管理会计(一)讲义

1、PAGE . PAGE ：.；PAGE - 30 - 第一章 管理睬计概论重点、难点分析本章主要讲述管理睬计的内容与根本特点、管理睬计的职能作用和信息质量特征、现代管理睬计开展。企业会计有财务会计和管理睬计两个分支。管理睬计不同于财务会计，财务会计主要效力于企业外部的有关利害关系者，而管理睬计主要为企业内部的管理者效力。考点一 财务会计与管理睬计(一)财务会计财务会计的主要目的是向企业外部的有关利益集团或个人提供他们据以决策的会计信息。财务会计应该遵照会计准那么，对企业的经济活动进展延续、系统和全面的计量、确认、记录与汇总，定期编制财务报告，为企业外部有关利益团体提供其据以决策的有关信息，反映

2、受托责任的履行情况。(二)管理睬计及其演进管理睬计是现代会计的另一分支，效力于企业内部的管理职能的实施，偏重于为企业内部的运营管理效力并参与管理活动。其任务内容主要包括信息的搜集、分类、加工整理、分析报告和信息传送等，为企业的决策规划、方案预算、评价与控制等方面提供信息。与财务会计相比，管理睬计的历史较短，它萌芽于20世纪初，在20世纪50年代传统管理睬计的体系及内容根本构成，并得到了较为迅速的开展，80年代以来又有了许多创新。其构成和开展是同现代企业的内外环境及与之相应的管理学实际和实际的开展相联络的。考点二 管理睬计的内容和根本特点考生需重点掌握管理睬计与财务会计的比较、管理睬计的根本特点

3、。(一)管理睬计的主要内容1决策与规划会计决策分析可以区分为短期决策和长期决策分析。短期决策分析根本上可以分为三种类型：其一是本钱与产量问题；其二是本钱与收入问题；其三为企业内部资源的合理分配问题。长期投资决策是建立在货币时间价值的根底上的。货币时间价值是资本时机本钱的表达。是资本对时间的增量，其数值确定与资本的边沿本钱或边沿收入是联络在一同的。规划会计经过编制方案和预算将决策确定的目的和行动详细化，预算包括消费运营总预算和工程预算。2执行与控制会计执行和控制是保证方案所确定的目的得以实现的实施过程。主要经过方案执行结果与预算的比较，评价执行者的任务成果，经过差别分析获得反响信息，以便采取措施

4、，到达控制的目的。(二)管理睬计的特点管理睬计与财务会计比较，是应该掌握的重点内容。两者的区别如下表所示： 主要方面 财务会计 管理睬计信息运用者外部运用者：股东、债务人、监管机构、公众等内部运用者：企业各级管理者信息的时间属性历史性现实性、预测性 会计报告的类型普通目的的财务报表：损益表、资产负债表、一切者权益变动表等特定决策分析报告、业绩评价评价报告、控制报告等会计报告的内容反映企业整体的总括性情况反映企业内部机构、部门等详细情况，与决策、评价及控制相关会计报告的编报频率对外财务报表：年度、半年度、季度内部报告：根据需求适时提供约束性应该符合会计准那么 不受会计准那么约束验证程序公认会计师

5、审计无需外部审计管理的主要特点有：1效力于企业内部管理管理睬计的根本目的是效力于企业内部管理，目的在于提高经济效益，获取尽能够多的利润。这个根本目的适宜于任何条件下的商品和市场经济。 2方法灵敏多样性管理睬计通常在财务会计信息的根底上进展技术处置，突破了财务会计的传统方式，吸收和自创了管理学、微观经济学和现代数学的一些实际与方法，其特征主要是分析性的，具有很大的灵敏性和多样性。3面向未来的时间特征管理睬计效力于企业内部管理，面对未来是以未来的事件为决策对象。管理睬计信息是面向未来主要是现时和未来的估计信息，计量属性上表现为预测价值，如重置价值、贴现值等。4会计信息不受会计准那么约束管理睬计是为

6、企业内部管理效力，所提供信息根据运营管理和决策控制的需求，不受会计准那么的约束，其方法和程序具有很大自在度和弹性。5注重人的行为问题管理睬计效力于企业内部管理，要特别注重评价和控制的目的对人的行为的影响。管理睬计进展方案和预算时要思索有关目的对各级管理和执行者行为的引导，能否产生积极的鼓励作用，调动内部各方面的积极性；在执行和控制过程中，管理睬计关注执行者的行为结果，以便获得反响信息，修正方案目的，影响有关方面的行为方向。考点三 管理睬计的职能作用和信息质量(一)企业目的和管理职能1企业的目的以盈利为导向，以酬谢其投资者并保证企业本身的生存和开展。2企业管理职能企业的管理职能主要包括：决策、方

7、案预算、组织实施和评价控制四个方面。(二)管理睬计的职能作用1为决策提供客观可靠信息2制定方案编制预算3实施运营方案，评价业绩实施控制4本钱确定和本钱计算(三)管理睬计信息质量要求 1准确性准确性也称为可靠性，是指所提供信息在一定的范围内是可靠的，不可靠的信息不仅对管理没有用途，甚至会误导决策影响企业的运营业绩。可靠的信息并非要求信息绝对准确，而是在一定的环境和条件下，管理睬计应尽能够提供正确可靠的信息。2相关性相关性是指管理睬计所提供的信息必需与决策有关系，与决策相关的信息会导致决策的差别。准确性与相关性有时是矛盾的，对于管理睬计而言，信息的相关性价往往会优先于客观性和可验证性。3可了解性可

8、了解性也称为易懂性，假设提供的信息不为运用者所了解，那么其作用就会降低，甚至不为决策者所用。因此管理睬计所提供的信息应以运用者容易了解为准那么，以运用者容易了解和接受的方式及表达方式提供。4及时性及时性是指管理睬计适时、快速地为信息运用者提供决策所需求的相关信息。但及时性和准确性往往难以两全其美，因此应根据详细情况权衡利害得失，在及时性和准确性之间进展折衷，以满足决策者的需求。5本钱和效益原那么管理睬计在提供信息时要受本钱和效益原那么的约束，提供和运用信息的本钱应小于运用信息所产生的效益。管理睬计应以本钱和效益原那么为约束，权衡方法的详略、程序的简繁及数据的准确和粗略等。考点四 现代企业环境和

