表”，并与企业基准日的财务报表核对相符。各级主办单位汇总登记所主办的集体企业财务基本情况。从业人员状况核实1.核实内容从业人员的用工类别、工资总额等，各类用工人员的基本信息，包括姓名、性别、出生年月、学历、职称等情况。2.

19、核实程序方法纳入清产核资范围的集体企业填写“集体企业从业人员基本情况表”、“从业人员名册（全民）”、“从业人员名册（集体）”、“从业人员名册（农电工）”、“从业人员名册（聘用工）”等，确保从业人员真实完整，保证表间数据核对相符。各级主办单位汇总集体企业的从业人员状况，各类人员基本信息留存备查。集体职工状况核实1.核实内容全口径登记集体职工的基本信息，包括姓名、性别、出生年月、学历、职称、从业状况等情况。2.核实程序方法与集体职工签订劳动合同的各类主体填写“集体职工基本情况（全口径）”，包括主业单位、集体企业、多经企业、与主业无资本纽带关系的国有企业、其他企业；未签订劳动合同的集体职工由所在的工

20、作单位填写“集体职工基本情况（全口径）”。各级主办单位汇总“集体职工分布汇总表（全口径）”，重点核实未签订劳动合同的集体职工基本情况，以免遗漏。集体职工基本情况（全口径）留存备查。账务清理、资产清查、损溢认定账务清理、资产清查、损溢认定是清产核资工作的三大重点内容。账务清理是指对企业的各种银行账户、会计核算科目、各类库存现金和有价证券等基本财务情况进行全面核对和清理，以及对企业的各项内部资金往来进行全面核对和清理，以保证企业账账相符，账证相符，促进企业账务的全面、准确和真实。资产清查是指对企业的各项资产进行全面的清理、核对和查实。在资产清查中把实物盘点同核实账务结合起来，重点做好各类应收及预付

21、账款、应付及预收账款、房产土地、各项对外投资、账外资产的清理，以及企业有关抵押、担保等事项的清理。尤其要关注房产、土地等大宗资产的清理工作。损溢认定是指在账务清理和资产清查的基础上，对各项清理出来的资产盘盈、盘亏、损失和资金挂账，依据国家政策和有关财务会计准则规定进行认定。申报损失证据分为必备证据与辅助证据两种类型。其中必备证据是指参照国有企业资产损失认定工作规则中规定认定损失必须具备的证据，辅助证据是企业提供给审计机构进行审核、职业判断、出具经济鉴证证明的参考依据。现金清理、清查及损失认定1清理内容（1）应清理出现金存放地点的数量，清理各存放地的账面之和是否与会计报表相同。尤其规模大、地域分

22、布广的企业为了方便各内部组织机构费用报销、款项收支，有时可能设置若干个财务核算组，各组都有现金业务。清理现金存放地数量还能为现金清查时编制现金盘点计划提供信息。（2）应对各内部组织机构的备用金进行清理，对已转化为票据或费用发票的备用金及时进行会计处理，并把剩余的备用金交回出纳。为了清查出企业真实的现金金额，企业应在基准日前暂时撤销所有备用金的设置，特别是备用金点多、金额大的企业。大部分企业的备用金在往来科目中核算，但备用金不是严格意义上的债权，所以应将其退回出纳部门作为现金处理。对于职工个人的备用金借款，应在基准日前敦促职工报账，已使用的借款应将相关票据进行会计处理，未使用的借款退回财务部门。

23、这样可以减少已转化为成本费用而虚增的债权。（3）在基准日前将账外“小金库”的现金自查后入账。2现金清查内容截止基准日的填报单位的库存现金。现金的清查以财务部门为主，具体清查工作由出纳人员进行，相关会计人员实施监盘，财务负责人进行审核。3现金清查工作的方法程序（1）填写“现金清查明细表”（至“账面值”一栏），并与现金日记账、总账数核对是否相符。（2）盘点清查日实有库存现金；将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因并说明。在非清产核资基准日进行盘点时，应倒轧截止基准日的库存现金金额。若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在清查表中备注说明。（3）对于非记账本位币

