关税的会计处理及举例

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2、，余额在贷方反映企业应缴而未缴的进出关税。对于进口关税，该当计入进口货物的本钱。而对于出口关税，通常该当计入企业的营业税金。一、进口关税的账务处置进口业务分为自营进口和代理进口两种情况。一自营进口根据现行会计制度规定，进口关税构成进口商品的采购本钱。企业在计算出应交纳进口关税时，应借记“商品采购商品流通企业、“资料采购工业企业等科目，贷记“应交税金-应交进口关税科目。企业交纳进口关税时，借记“应交税金-应交进口关税科目，贷记“银行存款科目。例1某企业1998年5月1日报关进口货物一批，离岸价为US$370000，支付国外运费US$22500，保险费US$7500，国家规定进口税率为30。进口报

3、关当日人民银行公布的市场汇价为1美圆8.00元人民币，那么报关时应纳关税为：应纳进口关税3700002250075008.030960000元假设为工业企业那么作会计分录如下：借：资料采购960000贷：应交税金-应交进口关税960000假设为商品流通企业那么作如下会计分录：借：商品采购960000贷：应交税金-应交进口关税960000以银行存款交纳进口关税时，作会计分录如下：借：应交税金-应交进口关税960000贷：银行存款960000例2某公司进口设备一套，到岸价钱为US$200000，报关当日人民银行公布的市场汇价为8.30元人民币，进口关税税率为10，那么应纳税额为：应纳税额20000

4、08.3010166000元那么企业应作会计分录如下：借：固定资产166000贷：应交税金-应交进口关税166000以银行存款交纳进口关税时，作会计分录如下：借：应交税金-应交进口关税166000贷：银行存款166000二代理进口代理进口业务普通由外贸企业代理委托单位承办。外贸企业对其代理的进口业务并不负担盈亏，只是收取一定的手续费。因此代理进口业务发生的进口关税，先由外贸企业代缴，然后向委托单位收取。外贸企业在代理进口业务中计算出应交纳的进口关税时应借记“应收账款-单位科目，贷记“应交税金-应交进口关税科目；实践交纳时，借记“应交税金-应交进口关税科目，贷记“银行存款科目。委托单位实践向外贸

5、企业支付进口关税时借记“资料采购、“商品采购、“固定资产等科目，贷记“应付账款等科目。 例3宏远公司委托天兴进出口贸易公司代理进口资料一批，天兴公司先付定金4800000元。该批资料实践支付离岸价为US$480000，海外运输费、包装费、保险费合计US$20000支付日市场汇价为8.30元人民币，进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美圆8.30元人民币，进口关税税率为20，增值税税率为17。那么有关会计处置如下：天兴公司：1收到预付款时作如下会计分录：借：银行存款4800000贷：预收账款-宏远公司48000002进口货物，实践向国外支付货款和运输费、包装费和保险费为4150000元4800

6、00200008.30，那么作如下会计分录：借：预付账款-宏远公司4150000贷：银行存款4150000进口报关时应纳税额为：应纳进口关税480000200008.3020830000元应纳增值税480000200008.3083000017498000017846600元那么企业应作如下会计分录：借：预收账款-宏远公司650000应收账款-宏远公司1026600贷：应交税金-应交进口关税830000应交税金-应交增值税846600实践交纳税款时作如下会计分录：借：应交税金-应交进口关税830000应交税金-应交增值税846600贷：银行存款1676600企业按规定向宏远公司收取商品全部进价

7、10的代理手续费，那么代理手续费为：代理手续费4150000167660010582660元那么企业应作如下会汁分录：借：应收账款-宏远公司582660贷：代购代销收入582660实践收到宏远公司付来的其他款项时作如下会计分录：借：银行存款1609260贷：应收账款-宏远公司1609260宏远公司：预付定金时：借：预付账款-天兴公司4800000贷：银行存款4800000实践收到天兴公司报来的账单时作如下会计分录：借：资料采购55626604150000830000582660应交税金-应交增值税进项税额846600贷：预付账款-天兴公司6409260实践支付其他款项时作如下会计分录：借：预付

8、账款-天兴公司1609260贷：银行存款1609260 一自营出口由于出口关税是对销售环节征收的一种税金，因此其核算应作为营业税金，经过“产品商品销售税金及附加等科目进展。企业计算出应交纳出口关税时，应借记“产品商品销售税金及附加等科目，贷记“应交税金-应交出口关税科目。实践交纳出口关税时，借记“应交税金-应交出口关税科目，贷记“银行存款科目。例4某企业直接对外出口产品一批，离岸价为2000000元，出口税税率为15，那么应纳出口关税额为：应纳税额200000015300000元假设该企业为工业企业，作会计分录如下：借：产品销售税金及附加300000贷：应交税金-应交出口关税300000假设该

9、企业为商品流通企业，那么应作如下会计分录：借：商品销售税金及附加300000贷：应交税金-应交出口关税300000以银行存款交纳出口关税时作会计分录如下：借：应交税金-应交出口关税300000贷：银行存款300000二代理出口对于代理出口业务，外贸企业在计算应纳出口关税时借记“应收账款科目，贷记“应交税金-应交出口关税科目；实践交纳时借记“应交税金-应交出口关税科目，贷记“银行存款科目。对于委托企业，收到外贸企业账单时对于出口关税，借记“产商品销售税金及附加等科目，贷记“应付账款等科目；实践支付时借记“应付账款科目，贷记“银行存款等科目。例5宏远公司委托天兴公司出口商品一批，离岸价为10000

10、00元，出口关税税率为30，那么：应纳出口关税100000030=300000元那么天兴公司有关会计处置如下：出口报关时：借：应收账款-宏远公司300000贷：应交税金-应交出口关税300000实践交纳时：借：应交税金-应交出口关税300000贷：银行存款300000实践与宏远公司结算时，将出口关税从应付账款中扣除，那么作如下会计分录：借：应付账款-宏远公司300000贷：应收账款-宏远公司300000宏远公司在收到天兴公司报来的账单时作如下会计分录：借：产品销售税金及附加300000贷：应收账款-天兴公司300000其他会计分录略。 易货贸易即以货易货，将出口和进口结合起来进展买卖。易货贸易

11、进口业务发生的进口关税，构成其进口商品的本钱，企业在计算出应交纳易货贸易进口关税时，应借记“易货进口销售本钱科目，贷记“应交税金-应交进口关税科目。企业交纳进口关税时，借记“应交税金-应交进口关税科目，贷记“银行存款科目。对于易货贸易出口业务发生的出口关税，应借记“产品商品销售税金及附加等科目，贷记“应交税金-应交出口关税科目；企业实践交纳出口关税时借记“应交税金-应交出口关税科目，贷记“银行存款科目。例6某外贸公司按易货协议进口某种商品一批，协议价钱折合人民币100万元。增值税税率为17，进口关税税率为20，那么应缴增值税170000元，应缴进口关税200000元；该批商品对内销售价钱为150万元，销项税额255000元。同时企业出口商品一批，协议价钱也为100万元，商品本钱为600000元，出口关税税率为10，作有关会计分录如下：1计算应缴进口关税时：借：易货进口销售本钱-某商品200000贷：应交税金-应交进口关税2000002以银行存款交纳进口关税、增值税时：借：应交税金-应交进口关税200000-应交增值税进项税额204000贷：银行存款4040004该批商品对内销售，收到销货款时：借：银行存款17550