20.国际会计准则

1、.精品资料网cnshu25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座PAGE ：.；精品资料网cnshu 专业提供企管培训资料对国际会计准那么第1号财务报表的列报1997年修订的改良建议 韩冰主译，丁度翻译Appendix，丁度主校译。国际会计准那么第1号财务报表的列报200X年修订咨询意见理事会将特别欢迎对以下问题的回答。意见中最好能指明有关的准那么段落，包含明晰的根本原理，并在适宜的地方提出备选措辞的建议。问题1您能否赞同为到达公允列报而偏离国际财务报告准那么或解释公告所建议的处置方法参见建议的第13段至16段？问题2您能否赞同制止将收益和费用工程作为“非常工程 在收益表表内及其附注中列报参见

2、建议的第78段和79段？问题3您能否赞同，自资产负债表日起12个月内到期清偿的长期金融负债该当归类于流动负债，即使在资产负债表日之后和财务报表同意报出之前已订立了长期的再融资或重新安排支付的协议参见建议的第60段？问题4您能否赞同：1因实体违反其贷款协议的条件而被要求随时清偿的长期金融负债该当在资产负债表日划分为流动负债，即使贷款人已赞同在资产负债表日之后和财务报表同意报出之前不因违约行为提出还款要求参见建议的第62段？2假设因实体违反了其贷款协议的条件，贷款人有权要求立刻清偿，但赞同在资产负债表日之前给予一段缓期支付的时间在这段时间里，实体可以矫正违约行为，且贷款人不能要求立刻清偿，那么将该

3、负债归类于非流动负债，前提条件是该项负债在没有违反承诺或协定的条件下自资产负债表日起至少12个月后到期清算，并且： = 1 * GB3 实体在缓期支付时间内矫正违约行为；或 = 2 * GB3 财务报表同意发布时，缓期支付时间尚未到期，且实体很有能够矫正违约行为参见建议的第63段和64段？问题5您能否赞同，实体该当披露管理层在采用对财务报表中确认工程的金额具有艰苦影响的会计政策时所做的判别参见建议的第108段和109段？问题6您能否赞同，实体应披露关于未来的关键假设和计量的不确定性的其他来源，该假设和来源会产生对下一个财务年度资产和负债帐面金额进展艰苦调整的重要风险参见建议的第110段至115

4、段？主要改动摘要主要的改动建议有：在第10段中纳入关于“公允列报的含义的指南，强调对国际财务报告准那么及其解释公告的运用即假定构成了公允列报的财务报表。在建议的第13至16段中详细阐明，在极少数情况下，管理层断定服从国际财务报告准那么或解释公告的要求导致误解，以致于同中所列的财务报表的目的相冲突时：假设相关的规定框架要求或另外不制止背叛该要求，那么实体可以背叛该项要求并披露建议的第14段中所列的工程；假设相关的规定框架制止背叛该要求，那么实体要经过披露建议的第15段中所列的工程，以尽能够得最大限制地减少由于服从该要求而产生的误导。将涉及会计政策的选择和运用的第20至22段，转移到IAS8中。修

5、订了免除披露可比信息特定工程的根底，即将“无法实施改为“破费过大的本钱和精神的。该项修订对建议的第35至38段产生影响。修订了第53段以详细阐明，只需当按流动性进展列报可以提供更为相关和可靠的信息时，实体才将资产和负债按流动性进展列报以替代按流动性/非流动性进展列报参见建议的第49段。修正修订了第63段以详细阐明，自资产负债表日起12个月内到期清算的长期金融负债该当被归类于流动负债，即使在资产负债表日之后和财务报表同意报出之前已订立了长期的再融资或重新安排支付的协议参见建议的第60段。当实体根据当前贷款便利的条款对资产负债表日后至少十二个月再融资或“滚动进展判别时，该修订不对将负债划分为非流动

6、负债产生影响正如建议的第61段中所讨论的那样。修订了第65段以详细阐明，因实体违反其贷款协议的条件而被要求随时清偿的长期金融负债该当在资产负债表日被划分为流动负债，即使贷款人赞同在资产负债表日之后和财务报表同意报出之前不因违约行为提出还款要求参见建议的第62段。但是建议的第63段规定，假设贷款人已赞同在资产负债表日之前给予一段缓期支付的时间在这段时间里，实体可以矫正违约行为，且贷款人不可以要求立刻清偿，那么将该负债划分为非流动负债，前提条件是该项负债在没有违反承诺或协定的条件下自资产负债表日起至少12个月后到期清算，并且： = 1 * GB3 实体在缓期支付时间内矫正违约行为；或 = 2 *

7、GB3 财务报表同意发布时，缓期支付时间尚未到期，且实体很有能够矫正违约行为。扩展了第66段和75段，使其包括当前在其他准那么中关于资产负债表和收益表表内特别工程的列报的一切要求参见建议的第65段和76段。因此这些要求将从其他准那么删除。将IAS8中所列的当期净损益的列报要求部分转到本准那么中IAS8，第7段至10段：参见建议的第73至75段。删除对下述的披露的要求：运营活动成果，它是收益表表内的一个单列工程第752段。IAS1没有对“运营活动下定义。非常工程，它是收益表表内的一个单列工程第757段。添加建议的第78段和79段以详细阐明制止在财务报表中披露“非常工程。实体成立的国家及注册地址第

8、1021段。实体的雇员数量第1024段。添加建议的第108段和109段，以要求披露管理层在采用对财务报表中确认工程的金额具有艰苦影响的会计政策时所做的判别。添加建议的第110段至115段，以要求披露关于未来的关键假设和计量的不确定性的其他来源的信息。该假设和来源会产生对下一个财务年度资产和负债帐面金额进展艰苦调整的重要风险。本征求意见稿对的改动很大。因此，为了便于阅读，本征求意见稿以“清样稿的方式而不是“标志改动的方式列示。目 录国际会计准那么第1号财务报表的列报200X年修订 目的范围段 落 1-4财务报表的目的5财务报表的组成6-9总体要求10-39公允列报和服从国际财务报告准那么及其解释

