国际会计-第一章

1、 国际会计学主讲人：左彩美课程学习导论1.学习意义2.考试方式：闭卷3.参考书目：F.D.S.乔伊、C.A.弗罗斯特、G.K.米勒：国际会计学（第三版），东北财大出版社，2000王松年等：国际会计前沿，上海财大出版社，2001夏东林：国际比较会计，中国财政经济出版社，1996国际会计准则委员会：国际会计准则，中国财政经济出版社，2000各国会计规则的差异例示公司及所在国年份国内股东权益调节到美国会计准则差异变动%德国Daimler-Bens199318145262818136451994202512943591844519951384222860901865单位：百万马克F.D.S.乔伊、C.

2、A.弗罗斯特、G.K.米勒：国际会计学（第三版），东北财大出版社，2000王松年等：国际会计前沿，上海财大出版社，2001第一章 国际会计的形成与发展本章重点:1、会计的国际化2、会计职业界的国际化3、国际会计的定义和内容4、国际会计的目标和功能一、会计的国际化 国际会计作为一个专题进行研究，大致始于20世纪60年代，而国际会计由专题研究发展成为一门独立的学科则是20世纪70年代的事。但会计的国际化过程却自会计产生起就存在。 国际会计学科形成的主要标志是会计的国际化即会计实务从一国范围内，跨越国界而走向国际。国际会计形成和发展的原因如下： 国际贸易的扩大及市场国际化 跨国公司的兴起 经济地区化

3、的推进 国际间财务会计交流的不断深入（一）国际贸易的扩大及市场国际化1、国际贸易的发展经过了三个阶段，并呈逐渐扩大之势二战结束1973年：快速发展阶段19731985：缓慢发展及停滞阶段19852007年：回升阶段世界贸易额快速增长：1950年的571亿1973年的5242 亿 （8.2倍，年均增长10.1%）世界贸易值占世界国民生产总值（GNP）的比重迅速上升：5.5%11.5%各国出口贸易额占各国国民生产总值的比重迅速上升：（美国：3.6%5.5%；原联邦德国：8.5%19.4%）受物价变动、自然灾害、外汇市场剧烈波动影响，经济发展缓慢，出现滞胀现象以美国新经济为代表 2、市场国际化的表现

4、 市场：包括资本市场、货币市场、金融市场和商品市场 （1）发达国家对海外的直接投资迅速扩大； 20世纪50年代直接投资平均年增长率为4.3%，到了60年代，这一比率 上升为5.3%。 （2）国际金融市场逐步形成； 三大金融市场：伦敦、纽约和东京 （3）国内企业纷纷走向国际货币资本市场融资。3、会计世袭遗产的国际性 历史基础 例如：14-15世纪现代会计开始于14世纪的地中海沿岸的意大利城市，曾经在热那亚发现1340年的复式账簿记录、货币单位、资本、收益等。1494年卢卡.巴其亚勒的算术、几何、比及比例概要在威尼斯出版，从理论上开创了现代会计的新纪元。15世纪，意大利的复式簿记法传入德国、法国、

5、西班牙、葡萄牙和荷兰，又从那里传播到英国，并得到了发展。 17-18世纪18世纪，英国的会计与其经济一样在世界上处于领先地位：折旧、间接费用的分配、独资-合伙-有限责任公司和股份公司税务会计、存货成本分配等。 二战以后 进入20世纪，美国的经济取得了绝对的优势，会计取得了主导地位，对许多国家产生了重要影响。20世纪初，苏联在欧洲会计的基础上，建立了计划体制下的统一会计制度。1949年，中国也基本实行了苏联的会计模式。（二）跨国公司的兴起跨国公司（Transnational Corporation)：至少在两个国家进行制造、销售和服务活动的公司。跨国公司具有两面性：一方面具有垄断性和国际剥削性（

6、超越多数国家法律、强势战略），另一方面它作为世界性的企业组织形式具有科学性和合理性（高效率的经营活动、输送知识和技能）。跨国公司的目标之一是为了实现资源的有效运用而使资源在国际间流动，为了了解这种移动的有效性，必须利用会计信息；跨国经营必然涉及不同国家的会计问题，要求协调会计准则和惯例；跨国经营遇到的新的会计问题（外币业务会计、物价变动会计、国际财务报告及业绩评价等）必须解决，促成了国际会计的诞生。 17世纪的东印度公司、20世纪早期的英国石油公司和美孚石油公司、二战后迅速发展起来的跨国公司（通用、福特、壳牌、三菱等)。 （三）经济地区化的推进 主要表现为区域经济集团的形成，如欧洲联盟（UN）

7、、经济合作与发展组织（OECD）等。 （四）国际间财务会计的交流 主要通过会计国际组织或区域组织来进行 如：欧洲会计师联合会、国际会计合作委员会、会计职业国际协调委员会、国际会计准则委员会、国际会计师联合会等。二、会计职业界的国际化1、会计职业界提供国际性服务的三个层次（1）最高层次是一体化的国际性会计师事务所 国际组织模式是国际性的、典型的“合伙组织的合伙”，在世界范围内以同一名称经营会计服务。四大会计师事务所：【教材第8页】 普华永道 毕马威国际 德勤 安永国际（2）第二层次是建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所【教材第9页】 它们以同一名称在国际范围内从事业务经营，但只

8、是在入伙的各国会计事务所之间“联盟”的基础上经营。（3）第三层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作 为数众多的国内性质的会计师事务所为了对其国内委托人的国外经营机构提供业务服务，往往通过代理协议约请其他国家的会计师事务所进行，作为代理的事务所与它很少具有直接的组织系统关系。2、会计职业界的国际组织国际会计师联合会（IFAC） 1977年建立，对发展具有统一准则的相互协调的世界性会计职业作出了重要贡献。国际会计准则委员会(IASC/IASB） 1973年建立，2001年重组，负责国际会计准则的制定工作。3、会计职业国际化的阻力（1）取得执照的必要学历条件（2）有否把后续教育

