股份公司税政管理规范意见

1、84/84中铝股份税政治理规范意见（征求意见稿）总则：为了规范公司涉税行为，操纵税务风险，最大限度维护公司利益，依据有关税收法规、政策及企业会计制度制定本意见，以下简称规范意见。本意见适用于中国铝业股份有限公司及其所属分公司、全资子公司、控股子公司（以下简称所属单位），控股上市公司依据有关法律法规参照执行。规范意见的制定和实施严格以“依法纳税、规范操作、分级治理、操纵风险，最大限度维护公司利益”的差不多方针为指导。要紧是对公司有关税金的计算、申报、治理、业务操作及流程进行统一规范，并明确相关主体的具体职责。公司税政治理工作涉及总部和所属单位两个层次，且均为独立的纳税主体，各纳税主体内部在具体的

2、业务操作中又涉及财务与其它业务治理部门等多个业务操作主体，为确保税政治理工作的顺利开展，必须有效解决各层次、各主体之间的工作衔接及协调问题，规范操作、理顺流程、明确职责、严格奖惩。总部是全公司税政治理收益和风险的第一责任人，其治理决策层是公司税政治理工作的最终决策者，负有优化公司税政环境及安排、最大限度操纵税务风险获得税政收益的职责；各所属单位作为独立的纳税主体是各自税务风险及收益的第一责任人，其治理决策层负有正确计算、核算、申报本单位各项税金、规范业务操作、争取和落实税收政策、操纵税务风险的责任。财务部负责公司税政治理工作的业务操作和治理。总部财务部负责全公司税政治理工作的实施和协调，执行公

3、司有关税政治理决议，不断改善和优化公司税政环境，制定公司税政治理业务规范，指导、监督、考核下属单位的税政治理工作，同意公司高管层的领导和监督，并向其汇报；下属单位财务部负责按照有关税收法规及总部的业务规范要求，正确计算、核算、申报缴纳各项税金，积极争取和落实各项税收优惠政策，在业务上同意总部财务部的指导和监督，并向其汇报。业务治理部门是公司税政治理工作的协管部门，负责提供专业推断及各项所需资料，协助财务部门争取和落实税收政策。由于各项涉税业务的处理尤其是有关政策的适用和落实都有赖于对经济业务本身的推断，经济业务的处理直接阻碍甚至决定着在税务上的处理，税政治理包括风险操纵必须是从源头开始的全过程

4、治理，而不能是事后治理。公司将对各单位、各部门的税政治理工作进行检查考评，关于职责范围内的涉税事项处理不当或是不作为的，视其给公司造成的损失和阻碍给予处罚，关于认真履行职责，积极争取和落实税收政策的，视其为公司制造的效益给予奖励。公司生产经营过程中涉及的税种要紧有：企业所得税、增值税、营业税、都市维护建设税、教育费附加、个人所得税、资源税、房产税、车船使用税、印花税等。第一章：企业所得税的操作规范及治理企业所得税是国家对公司、企业或者是其他独立核算经济实体一定期间内实现的应纳税所得额按适用税率计算征收的一种税金。差不多计算公式：企业所得税=应纳税所得额*适用税率-优惠性税收减免应纳税所得额是指

5、纳税人每一纳税年度的应税收益总额减去准予扣除项目金额后的余额。差不多计算公式是：应纳税所得额=应税收益总额-准予扣除项目金额。由于税法对应税收益和准予扣除项目的确认与会计核算上对收入及成本费用的确认不完全一致，因此应纳税所得额与会计利润往往存在差异，在实际操作中通常是以会计利润为基础，依据税法规定对有关差异作相应的调整后据以计算应纳税所得额。差不多计算公式是：应纳税所得额=会计利润+纳税调整。应税收益是指纳税人从各种来源、以各种方式取得的全部收入，税法明确规定不征税的除外。这一概念包括四大要素：一是收益的各种来源；二是收益的各种方式，包括货币性资产、非货币性资产和有价证券等；三是任何收益不作为

6、应税收益必须要有法律依据；四是收益包括一切经济利益。应税收益包括生产、经营收入，财产转让收入，利息性收入，租赁收入，特许权使用费收入，股息收入和其他收入。生产、经营收入。是指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入和其他收入。财产转让收入。是指纳税人有偿转让各项财产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权，以及其他财产而取得的收入。财产转让收入的确认和计量，与会计核算差不多一致，分不在“营业外收入”和“投资收益”中进行核算。利息收入。是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款给付的利息，以及其他利息收入，不

7、包括购买国债的利息收入。租赁收入。是指纳税人出租固定资产、包装物，以及其他财产而取得的租金收入。特许权使用费收入。是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权的使用权而取得的收入。股息性收入。是指纳税人从被投资企业税后累计未分配利润和累计盈余公积金中取得的分配额，包括投资人分得的现金股利和非现金受益。其中非现金股利又包括实物分红、股票股利和转增股本。其他收入。是指除了上述收入之外的一切收入。包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。应税收益的确定和计量。应税收益的确认和计量的原