9、公告10-17继续运营18-19权责发生制会计20-21列报的一致性22-23重要性和汇总 24-27抵销28-32比较信息33-39构造和内容40-117引言40-41财务报表的界定42-46报告期间47-48资产负债表49-72流动/非流动的区分49-53流动资产54-56流动负债57-64资产负债表表内应列报的信息65-69可在资产负债表表内或附注中列报的信息70-72收益表73-90当期损益73-75在收益表表内列报的信息76-79可在收益表表内或附注中列报的信息80-90权益变动表91-95现金流量表96财务报表附注97-117结构97-102会计政策的披露103-109关键计量假设

10、110-115其他披露116-117生效日期118附 录：A 结论根据200X年修订版B 不赞同见国际会计准那么第1号财务报表的列报(200X年修订)本准那么中以粗体标示的段落，应与本准那么中的背景资料和实施指南以及的内容一并阅读。国际会计准那么不拟运用于不重要的工程参见第12段。目 的 本准那么的目的在于规定通用财务报表编制的根底，以确保实体本身的财务报表与其前期的财务报表以及与其他实体的财务报表相互可比。为到达该目的，本准那么提出了财务报表列报的总体要求，提供了有关财务报表构造的指南，还提出了财务报表列报内容的最低要求。详细买卖和其他事项确实认、计量和披露那么在其他准那么中规定。范 围 1

11、本准那么适用于根据国际财务报告准那么编报的一切通用财务报表的列报。2通用财务报表，指意在满足那些无权要求按其特定信息需求提供信息的运用者而编制的那类财务报表。通用财务报表包括单独提供或含在其他公开文件如年度报告或招股阐明书中的财务报表。本准那么对简化的中期财务信息不适用。假设存在实体集团，本准那么同样适用于集团成员的单独财务报表，并适用于里所列的集团的合并财务报表。3本准那么适用于包括银行和保险实体在内的一切类型的实体。与本准那么的要求一致且针对银行和类似金融机构的附加披露要求，那么在中规定。 4本准那么运用的术语适宜盈利导向的实体。因此公共部门的运营性企业可运用本准那么的要求。私营部门、公共

12、部门或政府中从事非营利性活动的实体在计划运用本准那么时，能够需求修正对财务报表内特定单列工程以及对财务报表本身的阐明。财务报表的目的 5财务报表是对实体财务情况、经济业务以及其他影响事项的构造性表述。通用财务报表的目的是提供有助于宽广运用者进展经济决策的有关企业财务情况、财务业绩和现金流量的信息。财务报表还反映实体管理层对受托资源保管责任的成果。为到达该目的，财务报表应提供某一实体的下述信息：1资产；2负债；3权益；4收益和费用，包括利得和损失；5权益中的其他变动；6现金流量。 这些信息，连同财务报表附注中的其他信息，有助于运用者预测实体未来的现金流量，尤其是产生现金和现金等价物的时间和确定性

13、。 财务报表的组成6一套完好的财务报表包括以下组成部分：1资产负债表；2损益表；3权益变动表，该表反映： 权益的一切变动；或 不是由与业主资本买卖和对业主分配所引起的权益变动。4现金流量表；5重要会计政策和其他阐明性注释的摘要。7许多实体在财务报表之外披露管理层提供的财务评述，该评述可描画和解释实体财务业绩和财务情况的主要特征及其面临的主要不确定事项。这样的报告可以包括对以下方面的评述：1决议财务业绩的主要要素和影响，包括实体运营所处环境的变化、实体对这些变化的反响和由此产生的影响、实体为维持和提高财务业绩而采取的投资政策包括其股利政策；2实体筹资来源、其举债运营的政策及其风险管理政策；3根据

14、国际财务报告准那么所编制的资产负债表内未能确认其价值的实体的资源。8许多实体在财务报表外提供诸如环境报告和增值表等附表，在环境要素影响艰苦和雇员被视作重要的运用者团体的行业尤其如此。9第7和第8段中描画的报告和报表不在国际财务报告准那么的范围之内。总体要求 公允列报和服从国际财务报告准那么及其解释公告10财务报表该当公允地反映实体的财务情况、财务业绩和现金流量即，按照中所列的资产、负债、收益和费用的定义和确认规范照实地反映买卖以及其他事项的影响。运用国际财务报告准那么及其解释公告，并在必要时提供附加披露，即可假定构成了公允列报的财务报表。11根据国际财务报告准那么及其解释公告编制财务报表的实体

15、应披露这个现实。只需当财务报表服从了每项适用的准那么和解释公告的全部要求时，该财务报表才可表述为服从了国际财务报告准那么及其解释公告。12在几乎一切情况下，公允列报可以经过服从适用的国际财务报告准那么及其解释公告来实现。公允列报要求：1根据来选择和运用会计政策。IAS8详细规定了一套权威性指南，即当对某个工程缺乏明确适用的准那么和解释公告时，管理层用其来选择和运用会计政策； 2按提供相关、可靠、可比和可了解的信息的方式列报信息，包括会计政策；3当国际财务报告准那么及其解释公告的特定要求缺乏以让运用者了解特定买卖或其他事项对实体财务情况和财务业绩的影响时，添加披露的内容。 13在极少数情况下，假