24、的现金，检查其采用的折算汇率是否正确。（4）根据上述清查情况，完成“现金清查明细表”的编制。4现金损失认定标准：对清查出的现金短缺，将现金短缺数扣除保险赔偿和责任人赔偿后的数额，依据下列证据（但不限于）进行判断，对确实不能收回的部分，认定为损失：（1）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；（2）现金保管人对于短缺的说明及经企业负责人签字并加盖公章的相关核实批件；（3）现金监盘记录；（4）由于管理责任造成的，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明；（5）涉及刑事犯罪的要提供有关司法涉案材料。5.现金损失认定税法规定现金损失应依据以下证据材料确认： （1）现金保管人确认的现金盘点表（

25、包括倒推至基准日的记录）； （2）现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件； （3）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明； （4）涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料； （5）金融机构出具的假币收缴证明。 银行存款清理、清查及损失认定1清理内容（1）按照现行金融、财会制度的规定，检查本企业在各种金融机构中开立的银行账户是否合规，对违规开立的银行账户应当坚决清理。（2）核对各开户银行的实际存款金额与账面金额，如存在差异应认真查找原因，属于基准日内未达账项的，应加以调整入账，以确保发生在截止基准日未入账的收支事项全面完整地反映在企业账面上；不属于未达账项的会计差错，应查找真实

26、原因，及时调整账面记录。（3）核对各银行账户明细余额、总账、报表金额，不一致的应查明原因。（4）部分企业为了方便业务人员，会让业务人员从财务部门领取限额或无金额的现金支票、转账支票。在基准日前应跟踪清理此类事项，对已使用的支票进行会计处理，未使用的暂时收回。（5）清理基准日前到期的长短期借款。由于银行划款与取得回单有时间差，容易形成未达账项，因此要主动做好会计处理，不要等取得银行回单后再做账务处理。类似事项，如企业开出的商业票据到期日是否在基准日及之前几日，若有也应及时进行会计处理。（6）清理在银行存款科目中核算的属于“其他货币资金”的内容，例如部分企业存在把外埠存款、银行汇票存款、银行本票存

27、款、在途货币资金在银行存款科目中核算的情况。2清查内容截止基准日填报单位在金融机构（包括在银行和非银行金融机构）开立的基本账户、结算账户、基建专户、房改资金专户等。清查工作以财务部门为主。对于其他银行账户，由该账户的具体使用部门在财务部门的组织下进行清查。3清查工作的方法程序（1）填写“银行存款清查明细表”（至“账面值”一栏），并与银行存款日记账、总账数核对。（2）取得银行对账单，并与银行日记账核对，编制银行存款余额调节表，检查未达账项的真实性，逐笔落实未达账项的形成原因、时间、金额以及清产核资日后的进账情况，对长期挂账的未达账项查明原因，并在银行存款未达账项清查明细表中进行说明，确实符合损失

28、条件的，取得相关证据并核准后作损失处理。（3）对大额的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，在清查明细表中进行备注说明。（4）对于非记账本位币的银行存款，检查其采用的折算汇率是否正确。（5）根据上述清查情况，完成“银行存款清查明细表”的编制。4损失认定标准对清查出的存款中银行已付、企业未付的款项，依据下列证据（但不限于）进行判断：（1）清产核资基准日的银行对账单及相应的银行存款余额调节表；（2）对银行已付、企业未付款项形成原因的说明；（3）企业同收款人的债权债务关系的说明及相关业务合同；（4）由于管理责任造成的，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明；（5）涉及刑事犯罪的要提供有关司法涉案材料。

29、对确实不能收回的款项，按照坏账损失的认定要求，进行损失认定。5.银行存款损失认定税法规定企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应依据以下证据材料确认： （1）企业存款类资产的原始凭据； （2）金融机构破产、清算的法律文件； （3）金融机构清算后剩余资产分配情况资料。 金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。 其他货币资金清理、清查及损失认定1账务清理内容（1）核对该科目各明细与总账、会计报表是否相符。（2）清理在基准日或前几日到期的银行汇票存款、银行本票存款，对已使用的进行相应会计处理，未使用部分的调回“银行存款”科目。

30、对外埠存款、信用卡存款进行清理，检查是否存在已支付款项未进行会计处理的事项。2清查内容截止基准日其他货币资金包含的全部内容（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用卡存款、信用证存款等）。清查工作以财务部门为主，具体清查工作由出纳人员、其他财务人员及其他相关责任人（如外埠采购存款专户经管人、本票及汇票持有人、信用卡持有人等）共同进行。3清查工作的方法程序（1）填写“其他货币资金清查明细表”（至“账面值”一栏），并与其他货币资金日记账、总账数核对。（2）在途资金要按账面值与所属各单位、上级主管部门的汇款通知单核对，落实在途资金的真实性以及是否存在在途资金长期挂账的现象。（3）取