8、则与会计收入差不多一致，差不多上以权责发生制为原则，关于一些跨年度的经营收入也需要分期确定收入的实现：以分期收款方式销售商品的，能够按照合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入实现。提供加工和修理、修配劳务，持续时刻超过一年的，能够按照完工进度或完成的工作量确定收入的实现。为其他企业加工大型机械设备等，持续时刻超过一年的，能够按照完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。对外加工节约的原料，按合同履行完毕的日期确定销售收入的实现。应税收益与会计收入的差异及处理。应税收益=会计收益+纳税调整。一、关于在会计核算上不做收入处理，而在税法上确认为应税收益的项目，企业在进行所得税计算时应作相应地纳税调

9、增。视同销售业务。要紧指一些在会计核算上不确认为销售业务而按照税法规定需要视作销售确认收益的产品（商品）的使用或转让。如以非货币性资产进行投资、清偿债务、分配给股东或投资者等。当纳税人发生了视同销售业务时，应当按照市场售价或公允价值与成本之间的差额确认应税收益。售后回购业务。在会计上视同融资业务处理，而按照税法规定应作为销售和购买两项业务来处理，确定相应的应税收益和成本。同意捐赠。企业同意货币性或非货币性捐赠时，会计核算上不作为收入处理，但在税法上却要求按照受赠资产的公允价值确认应税收益，且原则上是一次性并入当年度的应纳税所得，假如确实因金额巨大，并入一个纳税年度缴税有困难的，经主管税务机关审

10、核确认，能够在不超过5年的期间内均匀记入各年度应纳税所得额。企业受赠的存货、固定资产、无形资产和投资等非货币性资产，在经营中使用或今后处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销。企业在建工程发生的试运行收入。按照税法规定应以有关收入扣除相关成本费用后的净收益作为应税收益。企业债务重组收益。要紧指企业以低于债务计税成本进行债务清偿而获得的收益，包括利息豁免等，在进行所得税计算时应作为当期的应税收益，假如收益数额较大，一次性纳税确实有困难的，经主管税务机关核准后，能够在不超过5个纳税年度的期间内均匀记入各年度的应税收益。无法支付的款项。纳税人通过“资本公积”

11、核算的因债权人缘故确实无法支付的款项，应在进行所得税计算时确认为应税收益。价外费用。按照税法规定应税收益不仅包括会计上的主营业务收入和其他业务收入还包括会计上不做收入的价外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。不包括收取的增值税。单独开票的商业折扣。关于单独开票的商业折扣，按照税法规定应视为应税收益。二、关于在会计核算上确认为收入，而在税法上不作为应税收益的项目，企业在进行所得税计算时应作相应地纳税调减。国债利息收入。国债包括财政部发行

12、的各种国库券、特种国债、保值公债等，不包括国家发改委发行的国家重点建设债券和经中国人民银行批准发行的金融债券及各种企业债券。纳税人购买国债所得利息收入不记入应税收益中。指定用途的减免或返还的流转税。对纳税人减免或返还的流转税，国务院、财政部和国家税务总局指定用途的不计入应税收益。企业、事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税，超过30万元的部分，依法缴纳所得税。资源综合利用净收益。出口创汇补贴。纳税人在出口商品时按RMB3分/美元获得的创汇补贴收入及出口设备时按RMB1分/美元获得的创汇补贴收入

13、不计入当期应税收入。非美元外汇可折合为美元进行计算。三、关于应税收益与会计收入在确认时刻及标准上存在差异的项目，企业在进行所得税计算时应按照差异金额相应的调增或是调减应纳税所得额。关于不提供后续服务而一次性收取的特许权使用费，在会计处理上作为一次性收入确认，而按照税法规定则必须在服务期限内进行分期确认。因此，企业在进行所得税计算时应该按照税法上确定的各期收入与会计上确定的各期收入之间的差额进行纳税调整。采纳权益法核算的投资收益。按照税法规定，应税收益不是以权益法核算的投资收益而是投资人从被投资人累计未分配利润和累计盈余公积中获得的分配额。包括现金股利，股票股利和转增股本，其中获得的股票股利按照

14、面值确定应税收益。关联交易收入。关于关联交易，应税收益应该按照公允价值予以确定，一般而言是以与独立第三方之间进行同类交易的价格进行核定。（建议公司营销部在确定产品价格时，尽量确保关联方的价格与独立第三方的价格一致，幸免不必要的纳税调整。）逾期包装物押金。除专门情况经审批后包装物押金的逾期确认期限可适当延长为3年外，一般而言确认期限为1年，因此，凡是期限超过1年的包装物押金不管在会计上如何处理，均应确认应税收益。应税收益金额按照包装物押金扣除相应的增值税计，计算公式为：应税收益=包装物押金/（1+增值税税率）。企业向有长期固定购销关系的客户收取的循环使用包装物的押金，其收取的合理押金在循环使用期