16、照实体管理层断定服从某项国际财务报告准那么或解释公告的要求将导致误解，以致于同框架中所列的财务报表的目的相冲突，那么假设相关的规定框架要求或另外不制止背叛该项要求，实体可按第14段所列的方式背叛该项要求。14假照实体根据第13段背叛某项国际财务报告准那么或解释公告的要求时那么实体应披露：1管理层已断定这样编制的财务报表公允地反映了实体的财务情况、财务业绩和现金流量；2除为实现公允列报而背叛了某项准那么或解释公告的要求外，实体已服从了适用的国际财务报告准那么及其解释公告；3实体所背叛的那项准那么或解释公告、背叛的性质，包括该项准那么或解释公告要求的处置方法、该处置方法在那种情况下导致误解以致于同

17、框架中所列的财务报表的目的相冲突的缘由和如今采用的处置方法；4该背叛对每个列报期间财务报表本应服从该项要求进展报告中的每个工程的财务影响。15在极少数情况下，假照实体管理层断定服从某项国际财务报告准那么或解释公告的要求将导致误解，以致于同框架中所列的财务报表的目的相冲突，且相关的规定框架制止背叛该项要求，那么实体该当经过披露以下事项以尽能够最大限制地减少觉察的误导：1要务虚体报告被断定是误解的信息的准那么或解释公告，要求的性质，以及管理层断定在这种情况下服从该项要求导致误解，以致于同框架中所列的财务报表的目的相冲突的缘由；2对实体每个列报期间财务报表中的每个工程所进展的调整，管理层断定这些调整

18、是实现公允列报所必需的。16在第13段至15段中，假设一项信息没有照实地反映其声明反映了或可以合理地被以为是反映了的买卖或其他事项，因此有能够对财务报表运用者所做的经济决策产生负面影响，那么该项信息同财务报表的目的相冲突。当评价服从国际财务报告准那么或解释公告的特定要求能否导致误解，以致于同框架中所列的财务报表的目的相冲突时，应思索如下要素：1在特定情况下未实现财务报表的目的；2该实体不同于遵照该要求的其他实体的情况。这里有一个可反驳的假定，即假设其他实体在类似情况下遵照该项要求，那么该实体遵照该项要求不会导致误解，以致于同框架中所列的财务报表的目的相冲突。17假照实体根据该项准那么的特别条款

19、规定，某项国际财务报告在其生效日期之前采用时，那么该当披露这一现实。继续运营18在编制财务报表时，管理层该当对实体能否仍能继续运营进展评价。除非管理层计划清算该实体，或计划终止运营，或别无选择只能这样做，否那么财务报表该当以继续运营为根底予以编制。当管理层在做这种评价时，认识到有关某些事项或条件的高度不确定要素能够引致人们对实体能否仍能继续运营产生艰苦疑心时，那么这些不确定要素该当予以披露。假设财务报表不是以继续运营为根底编制的，那么该当披露这个现实，并披露财务报表编制的根底和实体不被以为是继续运营的缘由。19在评价继续运营假定能否恰当时，管理层应思索一切能获得的有关未来的信息，这些信息至少但

20、不限于要覆盖自资产负债表日起十二个月的时间。思索的程度依各种详细情况而定。假照实体有获利运营的历史且易于获得财务资源，那么无需作详细的分析即可得出继续运营的会计根底是恰当的这一结论。在其他情况下，管理层在确定继续运营假定能否恰当之前，能够需求思索广泛的要素，包括目前和预期获利才干、债务归还方案和潜在融资替代来源等。权责发生制会计20除现金流量表外，实体应按权责发生制会计编制其财务报表。21在权责发生制会计下，当某个工程满足中所列的定义和确认规范时，将该工程确以为资产、负债、权益、收益和费用财务报表的要素。列报的一致性22财务报表内工程的列报和分类，应在一个期间与下一个期间之间坚持一致，除非：1

21、实体运营性质的艰苦变化或对其财务报表列报的审议阐明，列报中的某项改动可使买卖或其他事项的列报更为恰当；2国际财务报告准那么或解释公告要求改动列报方式。23艰苦的购买或处置事项，或对财务报表列报的审议，能够阐明财务报表应必需以不同的方式列报。只需当修正正的构造能够继续，或者当另外的列报方式的益处明显时，实体才改动其财务报表的列报方式。当改动列报方式时，实体应按第35段和36段的要求对其比较信息进展重新分类。重要性和汇总24每个重要的类似工程的分类该当在财务报表内单独列报。不重要的金额可与不同类别的工程的金额汇总，不用单独列报。25财务报表是经过对大量的已确认的买卖或其他事项进展处置而生成的，这些

22、买卖或其他事项按其性质或功能汇总成类。在汇总和分类过程的最后阶段是将浓缩和分类的数据列报，这些数据构成财务报表表内的工程或附注中的工程。假设某工程单个看不重要，那么应将其与财务报表内或附注中的其他工程汇总。但是，某些重要程度缺乏以在财务报表内单独列报的工程，对于附注而言，却能够是足够重要并要在附注中单独列报的。 26就此而言，一项信息假设不披露就有能够影响运用者根据财务报表进展经济决策，那么该信息是重要的。重要性依工程或工程汇总的规模和性质而定，而规模和性质是根据其特定情况来判别的。在决议一个工程或一个汇总工程能否重要时，工程的性质和规模应一同予以评价。依情况不同，工程的性质或工程的规模能够是

23、决议性要素。例如，具有同样性质和功能的各单项资产，即使单项金额大，也合并入同一类别。但是，性质或功能各异的大工程那么应单独列报。27重要性概念的运意图味着，假设生成的信息不重要，那么不用符合国际财务报告准那么及其解释公告的特定披露要求。抵 销28除非另外的准那么要求抵销，否那么资产和负债不能抵销。29仅当准那么要求或允许抵消，收益和费用工程才该当予以抵销。30单独列报重要的资产和负债、收益和费用是重要的。除非可以反映买卖或其他事项的本质，否那么在收益表或资产负债表内进展抵销难以让运用者了解所进展的买卖及评价实体的未来现金流量。报告扣除计价预备例如存货陈旧预备和应收款坏账预备后的资产净额不是抵销