9、当代管理睬计开展(一)信息技术与管理睬计信息系统设计；(二)代理人实际；(三)价值链分析、作业管理和作业本钱计算；(四)目的本钱计算和价值分析；(五)质量本钱与全面质量管理；(六)适时消费(存货)系统；(七)综合记分卡。第二章 本钱性态与变动本钱法学习要求本章论述管理睬计的本钱性态分析方法，以及完全本钱法与变动本钱法的区别。学习本章，要求深化了解本钱按性态的分类，重点掌握总本钱的函数模型及利用其进展本钱预测；了解常用的混合本钱分解方法，并重点掌握其中的高低点法；了解完全本钱法与变动本钱法的含义以及两种本钱计算法的区别；熟练掌握完全本钱法和变动本钱法的损益表的编制；了解完全本钱法和变动本钱法对营

10、业利润计算的影响，以及变动本钱法的优缺陷。重点、难点分析本章重点内容是本钱性态分析、变动本钱法与完全本钱法的区别、两种本钱计算方法损益表的编制及其对利润计算的影响。考点一：本钱性态分析本钱性态是指本钱总额的变动与业务量之间的依存关系。将本钱按本钱性态划分为变动本钱、固定本钱，这是管理睬计的一个根本特征。这种分类贯穿于管理睬计一直，是变动本钱法、本量利分析、预算编制等方法的根底。一固定本钱固定本钱是指在一定条件下，当业务量变动时其总额坚持不变的本钱。固定本钱具有两个特点：1本钱总额不随业务量而变，变现为一固定金额；2单位业务量负担的固定本钱随业务量的增减变动成反比例变动。固定本钱按其支出能否受企

11、业管理层短期决策行为的影响，又可分为酌量性固定本钱与约束性固定本钱两类。酌量性固定本钱是指受管理层短期决策行为影响，能改动其数额的固定本钱。约束性固定本钱是指不受企业管理层短期决策行为影响，在短期内不能改动其数额的固定本钱。二变动本钱变动本钱是指在一定条件下，总额随着业务量的变动而成正比例变动的本钱。变动本钱具有两个特点：1本钱总额随业务量的增减变动呈正比例变动；2单位业务量的变动本钱不受业务量的增减变动的影响而坚持不变。 变动本钱又可进一步分为设计变动本钱和酌量性变动本钱。三混合本钱 混合本钱是指本钱总额虽然受业务量变动的影响，但是其变动的幅度并不因业务量的变化坚持严厉的比例的本钱，这类本钱

12、同时具有固定本钱与变动本钱两种特性。最常见的混合本钱包括阶梯本钱和半变动本钱。阶梯本钱的特点是，业务量在一定范围内增长，其发生额固定不变；当业务量增长超越一定限制，其发生额就会腾跃到一个新的程度，然后在业务量增长的一定限额内坚持不变。 半变动本钱有一个初始量，这类似于固定本钱，在这根底上业务量添加，本钱也会添加，又类似于变动本钱。 (四)相关范围对于固定本钱来说，相关范围有两方面的含义：一是指特定的期间；二是指特定的业务量程度。对于变动本钱，也存在一定的相关范围。超越相关范围，变动本钱也不再是变现为完全的线性关系，而是非线性关系。 (五)总本钱的函数模型在相关范围内，总本钱函数可用公式表示为：

13、Y=a+bx。其中，y代表总本钱，x代表业务量，b代表固定本钱总额。考点二：混合本钱分解和本钱预测一混合本钱的分解方法1.工程本钱法又称作技术测定法，它是由工程技术人员根据消费过程中投入与产出之间的关系，对各种物质耗费逐项进展技术测定，在此根底上来估算单位变动本钱和固定本钱的一种方法。2.账户分析法账户分析法是指分析人员根据各有关本钱明细账的发生额，结合其与业务量的依存关系，对每项本钱的详细内容进展直接分析，使其分别归入固定本钱或变动本钱的一种方法。3.合同确认法合同确认法是根据企业与供应单位所订立的经济合同中的费用支付规定和收费 规范，分别确认哪些费用属于固定本钱，哪些费用属于变动本钱的方法

14、。4.历史本钱分析法历史本钱分析法是根据混合本钱在过去一定期间内的本钱与业务量的历史资料，采用适当的数学方法对其进展数据处置，从而分解出固定本钱和单位变动本钱的一种定量分析法。1高低点法根据历史资料中业务量最高和最低期的本钱数据，来分解本钱的方法，叫高低点法。由于混合本钱兼有固定本钱与变动本钱两种要素，因此其数学模型可表示为：Y=a+bX 其中，Y代表一定期间某项混合本钱总额；X 代表业务量；a代表混合本钱中的固定部分；b代表混合本钱中的单位变动部分；计算顺序：先算b，再求a = y高bx高 或 a = y低bx低 用高低点法来分解本钱非常简单，但由于选用的资料有限，因此计算的结果不是很准确。

15、2分布图法根据假设干时期业务量和本钱的历史资料，绘制各时期本钱点的分布图，再按目测所得的本钱变动趋势画不断线，便可确定本钱的固定部分和变动部分。这种方法称为分布图法。用分布图法来分解本钱，比较直接、方便，也易于了解，但由于目测会因人而异，所以很难做到非常准确。3最小平方法根据假设干历史时期业务量和本钱的历史资料，运用最小二乘法算出最能代表产量与本钱关系的回归直线，并据此确定本钱的固定部分和变动部分的方法，又叫回归直线法。 考点三：完全本钱法与变动本钱法(一)完全本钱法完全本钱法属于传统的本钱计算方法。完全本钱法在计算产品本钱时，不仅把产品消费过程中所耗费的直接资料、直接人工计入产品本钱，而且把