15、间不作为收入。视同销售业务的确认。当纳税人发生下列行为时视同销售：纳税人以自产或托付加工的产品用于企业自用，包括用于在建工程、治理部门、非生产性机构、广告样品和职工福利奖励方面。纳税人以自产、托付加工或购买的非货币性资产用于对外投资。纳税人以自产、托付加工或购买的非货币性资产用于清偿债务。纳税人以自产、托付加工或购买的非货币性资产用于分配给股东或投资者。纳税人将自产、托付加工或购买的非货币性资产无偿赠送或捐助给他人。准予扣除项目是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应税收益有关 的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。 成本是指纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转

16、让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。 费用是指纳税人每一纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售（经营）费用、治理费用和财务费用。 税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、都市维护建设税、土地增值税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。 损失是指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失及其他财产损失。准予扣除项目的确认和计量。除税收法规另有规定者外，准予扣除项目的确认和计量与会计制度关于成本费用及损失的确认和计量差不多一致，关于税法上确认的准予扣除项目企业在纳税年度内没有记入相应的

17、成本费用的，如应提未提的折旧等，不得结转以后年度补扣。准予扣除项目与会计成本费用的差异及处理。准予扣除项目金额=会计成本费用+纳税调整。一、关于在会计核算上不做成本费用处理，而按照税法规定可确认为准予扣除项目的，企业在进行所得税计算时应作相应的纳税调减。1、技术开发费附加扣除。当年技术开发费较上一年度实际发生额增长幅度达到10%时，同意纳税人在据实扣除研发费的基础上，可再按当年实际发生额的50%在税前加计扣除。弥补亏损。纳税人发生年度亏损的，能够用下一纳税年度的所得进行弥补，弥补期限最长不得超过5年。那个地点所讲的亏损不是企业财务报表上反映的亏损额，而是经主管税务机关按照税法规定核实调整后的金

18、额。5年的弥补期是指自亏损年度的下一年度起连续不间断地计算，不管是盈利依旧亏损，不管是否进行弥补均作为实际弥补期限计算。关于连续发生年度亏损的，先亏先补。企业来自境外的盈亏与境内盈亏不能相互弥补。企业来至境外同一国家的不同业务之间的盈亏能够相互弥补，企业来至境外不同国家的盈亏不能相互弥补。汇总、合并纳税成员企业（单位）当年发生的亏损，在汇总、合并纳税时已冲抵了其他成员企业的所得额或并入了汇缴企业的亏损额中，因此，发生亏损的成员企业不得用本企业以后年度实现的所得进行弥补。二、关于在会计核算上确认为成本费用及损失，而在税法上不能扣除的项目，企业在进行所得税计算时应相应地做纳税调增。纳税人为停产(季

19、节性停用和大修理停用除外)的机器设备计提的折旧。纳税人自创或购买的商誉的摊销。纳税人已进入损益的一些与本单位无关或跨期间的费用，如企业负责人的个人消费、从“营业外支出”中代个人支付的个人所得税、与收入无关得担保损失、其他单位或个人的费用等，在进行所得税计算时不作为税前扣除项目。纳税人在生产经营过程中违反国家法律和规章，被有关部门没收财物的损失。纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金。不包括企业之间因违反经济合同而支付的各种赔款和罚款，以及金融部门的罚息支出。纳税人支出的各种非广告性质的赞助费用。三、关于准予扣除项目与会计成本费用在确认时刻及标准上存在差异的项目，企业在进行所得税计

20、算时应在相关期间按照差异金额做纳税调增或调减。坏账预备。关于纳税人按照企业会计制度对应收款项（应收账款和其他应收款）按照账龄分析法或个不分析法在当年新提的坏账预备，在进行所得税的计算时，核准税前扣除的坏账预备的比例为应收款项（应收账款+其他应收款）期末余额的5，超过部分必须作纳税调增。待应收款项价值恢复冲回坏账预备或者是经税务机关批准核销坏账损失时，再作相应的纳税调减。本期坏账预备纳税调整金额=（本期新提的坏账预备-税法同意新提的坏账预备）-本期收回应收款性冲回的预备-经批准确认坏账损失核销的坏账预备+收回已核销坏帐而增加的坏账预备。税法同意新提的坏账预备=应收款项期末余额*5-应收款项期初余

21、额*5（有待税务顾问及有关税务机关的确认）其他各项资产预备。包括存货跌价预备、短期投资跌价预备、长期投资减值预备、在建工程减值预备、固定资产减值预备、无形资产减值预备等。纳税人税前同意扣除项目原则上遵循真实发生的据实扣除原则，因此纳税人按照企业会计制度提取的有关预备金，按照税法规定必须在计提预备时作纳税调增，而在核销和冲回预备时再作相应的纳税调减。上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取预备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。工资薪金支出及三项费用。工资薪金支出是指纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的职员的所有现金或非现金形式的劳动酬劳，包括地区补贴、物价补贴和误餐补助，

