税收筹划在企业生产、经营中的运用( 42)

1、税收谋划 在企业消费、运营中的运用副教授、税务师秦云芳.主讲内容:一、税收谋划的相关知识二、税收谋划的实践运用1、企业所得税的谋划2、个人所得税的谋划3、营业税的谋划.税收谋划的相关知识一、税收谋划的含义： 税法规定的范围内运营、投资、理财活动的事先谋划和安排尽能够地获得“节税的税收利益。 纳税谋划的概念包含了两方面的内容： 一强调了纳税谋划的目的_是实现企业价值最大化和实现税收的零风险。 二强调了纳税谋划的手段_效益最大的方案.二、 纳税谋划的意义： 1、短期看减少交税，节约本钱支出 2、长期看使企业的纳税观念、守法认识得到强化。 三、税收谋划的特点：1、合法性税收谋划只能在法律答应的范畴内

2、进展。2、超前性表示税收谋划必需事先规划、设计安排。 .3、目的性获得“节税的税收利益。4、专业性具备会计、税法、财务管理和企业管理四个方面的专业知识。5、整体性思索整体利益并进展谋划。四、纳税谋划区别其它税务行为五、税收谋划的作用一税收谋划能最大限制地发扬税收的经济杠杆作用。二税收谋划有利于提高纳税人纳税意三有利于提高企业的运营管理程度四有利于优化企业产品和产品构造五有利于企业参与国内外竞争 .企业所得税纳税谋划的技巧一、企业所得税谋划的根本思绪一应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 其中：应纳税所得额收入总额不纳税收入免税收入各项扣除允许弥补的亏损 其中：各项扣除本钱费用税金损失其

3、他支出. 二按企业的运营流程： 筹资投资采购消费销售利润分配资本运作来谋划二、企业所得税谋划的运用一企业的设立 1、企业的性质：1外部思索： 有独资企业、合伙企业还是独立的法人企业。 . 实践运用： 设立独资企业的税负低于公司的税负。如：王某与其二位朋友计划合开一家花店，估计2021年盈利360,000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司方式？哪种方式使得2021年度税收负担较轻呢？ .(2内部思索：设立子公司或分公司. 两者的纳税特点上有： 子公司法人交纳所得税分公司的企业所得税可以汇总交纳 .例如:A公司计划在全国设立25个营业点,可以设分公司或子公司每年盈利分点金额为8000万元，亏损分

4、点的金额为6000万元。如何谋划？2、选择企业人员 根据新税法，安顿残疾人员及国家鼓励安顿的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除 。 安顿下岗工人、退役士兵等亦可享用税收优惠。 . 例：桔祥2021年1月在成都注册成立，主营业务为酒类产品包装。企业2021年交纳增值税及附加880万元，企业所得税为200万元。该公司每年应纳的总税额为1080万元。 税收处理方案：举行福利企业，假设安顿200名残疾人,全年残疾人工资为300万元.获得前往增值税的税收优惠3.5万元/人/年.企业所得税按残疾人工资的100%加计扣除. 如何谋划？ .3、企业投资方向1如投资农业中谷物、薯类、油料

5、、豆类、棉花免征企业所得税；投资农业中蔬菜的种植，水果、坚果、饮料和香料作物的种植 ，减半征收企业所得税。 2投资废水、废气的消费。 根据新税法， 企业综合利用资源，消费符合国家产业政策规定的产品所获得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入 .4、企业注册地点新企业所得税仍部分保管了地域优惠。如西部大开发的税收优惠仍将保管到2021年。如在青海某公司计划设立一咨询公司，在青海设立的子公司可以享用西部15%的低税率；而在上海设立的子公司没有此优惠，适用税率为25%。 .二筹资环节的纳税谋划1、负债筹资还是权益筹资的选择。 税法规定：债务筹资利息可税前列支；股权筹资，分配股利应在税后进展。从节税

6、的角度讲：股权筹资不如债务谋划更有利于纳税谋划。例、前进公司2006年总资产为1000万元，负债金额为400万元，一切者权益为600万元。2006年利润总额为200万元。估计2007年公司的利润总额不变不思索借款利息。.如今公司需对外筹资200万元，可以向股东申请增资亦可以向银行借款，银行借款利率为6%。公司所得税率为25%负债筹资：税后净利2002006%(133%).96万权益筹资: 税后净利为200(133%)134万。谋划效果：本例中负债筹资添加税后净利为4万元。 .2、关联方借款 新法规定“企业从其关联方接受的债务性投资与权益性投资的比例超越规定规范而发生的利息支出，不得在计算应纳税