24、。 31定义了术语“收入，并要求在思索实体答应的商业折扣和数量折扣金额后，以收到的或应收的对价的公允价值来计量收入。在正常运营活动过程中，实领会进展不产生收入但伴随主要产生收入的活动的买卖。这种买卖的结果应以同一买卖构成的收益和相关费用相抵后的净额列报，假设这样列报能反映这些买卖或其他事项的本质。例如：1非流动资产包括投资和运营性资产处置所产生的利得和损失，应按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的余额报告；2根据与第三方的合同安排例如，分租协议所发生的可补偿支出应扣除相关的已补偿金额。32此外，一组类似买卖构成的利得和损失例如，汇兑损益或为买卖目的而持有的金融工具构成的利得和损失应以

25、净额报告。但是，假设基于这种利得和损失的规模、性质或发生的频率，第80段要求单独披露它们，那么这些利得和损失应单独报告。 比较信息 33除非国际财务报告准那么允许或另有要求，否那么该当披露财务报表内报告的一切金额的前期比较信息。当比较信息与了解当期财务报表相关时，应包括在表达性和阐明性信息中。 34有些情况下，以前期间财务报表提供的表达性信息在当期仍是相关的。例如，某法律争端的结果在上一资产负债表日尚不确定，至今仍未处理，那么该法律争端的详细情况应在当期披露。运用者可以从上一资产负债表日存在的不确定事项以及关于当期为处理不确定事项而采取的措施的信息中获益。35当修订财务报表内工程的列报或分类时

26、，应对比较金额重新分类，除非重新分类破费过大的本钱和精神。对比较金额重新分类时，实体该当披露：1重新分类的性质；2被重新分类的每个工程或每类工程的金额；3重新分类的缘由。 36假设重新分类破费过大的本钱和精神，那么实体该当披露：1不能对这些金额进展重新分类的缘由；2假设这些金额重新分类，本应作的调整的性质。37提高各期信息之间的可比较性有助于运用者做出经济决策，尤其是经过允许以预测为目的对财务信息的趋势进展评价。因此，出现一个普通假定，即比较信息重新分类的收益超越由其产生的本钱或精神，且因此实体应合理的尽能够将各以前列报期间的比较金额予以重新分类。38在某些情况下，为了实现与当期的可比性而对某

27、一特定前期的比较信息予以重新分类的本钱或精神，超越财务报表运用者获得的收益。例如，没有按照允许重新分类的方式对前期的数据进展搜集，且重新产生这些信息破费过大的本钱或精神。在这种情况下，实体要披露不对比较金额重新分类的缘由，以及本应对比较金额进展的调整的性质。39根据会计政策变卦的要求对比较信息做出的调整。构造和内容引 言40本准那么要求特定信息在财务报表表内披露，并要求其他一些单列工程或在财务报表表内或在附注中披露。IAS7要求列报现金流量表。41本准那么在广泛的意义上运用术语“披露，既包括每份财务报表表内列报的工程，也包括在财务报表附注中列报的工程。其他国际财务报告准那么及其解释公告也要求披

28、露某些信息。除非在本准那么、另外的准那么或解释公告中有不同的规定，否那么这些披露都包括在相关财务报表表内或者在其附注中提供。财务报表的界定42财务报表应明确地予以界定，与公布的同一文件中的其他信息相区分。43国际财务报告准那么及其解释公告只适用于财务报表，不适用于年度报告或其他文件中列报的其他信息。因此运用者可以将按国际财务报告准那么及其解释公告编制的信息与虽对其有用但不受这些规定约束的其他信息区分开来，这是重要的。 44财务报表的每个组成部分该当予以明确地界定。此外，为了使所列报的信息得到恰当的了解，下述内容必需按显著的方式列报，必要时予以反复： 1报告实体的称号或其他识别方式，以及从上一个

29、资产负债表日至今该信息的任何变动； 2财务报表是涵盖单个实体还是实体集团； 3资产负债表日或财务报表涵盖的期间，视何者对有关财务报表适宜而定； 4列报货币； 5财务报表内列报金额的准确度。45在财务报表的每页上注明标题及简单的栏目称号通常即符合第44段的要求。在确定提供这些信息的最好方式时需求作出判别。例如，当财务报表的列报采用电子方式时，可以不用分页；这样做时，以上工程应足够频繁地出现以确保对所提供信息的正确了解。46财务报表以列报货币单位的千或百万来列报信息，通常可以使其更易了解。只需对列报的准确度予以披露，这样做是可以接受的，相关的信息不会丧失。报告期间47财务报表至少应按年提供。假照实

30、体的资产负债表日发生变卦，或者年度财务报表涵盖的期间长于或短于一年，那么除了财务报表覆盖的期间外，实体还应披露：1运用非一年会计期间的缘由；2由此引起的收益表、权益变动、现金流量和相关附注的比较金额不可比的现实。 48通常，应一向地编制覆盖一年期的财务报表。但是，由于现实的缘由，有些企业倾向于不是一年例如52周的期间报告。本准那么不阻止这种做法，由于由此生成的财务报表不能够与那些一年期的财务报表构成艰苦不同。资产负债表流动非流动的区分 49实体该当根据第54段至64段在资产负债表表内将流动和非流动资产、流动和非流动负债作为单独的类别列报，除非按流动性进展列报可以提供更为相关和可靠的信息。在这种