16、消费过程中发生的全部制造费用(包括变动制造费用和固定制造费用)都吸收到产品本钱中去，同时将非消费本钱作为期间费用途置，因此又称为“吸收本钱法。完全本钱法广泛用于对外报告的财务会计。根据传统的财务会计实际，企业采用完全本钱法的主要缘由有以下几方面：(1)存货计价；(2)评价盈利才干；(3)定价决策。(二)变动本钱法变动本钱法是指在计算产品本钱时，只包括消费过程中所耗费的直接资料、直接人工和变动制造费用，不包括固定制造费用，而将固定制造费用全部作为期间费用列入当期损益表，从当期的收入中扣除。变动本钱法与完全本钱法的主要不同之处就是将固定制造费用列作期间费用，由当期的销售收入全部负担。变动本钱法的实

17、际根据是：产品本钱与其消费量亲密相关，在消费工艺没有发生本质性变化以及本钱程度坚持不变的条件下，产品本钱总额该当与完工的产品数量成正比例变动，因此，只需变动消费本钱才构成产品本钱。(三)完全本钱法与变动本钱法的区别 1.本钱划分的规范、类别及产品本钱的构成内容不同完全本钱法按照本钱的经济用途把企业的全部本钱分为产品本钱和期间费用两大类，产品本钱包括全部消费本钱，非消费本钱作为期间费用途置。变动本钱法按照本钱性态把企业的全部本钱分为变动本钱和固定本钱两大类，产品本钱只包括变动消费本钱，固定制造费用那么作为期间费用途置。2.存货计价及本钱流程不同变动本钱法下的期末存货是按照变动消费本钱计价的，不包

18、括固定性制造费用。完全本钱法下期末的产废品和在产品都是按照全部本钱计价的，既包括变动本钱，也包括一部分固定性制造费用。所以，完全本钱法下的存货计价必然高于变动本钱法的存货计价。变动本钱法将全部固定制造费用作为从当期销售收入中扣除的已耗费本钱，而完全本钱法那么将固定制造费用作为为耗本钱保管在存货本钱中，并在以后销售时作为销售本钱的一部分从销售收入中扣除。此外，两种方法的区别还表达在：(1)利润计算公式不同；(2)计算出来的净利润有能够不同。关于这两个方面的区别，将在下面分别展开论述。考点四：两种本钱计算法下的损益表(一)完全本钱法和变动本钱法编制的损益表在完全本钱法下，损益表上的本钱分为销售本钱

19、和营业费用两大类。销售收入减去销售本钱后的余额为销售毛利，销售毛利再减去营业费用，得出企业的营业利润。又称为“职能式损益表。在变动本钱法下，损益表上的本钱分为变动本钱和固定本钱两大类，销售收入减去变动本钱后的余额称为边沿奉献。边沿奉献再减去全部固定本钱那么是企业的营业利润。变动本钱法编制的损益表把一切本钱工程按本钱性态分为变动本钱和固定本钱两大类，主要是为了便于获得边沿奉献信息，因此又称为“奉献式损益表。两种本钱计算法下的损益表如下： 完全本钱法下的职能式损益表 销售收入 减：销售本钱 期初存货本钱 加：本期消费本钱 可供销售的产品本钱 减：期末存货本钱 销售本钱合计 销售毛利 减：营业费用

20、销售费用 管理费用 营业费用合计 营业利润 变动本钱法下的奉献式损益表 销售收入 减：变动本钱 变动消费本钱 变动销售费用 变动管理费用 变动本钱合计 边沿奉献 减：固定本钱 固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定本钱合计 营业利润 二完全本钱法和变动本钱法对利润计算的影响1完全本钱法和变动本钱法对营业利润计算的影响由于两种本钱计算法下存货估价及本钱流程不同，这对各期营业利润的计算有着艰苦的影响，主要表如今当产销不平衡时，两种本钱计算法所确定的营业利润有所不同。两种本钱计算法确定的营业利润能够一样，也能够不同。根据利润计算分析，当两种本钱计算法得出的营业利润不同时，导致两者差额的根本缘

21、由在于两种本钱计算法从当期销售收入中扣除的固定制造费用的金额不同。在变动本钱法下，计入当期损益表的是当期发生的全部固定制造费用；而在完全本钱法下，计入当期损益表的固定制造费用金额那么是期初存货吸收的固定制造费用，加上当期发生的全部固定制造费用，再减去期末存货吸收的固定制造费用。2两种本钱计算法下营业利润差额的计算公式营业利润差额 = 完全本钱法的营业利润 - 变动本钱法的营业利润= 完全本钱法期末存货吸收的固定费用 - 完全本钱法期初存货吸收的固定费用= 固定制造费用分配率期末存货量 固定制造费用分配率期初存货量3两种本钱计算法下营业利润差额的变动规律根据上述公式，可以明确两种本钱计算法下营业

22、利润差额的变动规律：(1)当完全本钱法期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额为零，那么两种本钱计算法的营业利润必然相等。(2)当完全本钱法期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额大于零，那么完全本钱法的营业利润一定大于变动本钱法的营业利润。(3)当完全本钱法期末存货吸收的固定制造费用小于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额小于零，那么完全本钱法的营业利润一定小于变动本钱法的营业利润。在特殊条件下，两种本钱计算法的营业利润与存货量及产销量有如下关系：(1)当期末存货量和期初存货量均为零，即产销量绝对平衡时，两种本钱计算法的营

23、业利润相等。(2)当期初存货量为零，期末存货量不为零，即产量大于销量时，完全本钱法的营业利润大于变动本钱法的营业利润。(3)当期末存货量为零，期初存货量不为零，即产量小于销量时，完全本钱法的营业利润小于变动本钱法的营业利润。我们还可进一步推出，当期末存货量和期初存货量均不为零，且固定制造费用分配率相等(即前后期固定制造费用和产量均不变)时，两种本钱计算法所确定的营业利润差额就取决于期末存货量和期初存货量的数量关系，即产销平衡关系：(1)当期末存货量和期初存货量相等，即产量等于销量、产销相对平衡时，两种本钱计算法的营业利润相等。(2)当期末存货量大于期初存货量，即产量大于销量时，完全本钱法的营业