22、不包括由职工福利费、劳动爱护费等列支的职工工资。工资薪金支出按照限额计税工资在税前列支，经批准实行工效挂钩方法的企业，能够在“两个不低于”的标准内按照实际发放数据实扣除。当年在核定工资总额内提取但未发放的工资形成工资结余，在进行所得税计算时，作相应的调增处理，做好备查，待到今后发放时，经税务机关审核备案后，在发放时作相应的纳税条件处理，做好备查。关于高于核定标准计提的工资不得在税前扣除，在计算所得税时应按照高出核定标准金额作纳税调增处理。公司福利费按照计提工资的14%的比例进行提取，若计提工资高于核定标准，则依照高出部分工资的14%做福利费的纳税调整。关于核定标准以内形成工资结余和使用往常年度

23、工资结余的，福利费随着工资结余的调整而调整。向工会拔缴的工会经费，凭工会组织开具的工会经费拔缴款专用收据在税前扣除。凡不能出具工会经费拔缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在税前扣除。 职工教育经费按照当年可税前扣除的工资薪金的1.5%为限额据实扣除。若提取的职工教育经费超过当年可税前扣除的工资薪金总额的1.5%，则按照超出金额作纳税调增，若提取的职工教育经费在当年可税前扣除的工资薪金总额的1.5%之内，则按照计提数据实在税前扣除。 广告费用。纳税人每一纳税年度税前准予扣除的广告费用不得超过当年销售（营业）收入的2%，超过部分应在当年所得税计算时作纳税调增，该调增额能够无限期向以后纳税年度

24、结转在限额内进行抵扣。同时，纳税人申报扣除的广告费必须符合下列条件：广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应的广告业发票；通过一定的媒体传播。开办费。在会计核算上开办费在企业开始生产经营的当月一次性计入生产经营当月的损益，而按照税法规定，开办费应该从开始生产、经营的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。因此，从企业生产经营当月起的5年内应该按照会计上确认的损益与税法上确认的损益之间的差异进行纳税调整。业务招待费。纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，按下列核定比例扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万及其以下的，按不超过销售（营业）收入净额的5扣除；全

25、年销售（营业）收入净额超过1500万的，超过部分按照3的比例扣除。实际业务招待费超过按上述核定比例计算的准予扣除标准的都必须作相应的纳税调增。纳税调增额=实际发生的业务招待费-扣除标准；关于全年销售（营业）净收入不超过1500万的纳税人而言，扣除标准=全年销售（营业）收入净额*5；关于全年销售（营业）收入净额超过1500万的纳税人而言，扣除标准=全年销售（营业）净收入*3+30000。借款利息。7.1纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。7.2纳税人向非金融机构借款的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的利息金额为限进行税前扣除，高出部分应在计算所得

26、税时作相应的纳税调增。7.3纳税人在生产经营过程中为生产经营或对外投资而从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除，应在所得税计算时作相应的纳税调增。业务宣传费。纳税人每一纳税年度发生业务宣传费支出（包括未通过媒体的广告性支出），准予在不超过销售（营业）收入的5之内据实扣除。超过部分应在计算企业所得税时作相应的纳税调增。捐赠。捐赠分为公益、救济性捐赠和非公益、救济性捐赠两种。所谓公益、救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾难地区、贫困地区的捐赠。纳税人在年度应纳税所得额3%以内的公益、救济性捐赠部分，准

27、予据实扣除，超过部分及纳税人直接向受赠人的捐赠应在计算当年应纳税所得额时作纳税调增。超过限额的公益、救济性捐赠纳税调整额=当年实际发生的公益、救济性捐赠支出-（应纳税所得额+当年公益、救济性捐赠支出）*3%。社会团体，包括中国青青年进展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、中国青年自愿者协会，全国老年基金会、老区促进会、中国之友研究基金会、中国绿化基金会、光华科技基金会、中国文学艺术基金会、中国人口福利基金会，以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。非公益、救济性捐赠一律不得在税前扣除，在计算所得税时应全额作纳税调增。10、支付给个人的佣金。

28、纳税人支付给个人的佣金必须同时满足下列条件方可在税前扣除：有合法真实的凭证；支付的对象必须是独立的有权从事中介机构服务的纳税人或个人（不含本企业雇员）；支付的金额，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。四、需要税务机关核准后方可在税前扣除的财产损失，凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除，须在所得税计算时作相应的纳税调增。有关财产损失申报的具体操作程序见企业所得税规范化治理实施细则（附件1）。坏账损失纳税人的应收款项符合有关损失确认条件（见资产预备及报损治理方法），经董事会或总部审批后确认为坏账损失的，应及时预备有关资料，按照顾收款项的账面原值扣减可变现净值后的余额向主管税务机关

29、办理坏账损失的审核确认。经税务机关确认的坏账损失可在税前扣除，关于差不多提取了相关坏账预备且在提取预备时作了相应纳税调整的，则应该在税务机关确认损失的当期按照该应收款项的坏账预备余额作纳税调减。关联企业之间的往来账款一般不确认为坏账损失，除非是经法院判决债务方破产后，破产企业的财产不足清偿的债务部分，经税务机关审核后，债权方企业能够作为坏账损失在税前扣除。存货损失纳税人的存货符合有关损失确认条件（见资产预备及报损治理方法），经董事会或总部审批后确认为存货损失的，应及时预备有关资料，按照存货的账面原值及转出的进项税金额扣除可变现净值后的余额向主管税务机关办理存货损失的审核确认。经税务机关确认的存