31、情况下，一切资产和负债都该当大致按其流动性顺序列报。 50无论采用哪种列报方法，对于每个资产和负债单列工程，假设其含有自资产负债表日起十二个月内和十二个月外预期将收回或清偿的金额，那么实体应披露超越十二个月后收回或清偿的那部分金额。51假照实体在一个明晰可辨的运营周期内供应商品或劳务，那么在资产负债表内将流动和非流动资产和负债单独分类，可以将作为营运资本延续循环的净资产与用于实体长期运营的净资产区分开来从而提供有用的信息。它也可以突出在本运营周期内预期能实现的资产，以及在同一期间内应归还的负债。52对一些诸如金融机构的实体而言，资产和负债按流动性列报与按流动/非流动性列报相比，能提供更相关和可

32、靠的信息，由于它们不在一个明晰可辨的运营周期内供应商品或劳务。53有关资产和负债估计变现日的信息在评价实体的流动性和偿债才干时是有用的。要求披露金融资产和负债的到期日。金融资产包括应收账款和其他应收款，金融负债包括应付账款和其他应付款。不论资产和负债能否作流动类和非流动类的划分，提供非货币性资产如存货预期回收日和非货币性负债如预备的预期清偿日的信息也是有用的。例如，实体可披露预期自资产负债表日起超越12个月后才干收回的存货金额。 流动资产54当某项资产符合以下条件之一时，应划分为流动资产：1预期能在实体运营周期的正常过程中实现，或持有以待出卖或耗费；2主要为买卖目的持有；3预期在资产负债表日后

33、十二个月内实现；4自资产负债表日起至少十二个月内不被限制交换或用于清偿债务的现金或现金等价物资产。一切的其他资产应划分为非流动资产。55本准那么运用术语“非流动包括具有长期性质的有形、无形、和金融资产。只需含义清楚，本准那么并不制止运用其他描画。56实体的运营周期指从购买原资料进入消费过程到实现为现金或现金等价物资产之间的这段时间。流动资产包括作为正常运营周期的一部分而出卖、耗费和实现的存货以及应收账款，即使它们不能预期在资产负债表日后十二个月内实现也是如此。流动资产还包括非流动金融资产的当期部分。假设有价证券预期能在资产负债表日后十二个月内实现，那么应将其划归流动资产；否那么划归非流动资产。

34、流动负债57当某项负债符合以下条件之一时，应划归流动负债：1预期能在实体运营周期的正常过程中清偿；2在资产负债表日后十二个月内到期清偿。一切的其他负债应划分为非流动负债。58流动负债可以按类似于流动资产分类的方式来分类。有些流动负债，如应付账款、应付雇员的费用及其他应计运营费用，构成企业正常运营周期中运用的营运资本的一部分。这些运营性工程应划归流动负债，即使它们在资产负债表日后超越十二个月的时间内才清偿也是如此。59其他流动负债指不是作为本运营周期的一部分进展清偿，而是在资产负债表日后十二月内需予清偿的。非流动金融负债的当期部分、银行透支、应付股利、应付所得税和其他非买卖应付款就是这方面的例子

35、。为营运资本进展长期融资且不在十二个月内清偿的金融负债是非流动负债。60假设长期金融负债在资产负债表日起十二个月内到期清偿，那么实体应将其划分为流动负债，即使：1原定期限超越十二个月；2在资产负债表日之后和财务报表同意报出之前订立长期的再融资或重新安排支付的协议。61实体根据已有贷款便利预期用于资产负债表日后至少十二个月再融资或“滚动的负债，应划分为非流动负债，即使其自资产负债表日起十二个月内到期清偿。但是，当再融资或滚动债务不是随实体的意图进展时例如，没有再融资协议，那么不思索潜在的再融资，且将其划分为流动负债。62当实体违反了长期贷款协议的承诺或协定，导致该负债可随时要求清偿时，该负债在资

36、产负债表日划分为流动负债，即使贷款人在资产负债表日之后和财务报表同意报出之前赞同不因违约行为提出还款要求。63但是，假设贷款人赞同在资产负债表日之前给予一段缓期支付的时间，在这段时间里，实体可以矫正违反长期贷款协议承诺或协定的行为，且贷款人不能要求立刻清偿，那么将该负债划分为非流动负债，前提条件是该项负债在没有违反承诺或协定的条件下自资产负债表日起至少12个月后到期清算，并且：1实体在缓期支付时间内矫正违约行为；或2财务报表同意发布时，缓期支付时间尚未到期，且实体很有能够矫正违约行为。 64在第63段所述的情况下，假照实体在缓期支付的时间里未矫正其违约行为，那么从本质上阐明该项贷款在资产负债表

37、日要求清偿，应将其划分为流动负债。资产负债表表内应列报的信息65作为最低要求，资产负债表表内应包括反映以下金额的工程：1不动产、厂场和设备；2投资性房地产；3无形资产；4金融资产不包括在5、8和9项下的金额；5用权益法核算的投资；6生物性资产；7存货；8应收账款和其他应收款；9现金和现金等价物；10应付账款和其他应付款；11预备； 12金融负债不包括在10和11项下的金额；13所得税负债和所得税资产；14 少数股权； 15发行的归属于母公司一切者的资本和公积。66当追加的单列工程、标题和小计金额与了解实体财务情况相关时，该当在资产负债表表内列报。67本准那么不规定工程的列报顺序或格式。第65段

38、只是提供了在性质或功能方面明显不同而理应在资产负债表表内分开列报的一系列工程。除此之外：1当一个工程或同类工程汇总的规模、性质或功能阐明，分开列报与了解实体财务情况相关时，单列工程包括在内；2为提供与了解实体财务情况相关的信息，可以按实体及其买卖的性质对运用的描画和单个工程或同类工程汇总的陈列顺序进展修订。例如，银行为了执行的更详细的要求，应对以上描画进展修订。68判别能否应单独列报追加的工程应根据对以下方面的评价：1资产的性质和流动性；2资产在实体范围内的功能； 3负债的金额、性质和时间。 69对不同类型的资产采用不同的计量根底阐明其性质和功能不同，因此应将其作为单独工程列报。例如，按的规定