24、利润大于变动本钱法的营业利润。(3)当期末存货量小于期初存货量，即产量小于销量时，完全本钱法的营业利润小于变动本钱法的营业利润。 三变动本钱法的优缺陷 1.变动本钱法的优点变动本钱法是顺应面向未来，加强企业内部运营管理而产生的，它具有以下优点：1可以促使企业注重销售，防止盲目消费2能提供企业管理层预测和短期决策的有用信息3有利于企业加强本钱控制和正确进展业绩评价4简化本钱计算2.变动本钱法的缺陷1不符合财务会计的产品本钱概念及对外报告的要求2不能顺应长期决策的需求第三章 本量利分析学习要求本章论述本量利分析的根本原理和方法。学习本章，要求了解本量利分析的根本假定，熟练掌握本量利关系的根本公式和

25、边沿奉献目的；重点掌握盈亏平衡分析和平安边沿分析；掌握保利分析和本量利与相关要素变动分析；了解运营杠杆原理及运营杠杆系数在利润预测中的运用，掌握本量利分析在运营决策中的运用。 重点、难点分析本量利分析是本钱产量利润关系分析的简称。它是在本钱性态分析和变动本钱法的根底上进一步展开的一种分析方法，着重研讨销售量、销售单价、本钱和利润之间的数量关系。考点一 :本量利关系概述本量利关系是指本钱、业务量和利润三者之间的相互依存关系。本量利分析就是对本钱、业务量和利润三者之间的相互依存关系所进展的分析。本量利分析的目的在于经过分析短期内产品销售量、销售价钱、固定本钱、单位变动本钱以及产品构造等要素的变化对

26、利润的影响，为企业管理人员提供预测、决策等方面的信息。一本量利分析的根本假定1销售价钱固定假设售价为常数，其前提条件是产品处于成熟期，售价比较稳定。2本钱是线性的假设总本钱函数是一元线性方程。3产销平衡假设在制造企业，存货程度坚持不变，那么产量等于销量，可以实现产销平衡。4销售组合固定销售组合是指企业销售的各种产品所组成的比例关系。销售组合固定是假定在一个消费多种类产品的企业，各种产品的销售量占全部产品销售总量的比例坚持不变。二本量利关系的根本公式利润 =销售收入- 变动本钱 - 固定本钱 =销售价钱销售量一单位变动本钱销售量 - 固定本钱 =(销售价钱一单位变动本钱) 销售量 - 固定本钱

27、设销售价钱为p，销售量为x，固定本钱总额为a，单位变动本钱为b，利润为 P，那么这些变量之间可用下式表达： P = px-bx-a =(p-b)x-a三边沿奉献及相关目的的计算边沿奉献，是指销售收入减去变动本钱后的余额。边沿奉献的绝对数有两种表现方式：一种是单位概念，称为单位边沿奉献(用CM表 示)，它是指产品的销售价钱减去单位变动本钱后的余额。单位边沿奉献反映的是每一个单 位产品的创利才干，也就是每添加一个单位产品销售可提供的创利额，用公式表示如下：单位边沿奉献(CM) =销售价钱 - 单位变动本钱 =p-b边沿奉献的另一种表现方式是总额概念，称为边沿奉献总额(用TCM表示)，普通就简称边沿

28、奉献，它是指产品的销售收入总额减去变动本钱总额后的余额，用公式表示如下：边沿奉献(TCM)=销售收入- 变动本钱=单位边沿奉献销售量 =px-bx=(p-b)x=CMx根据前述本量利关系根本公式，边沿奉献、固定本钱及营业利润三者之间的关系可用下 式表达：营业利润(P)=边沿奉献 - 固定本钱 =TCM - a边沿奉献是企业获得营业利润的源泉，企业销售产品假设不能提供边沿奉献，就不能够获得营业利润。边沿奉献中的奉献了解为是“为补偿固定本钱以及获得营业利润而做出的奉献。边沿奉献也常用相对数，即边沿奉献率来表现。边沿奉献率是指边沿奉献总额占销售收入总额的百分比，或单位边沿奉献占销售价钱的百分比。 边

29、沿奉献率 = 100= 100一个常用的与边沿奉献率亲密相关的目的是变动本钱率。变动本钱率是指变动本钱总额占销售收入总额的百分比，或单位变动本钱占销售价钱的百分比。它反映每百元销售额中变动本钱所占的金额，用公式表示如下：变动本钱率=100=100由于边沿奉献加上变动本钱等于销售收入，因此边沿奉献率加上变动本钱率等于100，它们之间的关系表达如下：边沿奉献率 + 变动本钱率 = 1边沿奉献率 = 1- 变动本钱率所以，边沿奉献率与变动本钱率属于互补性质。产品的变动本钱率低，那么其边沿奉献率就高，盈利才干就大；反之，产品的变动本钱率高，那么其边沿奉献率就低，盈利创利才干就小。以上目的非常重要，在管

30、理睬计中运用非常广泛，因此必需熟练掌握，灵敏运用。考点二 : 本量利分析(一)盈亏平衡分析所谓盈亏平衡就是指企业在一定期间内的销售收入等于总本钱，既不盈利也不亏损、利润为零的形状。盈亏平衡分析就是研讨当企业恰益处于盈亏平衡形状时的本量利关系的一种定量分析方法。盈亏平衡分析的关键是确定盈亏平衡点，它是最根本的本量利分析。 1.盈亏平衡点确实定 盈亏平衡点是指使企业到达盈亏平衡形状的业务量，即在该业务量程度上，企业的销售收入等于总本钱。盈亏平衡点也被称为盈亏平衡点、保本点等。盈亏平衡点通常有两种表现方式：一种是用实物量表现，称为盈亏平衡点销售量；另一种是用货币金额表现，称为盈亏平衡点销售额。确定盈