30、货损失可在税前扣除，关于差不多提取了相关跌价预备，且在提取预备时作了相应纳税调整的，则应该在税务机关确认损失的当期按照该存货的跌价预备余额作纳税调减。投资损失纳税人的对外投资符合有关损失确认条件（见资产预备及报损治理方法），经董事会或总部审批后确认为投资损失的，应及时预备有关资料，按照投资实际支付的成本扣除可变现净值后的余额向主管税务机关申请投资损失的审核确认。经税务机关确认的投资损失在不超过当期税法界定的投资所得（包括股票股利和转增资本）及转让所得的范围内税前扣除，超过部分无限期向后结转。关于已做纳税调整的股权投资差额摊销应在本期作相反的纳税调整，关于差不多提取了相关减值预备，且在提取预备时

31、作了相应纳税调整的，则应在税务机关确认损失的当期按照投资减值预备的余额作纳税调减。固定资产损失纳税人的固定资产符合有关损失确认条件（见资产预备及报损治理方法），经董事会或总部审批后确认为固定资产损失的，应及时预备有关资料，按照固定资产账面折余价值扣除可变现净值后的余额向主管税务机关办理固定资产损失的审核确认。经税务机关确认的固定资产损失可在税前扣除，关于差不多提取了相关减值预备，在提取预备时作了相应纳税调整的，且在后期作了相应的固定资产折旧调整的，应在税务机关确认损失的当期按照该固定资产减值预备金额扣除折旧调整累计金额的余额作纳税调减。无形资产损失纳税人的无形资产符合有关损失确认条件（见资产预

32、备及报损治理方法），经董事会或总部审批后确认为无形资产损失的，应及时预备有关资料，按照无形资产的账面摊余金额扣除可变现净值后的余额向主管税务机关办理无形资产损失的审核确认。经税务机关确认的无形资产损失可在税前扣除，关于差不多提取了相关减值价预备，在提取预备时作了相应纳税调整的，且在后期作了相应的无形资产摊销调整的，应在税务机关确认损失的当期按照该无形资产减值预备金额扣除摊销调整累计金额的余额作纳税调减。特不损失。关于纳税人因遭受自然灾难等人类无法抗拒因素造成的动产或不动产的特不损失，应以实际损失扣除保险赔偿金额后的余额向主管税务机关申请审核确认，并报送有关部门出具的发生自然灾难的证明性材料。企

33、业所得税采纳比例税率进行计算，法定税率为33%，同时设有两档优惠税率：关于年应纳税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，可减按18%的税率征收；关于年应纳税所得额在3万至10万元（含10万元）的企业，可减按27%的税率征收。另外，关于设在西部地区属于国家鼓舞类产业的企业，经审批在2001至2010年间，减按15%的税率征收企业所得税。优惠性税收减免。按照税法规定关于我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。假如当年新增的企业所得税税额不足抵免时，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税

34、税额递延抵免，抵免期最长不得超过5年。期后事项的处理。企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的所得税的调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的所得税调整，应作为本年度的纳税调整。为了有效操纵税务风险，确保企业所得税的计算准确、及时、完整，关于一些专门涉税事项，如税务与会计确认存在差异的项目、需要审核备案的项目，要求各单位不仅要按照政策规定做好审批、备案，还要按照公司有关具体治理方法做好有关备查台账及报表的填报、信息及资料的传递。尤其是在出现重大问题、新情况或发觉潜在风险时应及时向总部汇报。公司各单位应按照当地税务部门核准的申报期、确认

35、的申报方法在规定的时刻内进行企业所得税的日常（月、季）申报，并按照申报金额进行预缴。各所属单位应在年度结束后依据全年应纳税所得额计算全年应纳所得税额，并于次年的2月15日之前完成企业所得税的年度申报，于2月底之前将有关材料上报总部财务部。确实因专门缘故无法在规定时刻之内完成年度申报的，经总部财务部批准后可适当延迟至3月底。关于纳入汇总汇算清缴的成员单位，必须在次年的2月15日之前向总部财务部报送年度申报表、附表及其相关支持文件清单的电子版本。于2月底之前报送经税务机关盖章确认的年度申报表原件及有关资料文件的复印件。总部财务部依照成员单位上报的申报表进行汇总，于次年的4月30日之前完成年度汇总申

36、报及汇算清缴。各所属单位及总部必须于次年的4月30日之前完成企业所得税的汇算清缴工作。已预缴的税款少于年度汇算清缴应缴税款的，应在年度终了后4个月内结清应补缴的税款。预缴税款超过应缴税款的，应及时申请办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。汇算清缴税金与年报决算数之间存在差异的，应报总部财务部后在汇算清缴结束的次月进行账务处理。成员企业对上一年度所得税的汇算清缴调整视同当年正常的税金计提，60%在当地缴纳，40%部分转总部汇缴。 为了确保公司企业所得税年度申报及汇算清缴的顺利进行，各单位应按照主管税务机关的要求积极落实各项税收政策的报批、备案工作，办理各种涉税手续，原则上要求各单位必须在进行年