7、所得额时扣除，实施条例对“关联方债务性投资和权益性投资的定义和范围进展了原那么的规定。(2:1)1债务性投资_直接或者间接从关联方获得的_按照商定支付利息或者以其他具有利息性质的方式予以补偿的长短期融资。(财务费用). 其中，企业间接从关联方获得的债务性投资包括：经过无关联第三方提供的债务性投资；无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债务性投资；其他间接从关联方获得的具有负债本质的债务性投资。2权益性投资，是企业接受的，不需求归还本金和利息，只对企业净资产拥有一切权的投资，其金额为企业资产减去负债后的余额。包括企业投资人对企业投入资本以及构成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等，这

8、与企业会计准那么中对于权益性投资的定义一致。.3由于债务性投资与权益性投资的比例与各行业的实践情况亲密相关，应针对不同行业的融资特点予以思索，比如对银行、保险等具有较高负债务益比率需求的产业，应制定与其他行业不同的规范。因此，实施条例授权财政、税务主管部门另行规定。(财税2021年121号)(普通企业是2:1;金融企业是5:1.). 举例阐明关联方借款税前扣除利息计算 A公司、B公司和C公司于2021年1月共投资1000万元设立D公司。A公司权益性投资200万元，占20%股份；B公司权益性投资200万元，占20%股份；C公司权益性投资600万元，占60%的股份。2021年1月，D公司以10%年

9、利率从A公司借款500万元，以9%年利率从B公司借款600万元，以7%年利率向C公司借款600万元。.假设A、B、C、D公司均为非金融企业；银行同期贷款利率为8%；D公司实践税负高于A公司，且D公司无法提供资料证明其借款活动符合独立买卖原那么；B公司可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立买卖原那么；D公司实践税负不高于C公司；如何谋划？ .税法规定，企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往来作价的，当地税务机关有权对其价钱进展调整。但是，从当前税法条款来看，价钱转让避税的运用能否合法，关键在于转让价钱确定后该企业能否有利润，能否到达同行业的平均利润程度。由此，企业可利用这一破

10、绽进展定价避税。该避税方法的运用前提是关联企业所处地域实行不同的税率。. 3、租赁还是外购。 运营租赁政策承租方：交纳的租金可按受害期限在企业所得税税前列支。 融资租赁政策承租方：租赁费不在企业所得税税前扣除，但固定资产可计提折旧。外购固定资产的税收政策：按入账价值计提折旧。关键一点，对特殊设备，外购进口可以享用进口增值税和关税先征后返的政策优惠，而且退回的两税不纳税。.例：某大型企业需引进一套消费线扩展消费规模，有两种做法：方案一是融资租赁，每年付款880万元，按现行税法规定的入账价值为4000万元，折旧年限为5年；方案二是进口外购，一次性付款4000万元，折旧年限为5年。两种方案在企业所得

11、税前扣除是一致的。.三投资环节的纳税谋划谋划1、 出资方式的选择：1实物出资较货币出资的有四大 益处：实物出资折旧产生抵税效应，而现金利息须纳税。以土地和房屋投资，将免征营业税和土地增值税，会发生免税效应。备注：财税200621号文，投资于房地产企业不能免土地增值税。.2 出资方式的选择：不动产投资与设备投资不动产投资，投资方视同销售会产生企业所得税、土地增值税投资于房地产公司时，受让方产生契税。设备投资，在投资价不高于净值时，无税收负担。 .3出资方式的选择：整体资产投资还是部分资产投资。 现行税法规定：整体资产投资时，投资计税本钱为原值；而接受投资方可按评价值入账计提折旧.这里面有个税款的

12、时间价值的纳税谋划. .2、股利分配环节亏损企业分回股利的时间选择。应选择企业本身亏损用自营利润弥补完后才分加免税利润节税。 补亏规定：根据财税199722号规定：.为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益允许不再复原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按有关规定补税。如企业既有按规定需求补税的投资收益，也有不需求补税的投资收益，可先用需求补税的投资收益直接弥补亏损，再用不需求补税的投资收益弥补亏损，弥补亏损后还有盈余的，不再补税。.例：前进公司2003年估计亏损1000万元，2004到2006年每年除投资收益外的净利为400万元。前进公司控制如意公司的90%的股权，估计