31、亏平衡点主要有根本等式法、边沿奉献法以及本量利分析图等方法。 (1)根本等式法根本等式法是指在本量利关系的根本公式根底上，计算出盈亏平衡点销售量和盈亏平衡点销售额的一种方法。根据公式P=(p-b)x-a，在盈亏平衡形状P=0，那么公式就成为： (p-b)x-a=0 x = 即：盈亏平衡点销售量= 盈亏平衡点销售额=销售价钱盈亏平衡点销售量(2)边沿奉献法边沿奉献法是指利用边沿奉献与业务量、利润之间的关系直接计算盈亏平衡点的一种方法。当产品提供的边沿奉献总额正好等于固定本钱总额时，就处于不盈不亏形状，到达盈亏平衡点。用公式表示为：边沿奉献(TCM)=固定本钱(a) 即：CMx=a x = 即：盈

32、亏平衡点销售量= 盈亏平衡点销售额= (3)本量利分析图 盈亏平衡点也可以用本量利分析图来表示。本量利分析图是指在平面直角坐标系上反映企业不同业务量程度条件下的盈亏情况的图形，也称盈亏平衡图。规范本量利图在管理睬计中运用最广泛、且能反映最根本的本量利关系。它所反映的总本钱是以固定本钱为根底，能明晰地反映固定本钱总额不变的特点，同时能提示盈亏平衡点、盈利区与亏损区的关系。y盈 利 px盈亏临界点盈亏平衡点bE保本额 px0 px线 变动本钱 销售总本钱线 销售收入总线固定本钱线 a+bx线 亏 损 固定本钱 0 保本量x0 x xx0平安边沿量其中:a代表固定本钱，bx代表变动本钱，m代表利润，

33、 px代表销售收入， cmx代表边沿奉献总额，x代表销售量，p代表销售单价，b代表单位变动本钱，cm代表单位边沿奉献。经过察看规范本量利图，可以掌握本量利之间的如下规律： 第一，在盈亏平衡点不变的情况下，销售量超越盈亏平衡点一个单位，即可获得一个单位边沿奉献的盈利。销售量越大，实现的盈利就越多。反之，销售量低于盈亏平衡点一个单位，就产生一个单位边沿奉献的亏损。销售量越小，亏损额就越大。第二，在销售量不变的情况下，盈亏平衡点越低，盈利区的面积就会扩展，亏损区的面积就会减少。它反映了产品的盈利才干有所提高，即能实现更多的盈利或产生更少的亏损。反之，盈亏平衡点越高，盈利区的面积就会减少，亏损区的面积

34、就会扩展。它反映了产品的盈利才干有所降低，即能实现的盈利越少或产生的亏损越大。第三，在销售收入既定的情况下，盈亏平衡点的高低取决于单位变动本钱和固定本钱总额的大小。单位变动本钱或固定本钱总额越小，盈亏平衡点就越低；反之，盈亏平衡点就越高。2.多种类产品盈亏平衡点分析企业在消费多种产品的条件下，由于各种产品在性能上能够存在着较大差别，因此从会计的角度而言，各种产品在实物数量上的简单相加并无多大实践意义。因此，在计算多种类产品盈亏平衡点时，就不适宜采用实物量单位进展分析，而只能用金额来反映，称为综合盈亏平衡点销售额。加权平均法是指在确定企业加权平均边沿奉献率的根底上计算综合盈亏平衡点销售额的一种方

35、法。由于不同产品的盈利才干是不同的，其边沿奉献率也各不一样，因此，计算综合盈亏平衡点销售额所用的边沿奉献率应为各种产品的加权平均数。此法的计算步骤如下：第一，计算各种产品的边沿奉献率。第二，计算各种产品的销售比例。计算公式如下：某种产品销售比例 = 第三，计算各种产品的加权平均边沿奉献率。加权平均边沿奉献率是各种产品的边沿奉献总额与各种产品的销售收入总额的比率，在实践任务中，可以经过对每种产品的边沿奉献率分别以其销售比例为权数计算加权平均边沿奉献率。计算公式如下：加权平均边沿奉献率 = =第四，运用加权平均边沿奉献率计算综合盈亏平衡点销售额。计算公式如下：综合盈亏平衡点销售额 = 第五，计算各

36、种产品的盈亏平衡点销售额。某种产品盈亏平衡点销售额 =综合盈亏平衡点销售额该种产品销售比重3平安边沿分析平安边沿是指企业预算(或实践)销售量超越盈亏平衡点的差额。这个差额阐明从预算销售量到盈亏平衡点有多大的差距，或者说在亏损发生之前销售量可低于预算的数量。平安边沿通常用绝对数和相对数两种方式来表现，其绝对数既可用销售量来表示，也可用销售额来表示，它们的计算公式如下：平安边沿=预算(或实践)销售量 - 盈亏平衡点销售量或 平安边沿=预算(或实践)销售额 - 盈亏平衡点销售额平安边沿可以反映企业运营的平安程度。企业的销售量超越盈亏平衡点越多，平安边沿就越大，阐明企业发生亏损的能够性就越小，企业的运

37、营也就越平安。反之，企业运营的平安性就越差。衡量企业运营平安程度的相对数目的是平安边沿率，其计算公式如下：平安边沿率= 100平安边沿率代表了企业在亏损发生之前，销售量可以下降的最大幅度。平安边沿率越高，企业发生亏损的能够性就越小，企业运营的平安程度就越高。由于盈亏平衡点销售量所提供的边沿奉献恰好补偿全部固定本钱，所以超越盈亏平衡点以上的平安边沿所提供的边沿奉献额就是利润。因此，营业利润也可以由以下公式计算得出：营业利润 = 平安边沿(数量) 单位边沿奉献营业利润 = 平安边沿(金额) 边沿奉献率销售利润率与平安边沿率和边沿奉献率的关系，需求掌握公式：销售利润率 = 平安边沿率边沿奉献率 (二