31、得存出款银行对账单，编制银行存款余额调节表，与明细账核对，并检查未达账项的真实性。（4）对于非记账本位币的其他货币资金，检查其采用的折算汇率是否正确。（5）根据上述清查情况，完成“其他货币资金清查明细表”的编制。4损失认定标准比照银行存款损失认定标准。交易性金融资产清理、清查及损失认定1清理内容（1）核对该科目各明细账与总账、会计报表是否相符。（2）确保基准日前企业所有交易性金融资产已及时进行会计处理，以保证资产的真实性，公允价值变动损益、投资收益的完整性。资产清查基准日账面价值与公允价值的差异计入 “交易性金融资产公允价值变动”及“公允价值变动损益”科目；（3）清理在交易性金融资产核算的属于

32、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”的内容。核实该科目核算的内容划分为交易性金融资产是否符合企业会计准则的规定。2清查内容截止基准日交易性金融资产账户核算的全部内容。清查工作以财务部门为主，会同其他相关专业部门（如投资管理部门）等人员共同清查。3清查工作的方法程序（1）填写“交易性金融资产清查明细表”（至“账面值”一栏），并与交易性金融资产总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对，作出记录或进行适当调整。（3）盘点交易性金融资产， 编制交易性金融资产盘点表，并检查交易性金融资产名称、数量、票面价值、票面利率等内容，同时与相关账户余额进行核对

33、；如有差异，查明原因。作出记录或进行适当调整。（4）如交易性金融资产在现场清查日已售出或兑换，则追查至相关原始凭证，以确认其在清查基准日存在。（5）在外保管的交易性金融资产等应查阅有关保管的文件，必要时可向保管人函证，复核并记录函证结果。（6）检查有无变现存在重大限制的交易性金融资产，如有，则查明情况，并做适当调整。（7）就被审计单位管理层将投资确定划分为交易性金融资产的意图获取证据，并考虑管理层实施该意图的能力。（8）检查非记账本位币交易性金融资产的折算汇率及折算是否正确。（9）检查投资凭证，注意是否向相关上级单位或有权审批部门办理有关报告、审批手续。（10）根据目前所执行的会计准则和财务制

34、度的有关规定，检查减值准备的计提和会计处理是否正确。（11）根据上述清查情况，完成“交易性金融资产清查明细表”的编制。应收票据清理、清查及损失认定1清理内容（1）核对该科目各明细与总账、会计报表是否相符。（2）清理基准日尚未到期的带息应收票据，检查利息计提是否正确。（3）清理是否有已到期对方单位无法承兑的应收票据，若有应转为“应收账款”核算，并将计提的到期日至基准日之间的利息冲回。2清查内容截止基准日的应收票据科目中核算的全部内容。清查工作以财务部门为主，会同其他相关专业部门及票据持有人等相关人员共同清查。3清查工作的方法程序（1）填写“应收票据清查明细表”（至“账面值”一栏），并与应收票据的

35、报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）检查有无应转至应收账款的逾期应收票据、未到期但有确凿证据表明不能够收回或收回可能性不大的应收票据，如存在此情况应在清查明细表中说明。符合损失条件的，取得相关证据并核准后作损失处理。（3）盘点库存票据，并与应收票据登记簿的有关内容核对，检查其有效性，并注意是否存在已作抵押的票据和银行退回的票据。已办理质押手续的票据应取得有关证明。（4）必要时对应收票据进行函证，并对函证结果进行汇总、分析，同时对不符事项作出适当处理。（5）对以非记账本位币结算的应收票据，检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性。（6）根据目前所执行的会计准则和财务制度的有关规定，

36、检查坏账准备的计提和会计处理是否正确。（7）据上述清查情况，完成“应收票据清查明细表”的编制。4损失认定标准比照坏账损失的认定标准。应收账款清理、清查及损失认定1清理内容（1）核对该科目各明细账与总账、会计报表是否相符。（2）清理该科目是否存在不属于销售货物、提供劳务而形成的往来款项，若有应调整至“其他应收款”等科目核算。（3）按照企业正常收款信用期，对于在基准日前应收回的款项应加紧催收，及时入账。（4）对于具备确认收入条件但未确认收入的，应及时确认收入，并挂账。（5）发出商品形成损失时，在申报损失时应按坏账的要求来收集报损资料，所以应将该发出商品调入“应收账款”科目。（6）清理分期收款业务，