13、2003年每年可分回500万元。前进公司的所得税税率为33%；如意公司的所得税税率为33%。如何谋划？.3、股权转让 股权转让环节的纳税谋划的根本思想：“先分后转；但对于一些特殊情况下企业不能做到从被投资企业先分利的情况下，可以采取先受让股权后转让的方式来到达同样的目的。 目前只需五个文件规范投资转让的处置：国税发199897号、国税发2000118号、国税发2000119号、国税发200345号、国税函2004390号。 .由于持股95%以下的股权转让中应纳税所得额规定为转让价与本钱价的差额，容易呵斥反复纳税。 股权转让应纳所得税转让所得投资本钱25% 转让所得中的价款能够包括已纳税的盈余公

14、积和未分配利润。 .例：前进公司拥有如意公司80%的股份。如意公司的注册资本为1000万元前进公司按面值认缴，截止2004年12月31日乙企业的一切者权益为1400万元，其中累计盈余公积230万元，未分配利润为170万元。两企业均适用33%的税率。前进公司转让如意公司的股权与光明公司。如何谋划？.四采购环节的纳税谋划谋划1、企业进货渠道的税收谋划2、企业购货规模与构造的税收谋划3、企业签署经济合同时的税收谋划4、收取发票时的税收谋划5、固定资产或无形资产的采购 .四消费环节的纳税谋划谋划 资产处置方法：1、 存货计价方法的选择 1现行的会计准那么与新税法皆取消了后进先出计价方法。2存货计价方法

15、一经选定，一年内不得变换，假设需变化，需报税务局备案才干生效。否那么税务有权调整。2、 固定资产折旧方法的选择 .五销售环节的纳税谋划谋划1、销售费用的纳税谋划2、设立销售公司，添加扣除限额。3、销售方式的选择4、企业销售收入的税收谋划技巧5、销售时间的选择：6、特殊销售行为的分解7、促销行为中的纳税谋划. 六利润分配环节的纳税谋划谋划 1、充分利用内部亏损，享用亏损带来的节税效益。 税法规定：假设企业发生年度亏损，那么可以用未来5年内的利润进展弥补，无论未来5年内是亏损还是盈利，未来5年是弥补的年限。 补亏额度为税务机关鉴定后的额度，不是企业反映在账面上的亏损额。 .例：某企业2007年尚有

16、2002年未弥补的亏损2000万元，估计2007年企业应纳税所得额为0元，而2021年有应纳税所得额2000万元。 未进展纳税谋划前，企业2002年亏损未发扬抵税效应！ 纳税谋划方案：因该企业普通采用分期收款销售确认收入。为了充分利用亏损额，公司将2007年之前未确认收入的分期收款合同改为直接纳款方式，按发货确认收入，在2007年确认应纳税所得额为2000万元。 纳税谋划效果：节税660万元！ . 2、保管在低税区的利润不分配 税法规定：从低税区分回的利润，因双方税率差引起的，应该补税。 根据这一规定：平常尽能够不要分回利润。 留意两点： 1、高新区的企业，不同地方有不同的规定，假设当地不需求

17、补税的，就可以分配回来。 被投资企业未分配利润不做应付利润处置，否那么就要补税！ .3、转让股权时，依然要先分配补税后转让，否那么反复纳税。 例：桔祥公司是一高新技术企业，注册资本5000万元，盈余公积3000万元，未分配利润2000万元。如意公司占有桔祥公司80%的股份，投资的计税本钱为4000万元。2021年如意公司要将其股权转让给弘大公司。转让价为9000万元。桔祥公司的税率为15%，如意公司为25%。 . 直接转让的企业所得税为9000400025%1250万元。 纳税谋划方案：先分配5000万元的盈余公积和未分配利润，转让价为5000万元。分回利润补税4000(115%)(25%15%)471万元 转让股权补税为5000400025%250万元。小计721万元。 纳税谋划方案节税为1250721529万元.例如，某公司董事会向股东会提交解散恳求书，股东会同意并作出决议，7月31日解散。于8月1日开场正常清算。清算后，年初1月7月底止公司估计可盈利6万元。 在尚未公告的前提下，股东会再次经过决议把解散日