38、)保利分析保利分析是指在假定售价、单位变动本钱和固定本钱均知的情况下，为确定保证目的利润实现而应到达的销售量或销售额而采用的一种分析方法，它是本量利分析的重要内容。在进展保利分析之前，首先要确定企业方案期应到达的目的利润，然后再根据保利分析的根本方法测算实现目的利润的销售量。1.目的利润确实定所谓目的利润是指企业在未来方案期间内，经过努力应该到达的最优化利润目的。 2.实现目的利润的销售量确实定实现目的利润的销售量，是指在价钱和本钱程度既定的条件下，为保证事先确定的目的利润可以实现而该当到达的销售量和销售额。实现目的利润的销售量额的计算公式和盈亏平衡点的计算公式根本类似，其计算公式表示如下：实

39、现目的利润的销售量 = 实现目的利润的销售额 = (三) 要素变动对实现目的利润销售量的影响在保利分析中，还可以进一步分析当预期产品销售价钱、单位变动本钱或固定本钱等发生变动对实现目的利润销售量的影响。 (四)实现目的利润的其他要素确实定在保利分析中，也可以分析、计算在估计销售量一定的情况下，为保证明现目的利润的售价、单位变动本钱或固定本钱应为多少。在这种情况下，保利分析的公式表示如下：实现目的利润的销售价钱=单位变动本钱 + 实现目的利润的单位变动本钱=销售价钱 - 实现目的利润的固定本钱=(销售价钱-单位变动本钱) 销售量-目的利润考点三: 本量利与相关要素变动分析从盈亏平衡点的计算公式中

40、可以看到，产品的售价、单位变动本钱、固定本钱等要素的 变动都会对盈亏平衡点产生影响。一销售价钱变动的影响产品销售价钱的变动是影响盈亏平衡点的一个重要要素。销售价钱的变动会引起单位边 际奉献和边沿奉献率向同方向变动，从而会改动盈亏平衡点。假设其他要素不变，提高产品 销售价钱，那么会增大单位边沿奉献和边沿奉献率，在本量利图中，表现为销售收入线向上倾 斜，导致盈亏平衡点降低，在一定销售量下实现的利润将会添加，或亏损将会减少；降低产 品销售价钱，那么会减少单位边沿奉献和边沿奉献率，在本量利图中，表现为销售收入线向下 倾斜，导致盈亏平衡点上升，在一定销售量下实现的利润将会减少，或亏损将会添加。二单位变动

41、本钱变动的影响单位变动本钱的变动会引起单位边沿奉献和边沿奉献率向相反方向变动，从而改动盈亏平衡点。假设其他要素不变，提高单位变动本钱，那么会减少单位边沿奉献和边沿奉献率，在本量利图中，表现为总本钱线向上倾斜，导致盈亏平衡点上升，一定销售量下实现的利润将会减少；降低单位变动本钱，那么会增大单位边沿奉献和边沿奉献率，在本量利图中，表现为总本钱线向下倾斜，导致盈亏平衡点下降，一定销售量下实现的利润将会添加。三固定本钱变动的影响固定本钱的大小与企业运营规模直接相关。企业的运营规模越大，固定本钱就越大，盈亏平衡点也就越高。假设其他要素不变，固定本钱总额提高，那么在本量利图中，会抬高总本钱线的位置，导致盈

42、亏平衡点上升，一定销售量下实现的利润将会减少；固定本钱总额下降，那么在本量利图中，会降低总本钱线的位置，导致盈亏平衡点下降，一定销售量下实现的利润将会添加。四多要素同时变动的影响上述分析都是以假定某一要素变动时其他要素不变为前提条件的，但在实践任务中，企业能够会经过采取多种措施，同时改动多个要素来调整盈亏平衡点，到达添加利润的目的。考点四 : 本量利分析的运用(一)运营杠杆在利润预测中的运用1.运营杠杆作用当产品产销量添加时，会使单位产品固定本钱降低，从而提高单位产品利润，并使利润的增长幅度大于产销量的增长幅度；反之，当产品产销量下降时，会使单位产品固定本钱上升，从而降低单位产品的利润，并使利

43、润的下降幅度大于产销量的下降幅度。只需有固定本钱存在，利润的变动幅度就会大于产销量的变动幅度，这种产销量较小幅度变动引起利润较大幅度变动的景象就称为运营杠杆作用。运营杠杆能反映企业的运营风险，并能协助 企业进展科学的利润预测分析，因此是本量利分析的一个重要概念。2.运营杠杆系数衡量运营杠杆作用的目的是运营杠杆系数。运营杠杆系数是指利润变动百分比相当于销 售量变动百分比的倍数。其实际计算公式如下：运营杠杆系数 = 在实践任务中，运营杠杆系数可以根据方案期的有关预算资料，按以下简化公式计算：运营杠杆系数 = 利用运营杠杆系数就可以预测销售量变动对方案期利润的影响程度。方案期利润变动百分比=销售量变

44、动百分比运营杠杆系数3.运营与运营风险当销售量添加时，营业利润将以运营杠杆系数为倍数的幅度添加；反之，当销售量减少时，营业利润也将以运营杠杆系数为倍数的幅度下降。由此可见，运营杠杆系数扩展了市场和消费等不确定要素对利润变动的影响，而且运营杠杆系数越大，营业利润对销售变动也越敏感，变动也越猛烈，企业的运营风险也就越大。因此，运营杠杆系数反映了企业所面临的运营风险程度。普通情况下，对销售量很不稳定的企业，坚持较低程度的运营杠杆系数是有利的，这样可以减轻企业所面临的运营风险。影响运营杠杆系数大小有两个重要要素固定本钱和销售量。(1)固定本钱对运营杠杆系数的影响运营杠杆系数总是大于1，而且运营杠杆系数

45、将随固定本钱的变化呈同方向变动。在其他要素不变的情况下，固定本钱越高，运营杠杆系数越大，企业的运营风险也就越大；反之，固定本钱越低，运营杠杆系数越小，企业的运营风险也就越小。(2)销售量对运营杠杆系数的影响在其他要素不变的情况下，运营杠杆系数是随着销售量的变动呈反方向变动的，即销售量上升，运营杠杆系数下降，运营风险也随之降低；反之，销售量下降，运营杠杆系数上升，从而使运营风险增大。二本量利分析在运营决策中的运用 在运用本量利方法进展决策，所评价的各备选方案通常不涉及收入，只涉及本钱，因此，可根据本钱与业务量之间的关系来进展备选方案的择优，即经过比较不同业务量下各备选方案的总本钱，选择总本钱最小