37、按合同要求是否存在基准日前应确认收入、往来账的事项，若有应及时作账务处理。如果延期收取的货款具有融资性质，应在“长期应收款”科目核算。（7）清理预收账款中是否有与应收账款挂同一明细科目（同一业务性质）的情况，若有应进行账务调整，避免资产与负债同时虚增。（8）清理基准日应收账款明细科目的贷方余额，设置“预收账款”科目的，相应作重分类。2清查内容截止基准日填报单位的各类应收账款。清查工作由财务部门和销售部门为主，其他相关部门和人员配合进行。3清查工作的方法程序（1）填写“应收账款清查明细表”（至“账面值”一栏），并与应收账款、坏账准备的总账数、明细账合计数核对是否相符。（2）对于同一债务人因业务往

38、来较多，欠款、还款滚动发生的情况，应根据“先欠款，先偿还”的账龄分析原则，分析应收账款余额的账龄构成。（3）对应收内部单位的款项进行对账，并列入清查表有关栏目，存在往来不一致的情况下，应查明原因，及时进行账务处理。对于外部应收款项应该采取发函询证的方法进行对账，并关注回函不符的情况，作出相应记录。（4）根据目前所执行的会计准则和财务制度的有关规定，检查坏账准备的计提和会计处理是否正确。（5）检查坏账准备计提和核销的批准程序，搜集书面报告等证明文件。（6）判断实际发生坏账损失，是否符合有关规定，所搜集的证据是否充分。（7）根据账龄分析，对长期挂账的应收账款应查明原因，并在清查明细表中进行说明。（

39、8）核实应收账款的可回收性，有无债务人破产或者死亡的、破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的、以及债务人长期未履行偿债义务的情况，符合损失条件的，取得相关外部证据并核准后作损失处理。（9）清查应收账款是否业已充当抵押品，并在清查明细表中做出说明。（10）据上述清查情况，完成“应收账款清查明细表”的编制。4损失认定标准41坏账损失是指企业不能收回的各项应收款项造成的损失。主要包括：应收账款和其他应收款、应收票据、预付账款等发生坏账造成的损失。对清理出的各项坏账，要逐项分析形成原因，对有合法证据证明确实不能收回的应收款项，分别不同情况，认定为损失。42债务单位已被宣告破产、清算、注销、吊销工商登记或被

40、撤销、关闭等，造成应收款项难以收回的。421对上述情形中已经清算的，扣除债务人清算财产清偿部分后，对确实不能收回的款项，依据下列证据（但不限于），认定为损失：4211法院破产公告和破产清算的清偿文件；4212工商部门注销工商登记、吊销营业执照的证明；4213政府部门责令关闭的文件等有关资料；422对上述情形中尚未清算的，分以下几种情况处理（在该情况下，社会中介机构参与清产核资的，将由中介机构根据企业提供的证据进行职业判断和客观评判出具经济鉴证证明确认损失）：4221债务单位已被宣告破产、清算的，依据下列证据（但不限于）进行判断，对确实不能收回的部分，认定为损失。42211法院的破产公告或清算公

41、告（必备证据）；42212债务单位最近经审计或上级单位批复的会计报表（辅助证据）。4222债务单位已被注销、吊销工商登记的，依据下列证据（但不限于）进行判断，对确实不能收回的部分，认定为损失。42221工商部门的注销、吊销证明（必备证据）；42222债务单位最近经审计或上级单位批复的会计报表（辅助证据）；42223工商部门信息中心的调查证明（辅助证据）；42224工商部门两年未通过年检的证明（辅助证据）。4223债务单位被撤销或关闭的，依据下列证据（但不限于）进行判断，对确实不能收回的部分，认定为损失。42231政府部门决定撤销、责令关闭的文件（必备证据）；42232债务单位最近经审计或上级单