39、，某些类型的不动产、厂场和设备可以以本钱记录，某些可以以重估金额记录。 可在资产负债表表内或附注中列报的信息 70实体应在资产负债表内或资产负债表附注中，披露实体根据运营方式对报表单列工程所作的二级分类。71二级分类的详细程度取决于准那么及其解释公告的要求和涉及金额的规模、性质和功能。在第68段中提到的各项要素适用于决议二级分类的根底。披露依各工程而异，例如：1有形资产应按所描画的类别进展分类；2应收款应分解为商业客户应收款、关联方应收款、预付款和其他金额；3存货应按的规定进一步分为商品、消费物资、原资料、在产品和产废品等类别；4预备工程划分为为雇员福利费提取的预备和其他工程的预备；5权益资本

40、和公积划分为缴入资本、股票溢价英文一致，均为share premium，但中文在原文中翻译不同，见92段和各种公积的不同类别。72实体应在资产负债表表内或附注中披露以下内容：1对每类股本： 核定的股数； 已发行且已收到全额股款的股数、已发行但尚未收到全额股款的股数； 每股面值，或无面值股票； 年初和年末发行在外股数的调理； 附于各类股本上的各种权益、优惠和限制，包括分配股利和归还资本的限制； 实体持有、或实体的子公司或联营实体持有的本实体股数； 为以期权和销售合约包括条件和金额方式出卖而贮藏的股数；2股东权益中每项公积的性质和用途的阐明； 没有股本的实体如合伙企业，应披露与以上要求的信息对等的

41、信息，以反映当期每一类别中的权益和权益，以及附于每一类别权益上的优惠和限制条件的变化情况。收益表当期损益73在某个期间内确认的一切收益与费用工程，该当计入损益，除非准那么另有要求或允许另外的做法。74通常，在某个期间内确认的一切收益与费用工程，该当计入损益。这包括会计估计变卦的影响。但是，特定工程能够被排除在当期损益之外的情况也能够出现。处置这样两种情况：过失更正和会计政策变卦影响。75其他准那么对能够符合框架中收益和费用的定义但不计入收益的工程进展处置。这样的例子有重估价盈余参见，对国外运营的财务报表进展折算产生的利得和损失参见以及重新计量可供出卖的金融资产产生的利得或损失参见。收益表表内列

42、报的信息76收益表表内至少应包括反映以下当期金额的单列工程：1收入；2融资本钱；3用权益法核算的对联营企业投资和对合营企业投资的税后利润和亏损份额；4在归属于中止运营的资产处置和债务清偿中确认的税前利得或损失；5所得税费用；6损益；7少数股权；8净损益。追加的单列工程、标题和小计金额该当在收益表内列报，前提是该列报与了解实体财务业绩相关。77实体的各种活动、买卖和其他事项的影响在频率、风险和可预测性方面是不同的。披露财务业绩的组成要素有助于了解所获得的财务业绩并预测未来的运营成果。追加的单列工程应包括在收益表表内；当修订运用的描画和工程的陈列顺序对于阐明财务业绩的组成要素显得必要时，那么该当予

43、以修订。所思索的要素包括收益和费用工程不同组成部分的重要性、性质和功能。例如，银行应补充一些种类以适用IAS30更详细的要求。收益和费用工程只需在符合第29段的规范时，才干抵销。78实体不应将任何收益和费用工程作为非常工程在收益表表内或附注中列报。79收益和费用工程不作为实体日常运营活动之外产生的工程列报。可在收益表表内或附注中列报的信息80假设收益和费用工程的规模、性质或发生频率与了解实体财务业绩相关，那么应单独披露其性质和金额。81第80段描画的收益和费用工程的性质和金额，能够与财务报表的运用者了解实体的财务情况和财务业绩以及预测未来的财务情况和财务业绩相关。82能够引起单独披露收益和费用

44、工程的情况包括:1存货减记至可变现净值，或不动产、厂场和设备减记至可收回金额，以及这种减值的转回；2实体运营活动的重组和为重组本钱提取的任何预备的转回；3不动产、厂场和设备工程的处置；4长期投资的处置；5中止运营；6处理诉讼；7其他预备的转回。83实体应根据费用的性质或者在实体中的功能进展的分类作出分析。84鼓励实体在收益表表内列报第83段要求的分析。 85费用工程应细分以突出财务业绩中在频率、构成利润或亏损的潜在性和可预测性等方面能够不同的一系列组成部分。该分析应按两种方式中的一种来提供。 86第一种分析方式称作费用性质法。费用按其性质例如，折旧费、原资料购买本钱、运输费用、工资和薪金、广告

45、费在收益表内汇总反映，不再在实体内的不同功能之间重新归类。这种方法简单，易于为许多小实体所运用，由于它们没有必要将费用按功能归类。 87第二种分析方式称作费用的功能分类法或“销售本钱法，它将费用按其功能划分为销售本钱、或例如销售或管理活动的本钱等部分。运用这种方法的实体至少要披露销售本钱。这种方法通常能向运用者提供比按性质进展费用分类更相关的信息，但将费用归类至各种功能能够具有随意性和涉及相当多的判别。88将费用按功能划分的实体应披露关于费用性质的附加信息，包括折旧费、摊销费和雇员福利费用。89选择费用的功能分类法还是费用性质法取决于历史和行业要素，以及实体的性质。两种方法均能提供那些能够随实