37、度申报之前完成所有需要审批、备案事项的报批和备案手续，并于2月底之前获得有关批复。关于因专门情况确实无法在2月底之前获得有关批复的，需及时向总部上报未获批复的项目的缘故。有关企业所得税的计算、申报、涉税业务的具体操作流程及治理参见附件企业所得税规范化治理实施细则。第二章：增值税的操作规范及治理增值税是国家对从事销售物资或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口物资的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。企业销售物资应该缴纳增值税。那个地点的物资是指除去土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体。物资期货在实物交割环节也应该缴纳增值税。税务上对销售行为的认定与会计

38、核算略有差异，纳税人发生下列行为时，视同销售物资，征收增值税：将物资交付他人代销； 销售代销物资；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将物资从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或托付加工的物资用于非应税项目；将自产、托付加工或购买的物资作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、托付加工或购买的物资分配给股东或投资者；将自产、托付加工的物资用于集体福利或个人消费；将自产、托付加工或购买的物资无偿赠送他人。 企业从事融资租赁业务，不管租赁的物资的所有权是否转让给承租方均不征收增值税。企业因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件业务，不征收

39、增值税。混合销售行为。一项销售行为假如既涉及物资又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事物资的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售物资，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 从事运输业务的企业，发生销售物资并负责运输的，为混合销售行为，征收增值税。企业提供加工和修理修配劳务应该缴纳增值税。加工是指同意来料承做物资，加工后的物资所有权仍属于托付者的业务，即通常所讲的托付加工业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的物资进行修复，使其恢复原状和功能的业务。那个地点的提供差不多上指有偿提供，但不包括单位职员为本单位提供的加工或

40、修理修配劳务。企业进口物资应该缴纳增值税。指申报进入我国海关境内的物资，确定一项物资是否属于进口物资，必须看其是否办理了报关进口手续。增值税设置了一档17%的差不多税率和一档13%的低税率，此外对出口物资实施零税率。一般纳税人销售和进口下列物资适用13%的税率，除此之外均适用17%的差不多税率。粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他物资。在实际操作中，增值税的计算不是直接以增值额作为计税依据，而是采取间接计算法，先计算出应税物资或劳务的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项

41、目已纳税款。差不多计算公式：应纳增值税额当期销项税额当期准予抵扣的进项税额，因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，不足部分能够结转下期接着抵扣。销项税额是指纳税人销售物资或者应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额。差不多计算公式：销项税额=销售额*适用税率。销售额是纳税人销售物资或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的销项税额，即据以计算增值税的销售额为不含税销售额，关于以含税价格计的销售额必须先换算为不含税销售额在进行计算，换算公式为：不含税销售额=含税销售额（1+适用增值税税率）。关于征收消费税的物资，由于消费税属于价内税，因此在计算增值税

42、时，其应税销售额包括消费税税金。价外费用具体包括：向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： 向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；销售方代垫运费同时符合以下两个条件的：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。凡价外费用，不管其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。由于价外费用以含税价格计，因此必须先折算为不含税金额，再并入销售额。通常情况下，一般发票的金额为价税合计金额，必

43、须将开具在一般发票上的含税销售额换算成不含税销售额，才能作为增值税的税基。采取折扣方式销售的，假如销售额和折扣额在同一张发票上分不注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；假如将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。采取以旧换新方式销售的，应按新物资的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧物资的收购价格。采取还本销售方式销售物资的，其销售额确实是物资的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。采取以物易物方式销售的，以物易物双方都应分不作购、销业务处理。以各自发出的物资核算销售额并计算销项税额，以各自收到的物资核算购货额并计算进项税额。企业为销售物资而出租出借包装物收取

44、的押金，超过1年（含1年）仍不退还的，应按所包装物资的适用税率计算销项税额。由于包装物押金为价税合计金额，因此需要折算为不含税的应税销售额进行计算。销售额=包装物押金/（1+适用增值税税率）。若在以后又实际退还了包装物押金的，同意在退还时作销项税额的冲回。关于兼营非应税劳务的，应分不核算物资或应税劳务和非应税劳务的销售额。不能分不核算的以及征收增值税的混合销售，其销售额为物资销售额和非应税劳务的合计数。视同销售业务的销售额按照下列顺序和方法确定：按纳税人当月同类物资的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类物资的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+

45、10%），属于应征消费税的物资，其组成计税价格中应加计消费税额，计算公式为：组成计税价格=成本（1+10%）/（1-消费税率）。计算销项税的销售额均以人民币计，纳税人以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币进行计算。进项税额是指纳税人购进物资或者同意应税劳务，所支付或者负担的增值税额。进项税额的确定方式有两种：一是直接在增值税发票上明确的税额，不需计算；二是购进某些物资或非应税劳务时，按照法定扣除率计算的。不是所有的进项税额都能够从销项税额中抵扣，只有符合法律法规有关要求的进项税额才能够抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税及金额的确定：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额准予抵