42、位批复的会计报表（辅助证据）。43债务人已失踪、死亡的应收款项，在取得法院或公安机关出具的债务人已失踪、死亡的证明后，确定以其剩余财产或遗产确实不足清偿债务、无法找到其他承债主体追偿债务的，对确实不能收回的部分，认定为损失。44债务人因受战争、国际政治事件及自然灾害等不可抗力因素影响不能偿还的，对确实无法收回的应收款项，依据下列证据（但不限于）进行判断，认定为损失（在该情况下，社会中介机构参与清产核资的，将由中介机构根据企业提供的证据进行职业判断和客观评判出具经济鉴证证明确认损失）：441企业出具的专项说明材料（必备证据）；442自然灾害或意外事故证明（交通、公安、司法的事故报告、处理决定等，

43、责任事故应取得司法机关结案材料）（必备证据）；443涉及保险赔款的，保险文件、保险公司理赔凭证（必备证据）；444外部关于债务人受战争、国际政治事件、自然灾害等不可抗力因素影响的说明材料（辅助证据）；445债务人在境外的，我国驻外使（领）馆和商务机构出具的有关证明（辅助证据）；446债务单位最近经审计或上级单位批复的会计报表，表明债务人财务状况急剧恶化且在能预见的未来时间内无偿债能力（辅助证据）。45逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书、裁定书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终（中）止执行的，依据法院的判决、裁定或终（中）止的法律文书，认定为损失。需注意的是，企业的情况说

44、明中应包括：败诉原因、单位和个人的责任。46在逾期不能收回的应收款项中，单笔数额小、不足于弥补清收成本的，依据企业出具的专项说明材料进行判断，对确实不能收回的款项，认定为损失。需注意的是，确定清收成本时应注意与清收活动的相关性（在该情况下，社会中介机构参与清产核资的，将由中介机构根据企业提供的证据进行职业判断和客观评判出具经济鉴证证明确认损失）。47逾期三年以上的应收款项，有企业依法催收磋商记录，能够确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营3年以上的，并能认定在最近3年内没有任何业务往来，依据下列证据进行判断，对确实不能收回的应收款项，在扣除应付债务人的各种款项和有关责任人的赔偿金额后

45、认定为损失（在该情况下，社会中介机构参与清产核资的，将由中介机构根据企业提供的证据进行职业判断和客观评判出具经济鉴证证明确认损失）。471企业提供的有关该笔款项及债务人情况的专项说明材料；472经债务人有关负责人签字并加盖公章确认的企业催款单或企业对账单，或经律师鉴证的其他依法催收磋商记录；需注意的是,催款单或对账单不能只是最近期间或某个集中期间的，应尽量是以前不同年度以表明该情况处于连续状态；473连续三个年度经审计或上级单位批复的会计报表，表明债务人已三年连续亏损或停止经营3年以上，且最近一个年度资不抵债；474最近3年内与债务人没有任何业务往来的证明材料。48逾期三年以上的应收款项，债务

46、人在境外及我国香港、澳门、台湾地区的，经依法催收仍不能收回的，在取得境外中介机构出具的有关证明，或者取得我国驻外使（领）馆和商务机构出具的债务人逃亡、破产证明后，认定为损失。49对逾期三年以上的应收款项，企业为了减少坏账损失而与债务人协商，按一定比例折扣后收回（含收回的实物资产）的，根据企业董事会或者经理（厂长）办公会审议决定（二级及以下企业应有上级母公司的核准文件）和债权债务双方签订的有效协议，以及已收回资金的证明，其折扣部分，认定为损失。410债务人已被合并、分立的，对于已知债务承接单位的应核实债务承接单位的偿债能力；未知债务承接单位的，应通过工商等部门落实债务承接单位，并按前款所述确认坏

47、账损失。411公司系统内部单位之间、母子公司之间相互拖欠的款项，债权人核销债权要与债务人核销债务同等金额，同时进行，并签定书面协议，互相提供处理债权或者债务的财务资料。单方的损失不能确认为损失，不予核销。5.应收款项损失认定税法标准5.1企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认5.1.1相关事项合同、协议或说明； 5.1.2属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告； 5.1.3属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书； 5.1.4属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明； 5.1.5属于债务人

48、死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明； 5.1.6属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明； 5.1.7属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。5.2企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 5.3企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 其他应收款清理、清查及损失认定1清理内容（1）核对该科目各明细账合计数与总账、会计报表是否相