46、体的销售或消费程度直接或间接发生变化的本钱信息。由于每种列报方法对不同类型实体均有适宜之处，因此本准那么要务虚体选择能为实体财务业绩组成要素的列报提供最充分信息的分类方法。但是，由于关于费用性质的信息有助于预测未来现金流量，因此要求在运用费用的功能分类法时作附加披露。第88段中的“雇员福利与中的含义一致。90实体应在收益表表内，或权益变动表表内，或附注中，披露财务报表涵盖的期间内确认的股利金额，以及相关的每股股利金额。权益变动表91作为一套财务报表的单独组成部分，实体应提供权益变动表，权益变动表反映：1当期损益；2按其他准那么要求直接计入权益中的每项收益和费用工程，以及这些工程的总额；3按IA

47、S8确认的会计政策变卦和过失更正的累积影响。92实体还应在权益变动表表内或附注中列报：1与业主的资本买卖和对业主分配的金额；2期初和资产负债表日累积损益余额，以及当期变动；3当期期初和期末每类权益资本、资本溢价和每项公积的账面金额之间的调理情况，各工程在期初和期末之间的变动应单独披露。 93两个资产负债表日之间的实体权益变动，反映了当期实体净资产的添加或减少。除了与作为一切者角色的业主的买卖如资本投入和股利分配产生的变化之外，权益的综合变动反映了当期实体活动构成的收益和费用总额包括利得和损失。94本准那么要求在某个期间内确认的一切收益与费用工程均应计入损益，除非准那么另有要求或允许另外的做法。

48、其他准那么要求将某些利得和损失例如，重估价添加和减少以及特定外币折算差额直接确以为权益变化。由于在评价两个资产负债表日之间的实体财务情况时思索一切的收益和费用工程是重要的，本准那么要求列报权益变动表以着重反映实体的收益和费用总额，包括在权益中直接确认的那些收益和费用。95可以有多种方式来满足第91段和92段的要求，例如，对权益内每个要素期初和期末余额进展调整的多栏式表述方式。另一种做法是在权益变动表中只列报第91段所列的工程。按这种方法，第92段所列的工程列报在财务报表的附注中。无论采用哪一种方法，均要求提供第91段第2项所列工程的小计金额，以便运用者能得出当期实体运营活动构成的收益和费用总额

49、。现金流量表96规定了现金流量表的列报和相关的披露要求。该准那么指出，现金流量信息提供应财务报表运用者评价实体生成现金及现金等价物的才干，以及实体利用这些现金流量的需求。财务报表附注 构造97实体财务报表附注应该：1提供关于财务报表的编制根底以及选择并运用于重要买卖和其他重要事项的特定会计政策的信息； 2披露国际财务报告准那么及其解释公告要求的但没有在财务报表的别处提供的信息； 3提供不在财务报表表内列报、但与了解资产负债表、损益表、权益变动表和现金流量表相关的附加信息。98财务报表附注应按系统的方式列报。资产负债表、收益表、权益变动表和现金流量表表内的各工程应在附注的相关信息中交叉参照。99

50、财务报表附注应包括在财务报表内确认并在资产负债表、收益表、权益变动表和现金流量表上列报的工程的文字描画或金额分解，同时也包括诸如或有负债和承诺等关于未确认的工程的附加信息。这些信息包括国际财务报告准那么及其解释公告要求和鼓励披露信息以及与了解资产负债表、损益表、权益变动表和现金流量表相关的其他披露。100附注通常按以下顺序列报，这种顺序有助于运用者了解财务报表，并将它们与其他实体的财务报表进展比较：1服从国际财务报告准那么及其解释公告的声明参见第11段；2采用的重要会计政策的摘要，包括采用的计量根底；3支持各财务报表表内列报工程的信息，按列报的每种财务报表和每个单列工程的顺序列报；4其他披露，

51、包括： 或有工程、承诺和财务方面的其他披露；非财务信息的披露。101在某些情况下，在附注内改动特定工程的顺序能够是必要的或可取的。例如，在损益中确认的公允价值的变动可与金融工具的到期日的信息结合在一同，虽然前者是收益表的披露而后者是资产负债表的披露。但是，只需真实可行，附注的系统构造应尽能够地予以坚持。102提供关于财务报表编制根底和特定会计政策的信息的附注，能够作为财务报表的单独组成部分列报。会计政策的披露103实体该当在重要会计政策摘要中披露：1编制财务报表时运用的计量根底；2运用的与了解财务报表相关的其他会计政策。104除了财务报表内运用的其他会计政策外，让运用者知道所采用的计量根底或运

52、用的根底历史本钱、现行本钱、可变现净值、公允价值或可收回金额也是重要的，由于计量根底构成财务报表的编制根底。假设在财务报表内运用一种以上的计量根底，例如重估特定类别的资产，那么提供阐明每种计量根底适用的资产和负债类别就足够了。105在决议某项特定的会计政策能否该当予以披露时，管理层应思索披露能否能协助 运用者了解在财务业绩和财务情况报告中反映买卖和其他事项的方式。实体思索列报的会计政策至少与以下方面相关：1收入确认；2合并原那么；3对联营企业的投资采用权益法进展的会计核算；4企业合并；5合营企业；6有形和无形资产确实认和折旧摊销；7借款费用和其他支出的资本化；8建造合同；9投资性房地产；10金

53、融工具和投资；11租赁；12存货；13所得税，包括递延所得税；14预备；15雇员福利费用；16外币折算； 17产业分部和地域分部的定义以及在分部之间分配费用的根底；18现金及现金等价物的定义； 19政府补助； 其他准那么对披露以上领域的许多方面的会计政策作出详细要求。106每个实体应思索其运营性质和会计政策，这是其财务报表运用者期望该类实体应披露的内容。例如，实体按所得税规定被期望披露所得税的会计政策包括运用于递延所得税和所得税资产的会计政策。当实体具有重要的国外运营活动或以外币进展的买卖时，运用者期望实体披露汇兑损益确认的会计政策。发生企业合并时披露计量商誉和少数股权的会计政策。107即使当