46、扣；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予抵扣；购进免税农业产品按照买价和法定13%的扣除率计算的进项税准予抵扣，计算公式：进项税金额=买价*13%；外购或销售物资（不包括固定资产和免税物资）支付的运输费用按照运费（含建设基金）和7%的扣除率计算的进项税准予抵扣，计算公式：进项税金额=运费（含建设基金）*7%。随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。购进废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，按发票注明金额和10%扣除率计算的进项税准予抵扣，计算公式：进项税额金额=买价10%纳税人购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备，可凭购货所取得的专用发票所注明的税额进行抵扣。其中

47、，专用设备包括税控金税卡、税控IC卡和读卡器；通用设备包括用于防伪税控系统开票专用的计算机和打印机。纳税人在商品交易所通过期货交易购进物资所取得的合法增值税发票同意抵扣进项税额。不得从销项税额中抵扣的进项税额：购进固定资产，不管是否取得扣税凭证均不得作进项税额抵扣，所谓固定资产指使用期限超过一年的机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工具、器具，以及单位价值在2000元以上，使用年限超过两年的不属于生产经营要紧设备的物品。用于非应税项目的购进物资或者应税劳务，不管是否取得扣税凭证均不得作进项税额抵扣，所谓非应税项目要紧指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等，不

48、包括第十七条中用于非应税劳务购进物资或应税劳务取得的进项税额；用于免税项目的购进物资或者应税劳务，不管是否取得扣税凭证均不得作进项税额抵扣，这些免税项目包括（与公司业务相关的要紧有）：来料加工复出口的物资；销售非消费税应税项目的旧机动车；开采或供应天然水；符合国家规定利用废渣生产建材产品等。用于集体福利或者个人消费的购进物资或者应税劳务，不管是否取得扣税凭证均不得作进项税额抵扣；非正常损失的购进物资，不管是否取得扣税凭证均不得作进项税额抵扣，非正常损失要紧指自然灾难损失、因治理不善造成的被盗、霉烂变质等损失及其它；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资或者应税劳务，不管是否取得扣税凭证均不

49、得作进项税额抵扣。纳税人购买销售免税物资或固定资产所发生的运输费用，因本身不准抵扣，因此其运输费用也不得计算进项税额抵扣。购买物资所支付的邮寄费，不同意计算进项税额。已抵扣进项税额的购进物资或应税劳务发生第五十五条规定的不同意抵扣的情况时，应将该项购进物资或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，如特不损失的在产品、产品所耗用的购进物资或者应税劳务，则按当期实际成本计算应扣减的进项税额。因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。为了简化增值税的计算，小规模纳税人的增值税采纳简易方法按征收率进行计算，不再抵扣进项税额。计算公式

50、：应纳增值税额销售额*征收率。商业企业属于小规模纳税人的，征收率为4%，商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，征收率为6%。企业销售自己使用过的属于物资的固定资产及应征消费税的机动车、摩托车、游艇，假如售价超过原值，不管是一般纳税人依旧小规模纳税人一律按照简易方法计算应缴税金，即以售价和4%的征收率计算税额后再减半征收，不抵扣进项税额。计算公式：应纳增值税=售价（含价外费用）/（1+4%）*4%/2。销售价格不超过原值的暂免增值税。为了最大限度维护公司利益，要求各单位依照自身业务，积极争取和落实有关税收优惠政策，目前与我公司业务相关的增值税优惠政策要紧有：一、资源综合利用优惠政策，实行增值

51、税计征即退：1、利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩生产加工的页岩油及其他产品。2、在生产原料中掺有许多于30%的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土。3、利用都市生活垃圾生产的电力。4、在生产原料中掺有许多于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣(不包括高炉水渣)及其他废渣生产的水泥。二、实行按增值税应纳税额减半征收的政策:利用煤矸石、煤泥、煤渣、油母页岩和风力生产的电力。部分新型墙体材料产品(见具体产品目录)。三、企业进口下列设备，免征进口环节的增值税：直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备免税；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免税；来料加工、来件装配和补偿贸易

52、所需进口的设备免税；生产高新技术产品进口的自用设备。企业为生产国家高新技术 产品目录的产品而进口自用的设备及按合同随设备进口的技术和配套件、备件，除国内投资项目不予免税的进口商品目录(2000年修订)所列商品外，免征关税和进口环节的增值税。在西部投资而进口的自用设备。对西部地区鼓舞类产业及优势产业项目进行投资，在投资额度内进口的自用设备，除国内投资项目不予免税的进口商品目录(2000年修订)和外商投资项目不予免税的进口商品目录所列商品外，免征关税和进口环节增值税。国际贷款项目自用设备。利用外国政府贷款和国际金融组织贷款的项目进口的自用设备，免征关税和进口环节增值税加工贸易中外商提供的不作价进口