46、的方案为最称心方案。在消费运营决策中，运用本量利分析的关键在于确定本钱无差别点。所谓本钱无差别点是指使两个备选方案总本钱相等的业务量。计算本钱无差别点时，需求思索每个方案的单位变动本钱和固定本钱，而且方案之间的单位变动本钱和固定本钱程度应处于此种情况：假设一个方案的固定本钱大于另一个方案的固定本钱，那么该方案的单位变动本钱应小于另一方案的单位变动本钱，否那么无法运用此法。设第一个方案的固定本钱为a1，单位变动本钱为b1。；第二个方案的固定本钱为a2，单位变动本钱为b2，且满足a1a2，b1b2，令两个方案的总本钱相等： a1+b1x=a2+b2x本钱无差别点业务量 = =将估计的业务量与本钱无

47、差别点业务量进展比较，就可以做出选择哪种方案的决策。第四章 运营决策分析学习要求本章论述运营决策的根本原理、相关本钱概念以及消费决策分析方法。学习本章，要求理处理策和决策分析的含义、决策的特征、分类以及决策分析的程序；深化了解相关本钱的含义以及各种相关本钱和无关本钱概念；了解运营决策的差量分析法、边沿奉献分析法和本量利分析法；熟练掌握能否接受特殊订单、亏损产品能否停产或亏损部门能否吊销、零部件是自制还是外购、联产品能否进一步加工，以及合理利用有限资源安排消费等各种消费决策分析方法。重点、难点分析本章主要决策的普通实际和短期运营决策分析。重点在于运营决策分析，常考题型是计算题与计算分析题。常用的

48、分析方法有差量分析法、边沿奉献法和量本利分析。同一标题，可以分别用这三种方法解答，或者要综合运用这三种方法，因此要求考生要灵敏掌握这三种分析方法，做题时不要拘泥于某一种方法，要会举一反三，触类旁通。考点一 : 决策分析概述一决策及决策分析的含义决策是指为了实现一定的目的，借助于科学的实际和方法，对可供选择的各种方案进展分析比较，权衡利弊得失，从中选择最称心(或最优)方案的过程。简单说，决策就是选择的过程，是对未来各种能够的行动方案进展选择或做出决议。管理睬计中的决策分析是指为实现企业的预定目的，在科学预测的根底上，结合企业内部条件和外部环境，对与企业未来运营战略、方针或措施有关的各种备选方案进

49、展本钱效益分析的过程。二决策的特征1.决策总是面向未来决策是谋划、处理未来事件的活动。决策的这一特征，为决策分析中采用定量分析与定性分析相结合的方法定了根底。2.决策要有明确的目的决策就是要处理未来的某些问题，要明确处理问题应到达的目的，没有目的的决策是毫无意义的决策。3.决策要思索人的要素任何方案的实施，总是要由一定的人员来完成的。在决策过程中，除了充分思索方案本身的优劣外，还要思索备选方案对实施人员的要求以及实施人员对备选方案的顺应程度。三决策的分类1.按决策对运营活动影响期的长短分类按决策对运营活动影响期的长短不同可将决策分为短期决策和长期决策两大类。短期决策是指对较短时间(普通为1年以

50、内)的消费运营活动产生影响的决策。短期决策主要是处理在消费运营过程中如何最有效、最经济、最合理地充分利用现有资源以获取最大的经济效益，普通不涉及固定资产投资，因此又称为“运营决策。长期决策是指对较长时间(普通为1年以上)的消费运营活动产生影响的决策。长期决策通常涉及需求将大量资金投资在固定资产方面，因此称为“长期投资决策或“资本支出决策。由于长期决策涉及的时间跨度较长，因此在方法上要更多地思索货币的时间价值和不确定性等要素对决策产生的影响。2.按决策者所掌握的信息特点分类按决策者所掌握的信息特点不同可将决策分为确定性决策、风险性决策和不确定性决策。确定性决策是指与决策相关的各项条件或自然形状都

51、是知的，而且每个方案只需一个确定的结果，没有不确定性要素在内的决策。风险性决策是指与决策相关的各项条件都是知的，但每一方案都有能够出现两种或两种以上的不同结果，并且可以根据有关资料确定各种能够结果出现的概率的决策。不确定性决策是指与决策相关的各项条件虽然是知的，但无法确定每一方案的能够结果，或者每一方案能够出现两种或两种以上的不同结果，但无法确定各种结果出现的概率，只能依托决策者的实际阅历和判别才干来处理的决策。3.按决策方案之间的关系分类按决策方案之间的关系不同可将决策分为接受或回绝方案决策、互斥方案决策和组合方案决策。接受或回绝方案决策，又称独立方案决策，是指每个备选方案各自独立存在，不受

52、其他任何方案影响的决策。这种决策只需求对一个备选方案做出接受或回绝的选择，因此也称“采用与否决策。互斥方案决策是指在两个或两个以上相互排斥的备选方案中只能选出一个方案的决策。组合方案决策是指在企业资源总量遭到一定限制的条件下，从多个备选方案中选出一组最优组合方案，使企业的综合经济效益到达最大。四决策分析的程序1.确定决策目的 确定目的是决策分析的出发点。由于决策目的是企业未来努力的方向，因此确定决策目的该当符合以下三点要求：(1)目的要详细化；(2)目的要数量化；(3)明确约束条件。2.搜集与决策目的相关的信息决策目的一经确定，就要针对决策目的广泛搜集与其相关的各种信息，这是决策分析程序中的重

53、要步骤。3.提出实现目的的各种备选方案根据所确定的决策目的和所掌握的各种相关信息，并充分思索现实与能够，设计制定出实现决策目的的各种备选方案，这是科学决策的根底和保证。4.选择最称心方案选择最称心(或可行)方案是整个决策分析程序中最关键的步骤。决策者根据所掌握的相关信息，对各种备选方案采用定量分析方法进展可行性研讨，对各方案做出初步评价，还要进一步对各方案进展定性分析，经过不断比较、挑选，全面权衡利弊得失，最后选择出较为理想的最称心(或可行)方案。5.决策方案的实施和跟踪反响最称心方案选定以后，就应该将其纳入企业的方案，并详细组织实施，因此它是决策分析过程的延伸。要对实施的详细情况随时进展检查