49、符。（2）按照企业正常收款信用期，对于在基准日前应收回的款项应加紧催收，及时入账。（3）对其他应收款中的个人借款进行清理。（4）将该科目中属于投资性质的款项应调入“持有至到期投资”或“长期股权投资”等相关科目核算。需要注意的是，企业发生的一年以内（含一年）的委托理财应在本科目核算。（5）清理该科目中属于销售货物、提供劳务而形成的往来款项，应转入“应收账款”科目核算。（6）对该科目的明细科目中，名称模糊或内容不明确的应认真清理。（7）清理基准日其他应收款明细科目的贷方余额，调整至其他应付款。2清查内容截止基准日填报单位的其他应收款。其他应收款的清查由财务部门牵头，相关部门和人员（包括备用金持有人

50、）配合，根据其他应收款的性质、用途，清查工作要落实到经办部门和经办人员。3清查工作的方法程序（1）填写“其他应收账款清查明细表”（至“账面值”一栏），并与其他应收款的总账数与明细账合计数核对是否相符。（2）运用“先欠款，先偿还”的账龄分析原则，分析其他应收款余额的账龄构成，检查其他应收款的账龄分析结果是否正确。（3）对应收内部单位的款项进行对账，并列入清查表有关栏目；对于外部应收款项应该采取发函询证的方法进行对账，并关注回函不符的情况，作出相应记录。（4）根据账龄分析，对长期挂账的其他应收款应查明原因，并在清查明细表中进行说明。（5）检查是否存在潜亏挂账，潜亏挂账一般是指支出的现金已经流出，该

51、支出已经取得支出凭据，或虽未取得支出凭据但预计该支出在基准日后不会给单位带来任何现金流入，或该支出的受益期已经结束，但未列入损益的项目。符合潜亏挂账损失条件的，取得相关证据并核准后作损失处理。（6）核实其他应收款的可收回性，有无对方单位破产或者死亡的、破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的以及对方单位长期未履行偿债义务的情况，对这些情况所形成的原因及采取的措施需在清查明细表中进行说明。（7）根据目前所执行的会计准则和财务制度的有关规定，检查坏账准备的计提和会计处理是否正确。（8）对非记账本位币结算的其他应收款，检查其采用的折算汇率是否正确。（9）上述清查情况，完成“其他应收款清查明细表”的编制。4

52、损失认定标准比照应收账款坏账损失的认定标准。预付账款清理、清查及损失认定1清理内容（1）核对该科目各明细账合计数与总账、会计报表是否相符。（2）对超过一年的预付账款进行清理，如交易已中断或无法执行遗留的预付账款应计提坏账准备。（3）对于时间较长，因采购发票长期未到或丢失而无法销账的预付账款，应查清事实并提供情况说明，经批准后进行账务调整。该类事项在资产方往往会与“固定资产”、“存货”重复，或造成虚假的实物盘盈；在负债方会与“应付账款”重复，造成资产负债同时虚增。（4）企业会计制度下待摊费用科目中核算的内容，均应结转至本科目核算。2清查内容截止基准日填报单位的预付账款。预付账款的清查由财务部门牵

53、头，相关部门和人员配合，根据预付账款的性质、用途，清查工作要落实到经办部门和经办人员。3清查工作的方法程序（1）填写“预付账款清查明细表”（至“账面值”一栏），并与预付账款的报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）在同一债务人采购、还款滚动发生情况下，运用“先采购，先销账”的账龄分析原则，分析预付账款余额的账龄构成，检查预付账款的账龄分析结果是否正确。（3）选择预付账款的重要项目函证其余额和交易条款，分析回函不符原因，作相应调整。（4）检查长期挂账的款项的原因，区分预付账款的业务内容（预付工程支出类和预付经营支出类）进行填列，并在清查明细表中进行说明。符合损失条件的，取得相关证据并核准

54、后作损失处理。（5）检查有无超过1年尚未结清的待摊费用，如有，应查明原因并做出记录，在清查明细表中进行说明。如存在潜亏挂账的情况，在取得相关证据和核准后，作清查减少处理。（6）根据上述清查情况，完成“预付账款清查明细表”的编制。4损失认定标准比照应收账款坏账损失的认定标准。存货清理、清查及损失认定1清理内容（1）核对该科目各明细账合计数与总账、会计报表是否相符。（2）对实物部门在基准日已收到的存货，财务部门应及时进行会计处理。（3）对基准日前已销售的存货，应及时的全面的进行存货成本结转会计处理，保证存货的真实性、销售成本的完整性。（4）对因投资性质发出的商品，应进行账务处理，并调整至“长期股权