9、作为更换执照的条件（3）可否有不同类型执照（4）职业考试 CICPA、CMA、ACCA 注册会计师简称 CPA （ Certified Pulic Accountant ）,注册会计师全国统一考试是中华人民共和国国家级执业资格考试。经考试合格后颁发注册会计师证，可以从事审计、统计、经济等专业工作。 考试资格：具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的，都可参加注册会计师全国统一考试。 在其他一些国家如国际会计师，简称AIA，比如英国、澳大利亚、加拿大。在国际上说会计师一般是说注册会计师，而不是我国的中级职称概念的会计师。考试每年举行一次，报名时间一般在每年的三至四

10、月份，一般各地的报名时间不一样,要见各地的公告,考试时间安排在每年十月份中下旬，成绩公布是12月份。报名人员可在一次考试中可同时报考六个科目，也可选择报考部分科目，单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科合格成绩后的连续四次考试中有效 。现行的考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理、职业能力综合测试共七门，考试方式从2012年开始改为上机考试，也可选择闭卷笔试。每科考试均实行百分制，六十分为成绩合格分数线。 美国注册管理会计师简称CMA,英文译名为 (Certified Management Accountant). CMA资格认证是由成立于 1919 年的美国管理会

11、计师协会(Institute of Management Accountants,IMA) 所建立的专业认证制度，是全球针对管理会计及财务管理领域的权威认证。注册管理会计师 (CMA) 与美国注册会计师（USCPA）、金融特许分析师 (CFA) 一起并称为美国财会领域的国际三大黄金认证。 CMA 认证的目的在培育管理会计人员和财务管理人员的知识广度，使其能预测商业的需求及参与策略决策制定。而其考试的内容所包含的知识范围能反映管理会计人员和财务管理人员在现今商业环境所需要的能力。CMA 考试内容几乎涵盖所有 MBA 课程，准备考试被比喻为读了个迷你工商管理硕士课程 (Mini-MBA Progr

12、am）。因此，取得 CMA 资格不仅代表其具备完整会计及财务相关领域知识，也表现了具备着高度专业标准与能力来分析企业内部财务报表，协助管理当局掌握状况，参与财务管理与拟定未来策略及执行。 美国注册管理会计师协会（IMA）是管理会计、财务及信息管理相关领域的领导者，是 国际上管理会计学科最具权威的机构，已有 103 年的历史，IMA 全球有70,000 名会员，包括 265 个美国及全球分会。1972 年 12月IMA 在全美22个城市首次为410位考生举办了第一次的 CMA 考试。30年来，全球有超过 27,000 位会计及财务管理专业人员取得CMA资格，其中包括 11,000 名国际会员来自

13、 119 个国家。 全球已有37000名CMA认证持有者活跃在世界经济的舞台上，由于美国注册管理会计师能够推动绩效发展、控制企业经营风险，推动企业财务转型，一直被誉为企业“战略军师”，CMA因此一直被誉为国际财务界的MBA，在发展市场经济中发挥着重要的作用。三、国际会计的定义 （一）早期定义(20世纪60年代) 两种截然不同的观点 1、国别会计 定义：国际会计是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究和分析。 代表人物：科拉里奇（Kollarich），马霍（Mahon） 2、世界会计 定义：国际会计是最高层次会计的抽象，其目的在于打破国界，发展世界性的会计理论，并在任何一个国家的会计中加以应用

14、。（会计中的乌托邦） 代表人物：齐默尔曼 (二)20世纪70年代的定义 3种不同观点1、世界会计（乐观主义者）2、国别会计（悲观主义者）3、跨国公司与国外子公司会计（实务主义者）总结： 美国会计学家韦里奇(T.R.Weirich)、艾弗里(C.G.Avery)、安德森(H.R.Anderson)在“国际会计杂志”中对国际会计提出三种不同的概念：一个全球体系；一种描述各国现行准则和实务并提供与此有关的信息方法；母公司和国外子公司之间的会计实务。（三） 20世纪80-90年代的定义 协调和趋同观1、美国学者F.D.S.Choi(崔)和G.G.Mueller(缪勒)所下的定义 国际会计：(1)国际比

15、较分析;(2)跨国经营交易和跨国企业经营方式下独特的会计计量和报告问题；(3)国际金融市场的会计需求;(4)通过政治的、组织的、职业界的以及准则制定等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行的协调。2、M.Z. 伊克彼、J.U.麦尔科和A.A.伊利马拉夫所下的定义“国际性交易会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化”。 3、我国学者徐经长等所下的定义 国际会计：现代会计在国际范围内的拓展，它与国别会计比较、国际会计差异协调及跨国经营所涉及的财务会计和管理会计问题为对象，以协调差异和加强跨国经营会计管理为目标的一个新的会计分支。（徐经长、杜胜利、陈轲，1999）。（四）国际会计的主要内容1.国际会计诸问题的研究 例如：国际财务报告、外币交易会计、外币报表折算、物价变动会计、国际税务2.全球会计模式的分类和比较研究3.国际会计协调化和趋同化研究四、国际会计的目标与功能（一）国际会计的目标 1.协调差异：以期在将来建立一个相对统一的世界会计和报告体系。 2.提供信息：提供跨国公司报表使用者所需要的财务会计信息。 3.参与决策：服务于跨国公司事前、事中与事后三个阶段的管理。 （二）国际会计的功能1.协调差异：认同会计具有技术性和社会性，寻求国家化与国