所得税会计课件(2)

1、第二节 企业所得税的计算与申报应纳税所得额的确定 资产的税务处理 应纳所得税额的计算 企业所得税的征收方法、纳税期限、纳 税地点一. 应纳税所得额的确定企业所得税的计税依据：年度应纳税所得额 年应纳税所得额=全年收入总额准予扣除项目金额在实际工作中，也可以依据纳税人的利润总额为基 础，按国家税收规定进行纳税调整。年应纳税所得额=利润总额税收调整项目金额 =（收入总额-准予扣除项目合计）+纳税调 整增加额-纳税调整减少额 返回公式注释：纳税年度：一般为公历年度，即公历1月1日至12月31日。纳税人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、关闭等原因使该纳税年度的实际经营期不足个月的，以其实际经营期为

2、一个纳税年度。破产清算时，以清算期为一个纳税年度。 返回收入总额的确定： 收入种类 收入种类具体内容销售货物收入 销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 提供劳务收入 从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、旅游、娱乐、加工等活动取得的收入。 财产转让收入 有偿转让各类财产所取得的收入。 投资收益 对外投资入股分得的股息、红利收入。 利息收入 购买各种债券等有价证券的利息，外单位欠款取得的利息及其他利息收入。但不包括购买国债的利息收入。 租赁收入 提供固定资产、包装物以及其他有形财产

3、使用权取得的收入。 特许权使用费收入 提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。 接受捐赠收入 接受无偿给予的货币性资产和非货币性资产。 其他收入 上述各种收入以外的一切收入。 收入总额的确定（续）免税收入：国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。对来自于所有非上市企业，以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、红利收入，给予免税。 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权

4、益性投资收益。符合条件的非营利组织的收入。 收入总额的确定（续）不征税收入：财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府 性基金。 国务院规定的其他不征税收入。返回扣除项目：基本扣除项目扣除项目 具体内容成本企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 费用企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除。 税金企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项税金及其附加。 损失企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业已经作为损失处理的资产

5、，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 基本扣除项目注释：合理的工资薪金支出，准予扣除。 依照规定的范围和标准为职工缴纳“五险一金”，准予扣除。在规定的范围和标准内的补充养老保险费、补充医疗保险费，准予扣除。 依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除。但企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。依照规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除 限额扣除项目 限额扣除项目具体内容利息支出 （1）企业向金融机构借款的利息支出、金融机构的各项存款利息支出

6、和同业拆借利息支出、企业发行债券的利息支出；（2）企业与企业之间的借款利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 （1）职工福利费：不超过工资薪金总额14%的部分， 准予扣除。（2）工会经费：不超过工资薪金总额2%的部分，准 予扣除。（3）职工教育经费：不超过工资薪金总额2.5%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度 结转扣除。 限额扣除项目具体内容公益、救济性捐赠 按利润总额的12%内扣除； 业务招待费 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。 广告费 广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)

7、收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 加计扣除项目开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；加计50%。安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，加计100%。不得扣除项目：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失； 不得扣除项目（续）：赞助支出；指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。未经核定的准备金支出；不符合规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。与取得收入无

8、关的其他支出。返回三. 应纳所得税额的计算一般计算公式境外所得的税额扣除 亏损弥补 一般计算公式：应纳税额应纳税所得额税率减免税额抵 免税额 返回境外所得的税额扣除 抵免限额的计算：分国不分项分国：分国家分别计算抵免限额。分项：来源于境外某一国（地区）的各项所得不分项，汇总计算扣除限额。 抵免不足的处理：纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于抵免限额，可以从应纳税额中按实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不能在本年度的应纳税额中扣除，也不能列为费用支出，但可用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不超过5年。 境外所得的税额扣除（续）计算步骤：汇总纳税人境内、境外应纳税所得额

9、。 计算纳税人来源于不同国家（地区）所得的税款扣除限额。 境外所得税税款扣除限额=来源于境外的该项所得我国的所 得税税率 将纳税人来源于不同国家（地区）所得的税款扣除限额与在该国实际缴纳的所得税税款进行比较，确定允许扣除的税额。 计算纳税人扣除税额后的应纳税额。 例题：P216例7-3某企业2008年境内应纳税所得额为100万元，所得税税率25%。在甲乙两国设有分支机构，在甲国的分支机构获得应纳税所得额为45万元，在乙国的分支机构获得应纳税所得额为48万元，上述境外所得分别按规定在国外缴纳相应的税款8万和16万。要求：计算该企业2008年实际应纳所得税税额。例题第一种方法：境内所得应纳税额=1

10、0025%=25（万元）甲国抵免限额=4525%=11.25（万元）8万元，要补缴：11.25-8=3.25（万元） 乙国抵免限额=4825%=12（万元）16，不补缴2008年应纳所得税税额=25+3.25=28.25（万元）第二种方法：境内、境外所得应纳税额=（100+45+48）25%=48.25（万元）甲国抵免限额=4525%=11.25（万元）8万元，可全额抵扣抵扣8万元 乙国抵免限额=4825%=12（万元）16，只能抵扣12万元2008年应纳所得税税额=48.25-8-12=28.25（万元） 返回亏损弥补企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的

11、盈利。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。弥补期从亏损年度后第1年算起，连续5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。先亏先补，按顺序连续计算弥补期。可弥补的亏损额并不是企业利润表中的亏损额，而是企业利润表中的亏损额经税务机关按税法规定核实，调整后的金额。 根据下表，计算某企业8年间需缴纳的企业所得税。 单位：万元例题年度20012002200320042005200620072008应纳税所得额-10020-40202030-2080解析：2001年亏损弥补期为2002-2006年连续计算，不受盈亏影响；2003年的亏损弥补期为2004-2008年，先亏先补。2008年的利润不能弥补2001年为弥补完的10万元亏损。8年