53、设备及其配套件、备件和技术，免征进口环节增值税。技改自用设备。对国家批准的技术改造项目进口的自用设备，免征进口环节增值税。投资自用设备免税。国家鼓舞、支持进展的外商投资项目和国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备及配套件、备件和技术，免征进口环节增值税。各单位发生上述优惠业务时，由有关生产治理部门及进口治理部门按月向财务部负责税政治理的科室或人员报送相关项目清单，各单位税政治理科室或人员将有关清单核实、整理后按季报送总部财务部备案。进口设备免税由各单位负责设备进口的部门依照本意见及有关规定在报关进口时在海关办理免税证明，其它优惠政策由各单位财务部门负责办理，有关的生产技术部门协助并及时提供相

54、关资料。财务部负责有关业务核算的科室依据免税文件进行核算，并按项目统计实际落实的免税金额，按月报送负责税政治理的科室或人员，由负责税政治理的科室或人员按季将实际落实的免税金额上报总部财务部。为了确保各项涉税业务的处理规范恰当、税金计算准确无误，各单位必须加强对增值税有关专门项目的报告、复核和监控，建立并登记日常备查台账。这些项目包括：视同销售业务、逾期包装物押金、非正常损失的在产品、产成品进项税额处理、销售旧货、销售自己使用过的应征消费税的机动车、摩托车、游艇等、以旧换新销售、单独开票处理的销售折扣等。有关增值税发票的取得、领购、使用及保管的具体规定见中铝股份发票治理方法（附件2）。增值税的计

55、算由各单位财务部门负责相关应税项目核算的科室或财务人员依据本方法进行销项及准予抵扣进项税额的计算和核算，有关核算规定见中铝股份会计核算暂行方法。由财务部门负责税政治理的科室或人员据以计算当期应缴纳的增值税，并按规定按月完成税金的申报和缴纳。第三章：消费税的操作规范及治理本公司暂无消费税相关应税业务。第四章：营业税的操作规范及治理营业税是国家对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者是销售不动产的单位和个人依据营业税暂行条例征收的一种税金。营业税的具体应税项目、明细项目及其适用税率见下表：营业税应税项目明细及适用税率应税项目 明细项目适用税率 一、应税劳务1交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运

56、输、管道运输、装卸搬运 3%2建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 3%3金融保险业 8%4邮电通信业 3%5文化体育业 3%6娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺 5-20% 7服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业 5%二、转让无形资产 转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 5%三、销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物 5%依照营业税暂行条例及其细则的规定，营业税的增收范围仅限于在中国境内有偿提供、转让、销售第六十八条中所列有关应税项目，有偿转让，是指从受让方（购买方）取得货币、物资或其

57、他经济利益。具体范围包括：提供的劳务发生在境内。若提供的劳务发生在境外，则不属于应税范围。企业自己新建建筑物后销售的，视同提供应税劳务处理。 从境内运载旅客或物资出境，属于应税范围，相反若是将旅客或物资由境外运载至境内的，则不属于应税范围。在境内组织游客出境旅游的属于应税范围。转让无形资产在境内使用的，不管其在何处转让，也不论转让人或受让人是谁，只要该无形资产在境内使用，就属于应税范围，否则不属于应税范围。销售的不动产在境内，只要在境内的不动产，不管其所有者在何地，不管销售地在境内依旧境外，都属于应税范围。企业转让不动产的有限产权或永久使用权及将不动产无偿赠予他人的，视同销售不动产处理。营业税

58、的应纳税额依据计税营业额按固定比例税率进行计算，各应税项目适用税率见第六十八条，计算公式：应纳税额=计税营业额*适用税率。计税营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。企业将不动产赠与他人，应按照下列顺序和方法确定计税营业额： 1、当月销售的同类不动产的平均价格 2、最近时期销售同类不动产的平均价格 3、按下列公式核定计税价格：计税价格=成本*（1+成本利润率）/（1-营业税率）。从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务免征营业税，其收入不计入计税

59、营业额。兼营不同应税项目的，应分不核算不同税目的营业额、转让额或销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额，关于未分不核算的，从高适用税率计算应纳税额。兼营营业税应税项目和增值税应税项目，无法分不核算或者是不能准确核算的，其营业税应税劳务与增值税应税项目一并增收增值税，不征收营业税。营业税由各单位财务部主管有关应税业务核算的科室或财务人员，在业务发生时，依照规范意见及有关政策法规及时计算、入账，有关营业税的核算执行中铝股份会计核算暂行方法，并按月将提取的营业税汇合于主管税政治理的科室或人员。各单位财务部主管税政治理的科室或人员按月核实应缴税金应交营业税科目据以填报纳税申报表，于次月的10日之前向

60、主管税务机关作纳税申报，当地主管税务机关要求的申报期限不同的，执行当地税务机关要求，但应及时向总部备案。营业税申报后应按要求及时缴纳入库。代扣代缴营业税及其处理。企业发生了税法规定的扣缴义务时，由财务部负责业务核算及付款的科室或财务人员在进行款项支付时计算应代扣代缴营业税，并开具税票按规定及时交纳。代扣代缴营业税的核算通过“其他应付款*税务机关”进行核算。扣缴义务人的判定。境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构也无代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务人。建筑施工单位外出施工应向应税劳务发生地税务机关提供其机构所在地主管税务局出具的纳税人证明，应税劳务发生地税务机关可托付建设单位