55、投资”科目核算。（5）对已实现销售的发出商品，无论货款是否能够收回，应确认收入与往来款，结转销售成本（原因同前）。无法销售但可以收回的发出商品，应在基准日前收回入库。（6）注意对分期收款发出商品的账务处理。既要关注科目使用的正确性，也要关注分期成本结转的正确性。（7）存货的入库、出库的账务处理务必以实物部门的实际收发数为依据，对基准日前尚未收到发票的入库存货、尚未开具发票的发出存货以及借出、借入存货，企业应全面进行账务处理，保证基准日时点财务账面数与实物保管部门的台账数一致。2清查内容截止基准日止在存货科目下核算的全部内容，包括在途材料、材料采购、库存材料、低值易耗品、材料成本差异、委托加工材

56、料、生产成本、劳务成本、周转材料、商品采购、库存商品、出租商品等。主要由物资供应部门和仓库管理部门负责清查，由财务部门配合。3清查工作的方法程序（1）按照存货类别填写“存货清查明细表”（至“账面值”一栏），并与存货的报表数、总账数、明细账合计数核对是否相符。（2）财务部门明细账余额与仓库管理员的存货明细登记账余额进行核对，核实是否账账相符。如存在不符，应该立即查明原因。（3）确定清查盘点日，制定妥善、周密的盘点方案，全面清查、盘点存货： = 1 * GB3 盘点前，整理存货的堆放、核对清查盘点日仓库实物明细账，是否与财务账面值之间存在差异； = 2 * GB3 在存货盘点过程中，应采用以账对实

57、、以实对账的核对方法盘点实物资产； = 3 * GB3 在实物盘点过程中，需同时关注存货的状态，如存在毁损待报废的情况，应作为清查日发现的其他情况记录； = 4 * GB3 确定清查日存货实际数量以及其中的毁损待报废的存货实际数量后，应根据有关存货项目在清查基准日至清查盘点日之间所有增减变动的会计记录的基础上进行倒轧，确定清查基准日存货的实物数量以及其中的毁损待报废的存货实际数量。 = 5 * GB3 将清查基准日仓库实物明细账与库存实际数量进行核对，如有盘盈或盘亏，查明原因并在“存货清查明细表”中进行说明。符合损失条件的，取得相关证据、鉴定、说明并核准后作损失处理。 = 6 * GB3 将倒

58、轧得出的清查基准日的毁损待报废的存货实际数量作为清查发现的其他情况列入“存货清查盘点表”。 = 7 * GB3 编制“存货清查盘点表”。（4）对于存放于第三方单位的存货，应于现场清查日前收回，收回存货有困难的应到存货存放现场清查。（5）根据上述清查情况，完成存货及存货各项目清查明细表的编制，其中，盘盈作为清查增加，盘亏及毁损待报废作为清查减少。盘盈存货在查明原因后，可以应用市价法确定价值，金额特别巨大的，应该进行评估以确定其价值。（6）根据上述清查情况，完成“存货清查明细表”的编制。4损失认定标准41存货损失，是指有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘

59、盈、盘亏、变质、毁损、报废、淘汰、被盗等造成的净损失，以及存货成本的高留低转资金挂账等。42对盘盈和盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的差额部分，依据下列证据（但不限于）进行判断，认定为损失（在该情况下，社会中介机构参与清产核资的，将由中介机构根据各单位提供的证据进行职业判断和客观评判出具经济鉴证证明确认损失）：421存货盘点表（包括盘盈、盘亏的数量、金额）；422存货监盘记录；423存货管理的内部控制制度及执行情况；424其他应附报材料：4241存货保管人对于盘盈和盘亏的情况说明；4242盘盈存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；4243盘亏存货的价值确定

60、依据；4244单位内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。需注意的是，盘盈资产不包括实物形态存在、而其价值已按照会计准则在费用中列转的部分。43对报废、毁损的存货，将其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任人赔偿后的差额部分，依据下列证据（但不限于）进行判断，认定为损失：431单项金额较小的存货, 由单位内部物资管理部门、技术部门、财务部门等联合出具的经济鉴证证明；432单项金额较大的重要存货, 应取得国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的机构（如专业的技术管理部门、行业技术鉴定委员会）出具的技术鉴定证明；433对以上金额大小的划分，提供以下参考：4331参考企业或行业资产管理规定及以前报