54、和监视，以提示偏离决策目的的程度和缘由，并及时提供反响信息。考点二 :运营决策分析中的相关本钱与无关本钱概念(一)相关本钱的含义相关本钱是指由某项特定决策方案直接引起的未来本钱支出，并且是不同方案之间有差别的未来本钱。由于相关本钱与特定决策方案相关联，能对决策产生艰苦影响，因此，在运营决策分析过程中，必需充分思索每一决策方案涉及的一切相关本钱。相关本钱必需具有以下两方面的根本特征：(1)相关本钱是估计的未来本钱；(2)相关本钱是有差别的未来本钱。 (二)常见的相关本钱概念 1.增量本钱增量本钱有狭义和广义之分。狭义的增量本钱是指因实施某项详细方案而引起的本钱，假设不采用该方案，那么增量本钱就不

55、会发生。在制造企业，由于实施某项方案通常会引起产量的变动，因此增量本钱也可以说是由于消费才干利用程度的不同导致产量的不同而构成的本钱差别。在企业消费决策分析中，增量本钱是一个广泛运用的相关本钱概念。普通来说，某一决策方案的增量本钱就是该方案的变动本钱。例如，企业决议接受某项特殊价钱的订单而导致产量添加，由此引起变动消费本钱的添加，添加的变动消费本钱就是增量本钱。广义的增量本钱是指两个备选方案相关本钱之间的差额，普通又称为差量本钱。增量本钱的一种特殊方式是边沿本钱。边沿本钱的经济学含义是指当业务量无限小变动时，本钱的变动与业务量的变动之比。边沿本钱的本质就是当业务量以一个单位添加或减少时所引起的

56、本钱变动额，显然，当业务量的增量为一个单位时，边沿本钱就等于单位产品变动本钱。2.时机本钱时机本钱是指在决策分析过程中，由于选择了某一方案而放弃另一方案所丧失的潜在收益。企业的某些经济资源能够会有许多不同用途，但在经济资源稀缺的情况下，将资源用于某一方面就不能同时用于另一方面。这就要求在进展消费运营决策时，除了要思索选定方案所能带来的收益，同时还要思索因丧失掉其他方案而失去的收益，即时机本钱。普通而言，这部分失去的收益该当由被选定方案的收益来补偿。假设被选定方案的收益不能补偿时机本钱，就阐明被选定的方案不是最优方案。需求强调的是，时机本钱并不是企业的实践支出或资产耗费，因此无需在会计记录中反映

57、，但它却是一项在进展决策分析时必需加以仔细思索的相关本钱。3.重置本钱重置本钱是指按照现行市场价钱购买功能与某项现有资产一样或类似的资产所需求支付的本钱。4.可防止本钱可防止本钱是指假设选择某个特定方案就可以消除的本钱。由于可防止本钱构成了不同方案的增量本钱，因此是相关本钱。普通而言，变动本钱都是可防止本钱；某些酌量性固定本钱，如广告费、培训费、员工的固定工资等均属于可防止本钱，由于一旦停顿某项运营业务，这些费用就不再发生。5.专属本钱专属本钱是指那些可以明确归属于某一特定决策方案的固定本钱，也称直接归属固定本钱。专属本钱是决策方案的相关本钱。6.可分本钱可分本钱是指在联产品或半废品的消费决策

58、中，对于曾经分别的联产品或已产出的半废品进展深加工而追加发生的本钱。三无关本钱概念与相关本钱概念相对的是无关本钱概念。无关本钱也称非相关本钱，是指在决策时不需求思索的本钱。1.沉没本钱沉没本钱是指由过去的决策所引起并曾经发生的实践支出，不是如今或未来决策所能改动的本钱。沉没本钱也就是历史本钱，即过去获得某项资产而发生的实践支出，通常表现为账面价值或账面净值。2.不可防止本钱不可防止本钱与可防止本钱相对，是指不论管理层作出何种决策都不能改动其发生数额的本钱。3.共同本钱共同本钱与专属本钱相对，是指由多个方案共同负担的固定本钱，也就是各方案之间没有差别的本钱。4.结合本钱结合本钱与可分本钱相对，是

59、指联产品在分别之前的消费过程中所发生的，应由一切联产品共同负担的消费本钱。四相关收入与无关收入概念相关收入是指由某特定决策方案直接引起的、能对决策产生艰苦影响的、在决策中必需予以充分思索的未来收入。与相关收入相对的概念是无关收入。假设无论能否存在某决策方案均会发生一项收入，那么该项收入就是决策方案的无关收入。考点三 :运营决策分析方法运营决策分析中常用的决策分析方法普通有三种：差量分析法、边沿奉献分析法和本量利分析法。一差量分析法管理睬计中把两个备选方案之间的差别称为差量。差量分析法就是指在进展两个互斥方案的决策时，以差量损益目的作为评价方案取舍规范的一种决策方法。在差量分析法中，各方案的差量

60、损益等于差量收入与差量本钱之差，表示企业多获得的利润或少发生的损失。其中，差量收入等于两个方案相关收入的差额，差量本钱等于两个方案相关本钱的差额。差量分析法普通可经过编制差量损益分析表计算差量损益目的。(二)边沿奉献分析法边沿奉献分析法就是当各备选方案的相关本钱只是变动本钱时，可经过比较各方案的边沿奉献大小来评价各备选方案优劣的一种决策方法。(三)本量利分析法本量利分析法是指运用本量利分析原理来评价各备选方案优劣的一种决策方法。运用此方法时，所评价的各备选方案普通不涉及相关收入，只涉及相关本钱，因此可利用本钱与业务量之间的关系模型计算本钱无差别点的业务量，并经过比较不同业务量下各备选方案的相关