54、期和以前期间反映的金额不重要，会计政策依然能够是重要的。披露现行准那么及其解释公告尚无规定而按的要求选择并运用的各项会计政策，也是恰当的。108实体该当在重要会计政策摘要和/或其他附注中，披露管理层在采用对财务报表中确认工程的金额具有艰苦影响的会计政策时所做的判别。109在采用会计政策时，管理层要做出各种判别，这些判别可以对财务报表中确认工程的金额产生艰苦影响。例如，管理层在确定金融资产能否是持有至到期日的投资时要做出判别。按照第108段，实体要披露管理层在采用对财务报表中确认工程的金额具有最艰苦影响的会计政策时所做的判别。这些披露与按照第110段披露的判别无关。有些披露是其他准那么要求的。例

55、如，要务虚体披露，对被投资方而言实体的一切者利益不等同于控制的缘由，这里的被投资方并不是子公司，虽然投资方经过子公司直接或间接拥有其一半以上的表决票或潜在表决权。关键计量假设110实体应在附注中披露关于未来的关键假设和计量的不确定性的其他来源的信息。该假设和来源会产生对下一个财务年度资产和负债帐面金额进展艰苦调整的重要风险。附注中应包括这些资产和负债以下方面的详细信息：1性质；2资产负债表日的帐面金额。 111按第110段的要求披露的关键假设和计量的不确定性的其他来源与对要求管理层做出最困难、客观或复杂的判别进展估计相关。随着影响不确定事件未来能够的处理方案的变量和假设的数量的增长，这些判别变

56、得更加客观和复杂，且对资产和负债帐面金额进展重要调整的潜在性也相应添加。112.第110段要求的披露以有助于财务报表运用者了解管理层对未来做出的判别的方式列报。提供的信息的性质和范围随假设的性质和其他情况变化。披露类型的例子有：1假设或其他计量的不确定性的性质；2帐面金额对其计算中的方法、假设和估计的敏感性，包括该敏感性的缘由；3就遭到影响的资产和负债的帐面金额而言，其在下一个财务年度内某项不确定事件的预期处理方案和相当能够的结果的范围。4假设该不确定事件还没有处理，那么要解释对涉及这些资产和负债的以前的假设所做的变动。113按第110段披露的关键假设的例子有：未来利率、未来的薪水变动、影响其

57、他本钱的价钱的未来变动，以及运用寿命。114假设不破费过大的本钱和精神就不能披露假设或其他计量的不确定性的能够影响的范围，那么实体该当披露下一个财务年度内条件的变化会要求对遭到影响的资产和负债的帐面金额做重要调整，根据已有的知识，这是相当能够的。在一切情况下，实体要披露遭到影响的资产和负债的性质和帐面金额。115第110段中所指的一些关键假设根据其他准那么要进展披露。例如，要求在某些情况下披露涉及对预备类型产生影响的未来事项的重要假设。此外，要求披露运用于估计以公允价值记录的金融资产和金融负债的公允价值的重要假设。其他披露116实体应在附注中披露：1在财务报表同意发布前已提议或宣告但未确以为当

58、期对一切者的分配的股利金额，以及相关的每股股利；2未确认的任何累计优先股股利的金额。117假设以下内容没有另外在财务报表公布的信息中披露，那么实体应披露以下各项：1实体所在地和法定方式；2对实体运营的性质及其主要活动的描画；3母公司以及集团最高的母公司的称号 生效日期118本准那么对报告日期自2003年1月1日或以后开场的年度财务报表有效。鼓励提早采用。假设提早采用对财务报表产生影响，实体应披露这一现实。 附录A结论根据200X修订版A1本结论根据总结了理事会在达本钱征求意见稿中的结论时所思索的要素。个别理事会成员对有些要素较之对其他要素更为看重。A2理事会于2001年7月宣布，作为其最初的技

59、术工程日程的一部分，它将启动一个工程对假设干准那么进展改良，包括IAS1。理事会改良工程的目的是减少或消除现有准那么中的备选方法、反复以及矛盾，处理协调性问题并进展其他改良。既然改良工程的意图不在于重新思索IAS1中所建立的财务报表的列报的根本方法，本结论根据不对理事会没有重新思索过的IAS1规定进展讨论。对准那么和解释公告的背叛 A3IAS1的第13段允许实体背叛准那么的要求“在极少数情况下，假照实体管理层断定服从某项准那么的要求将导致误解，因此为到达公允列报而背叛某项要求那么是必要的。当发生这种背叛情况时，第13段要求广泛披露背叛情况发生和所采用的处置方法的现实及其条件。A4.理事会建议在

60、第10段中论述，当财务报表按照所列的资产、负债、收益和费用的定义和确认规范照实地反映买卖以及其他事项的影响，即阐明财务报表公允列报实体的财务情况、财务业绩和现金流量。A5. 理事会建议将实体背叛国际财务报告准那么或解释公告的要求的条件限制到极小能够发生，即管理层断定服从某项准那么的要求将导致误解，以致于与框架中所列的财务报表的目的发生冲突。此项规范的建议指南以为，当一项信息没有照实地反映其声明反映了或可以合理地被以为是反映了的买卖或其他事项，因此很能够负面影响到财务报表运用者所做的经济决策时，该项信息同财务报表的目的相冲突。A6.建议的修正所产生的影响是为以下两种情况提供一个框架：某个实体评价