最新税务规划方略及案例分析

1、最新税制税务策划方略及案例分析讲议中国税务律师：陈建昌 HYPERLINK /ns_detail.asp?id=36331&nowmenuid=144161&previd=28334 序言：时尚纳税理念讲 “合理策划，依法纳税”将成为目前最时尚、最推崇的纳税理念，而“依法纳税”也将给予其崭新的含义：“该缴的税，我一分许多；不该缴的税，我一分也不多缴。” 但在现实中，关于纳税策划问题，还有为数众多的纳税人对此感到十分地困惑：或者“遮遮掩掩”地怕泄露“春光”；或者明明是“按章纳税，规范操作”却总是“受罚”；或者曾偿试“大胆地避税”却总有挥之不去的偷逃税“嫌疑” 事实上，纳税策划是一个严肃的话题-国

2、家税法的威严不仅仅在于税务执法者严格的执法,依法维护共和国纳税人的合法权益,也是体现税法威严的一种方法和途径。合法的纳税策划不仅仅是一个节税的问题，更是现代市场经济条件下如何充分维护我们纳税人合法权益而积极防范税务稽查风险的前沿课题。一、税务策划概念讲（一）税务策划的概念1、税务策划：税务策划是指纳税人依照税务法律法规的规定，通过对自身或关联企业的经营、投资的各个环节预先进行的统一策划和安排，并对多种纳税方案进行比对分析和优化选择，以最大限度地规避纳税风险和实现税负相对最小化、经济效益最大化目的一系列理财治理活动。在现实中，纳税人对这一概念的理解往往存有一定的认识误差，首先是将税务策划仅仅理解

3、为是节税的小技巧，事实上不然。在现代市场经济条件下，税务策划是企业的一个严肃的、热门的话题：策划不仅仅是为了节税，更多的则是为了维权。因为在现代市场经济条件下，国家承认企业的独立法人地位和猎取正当经营收益的自主权，政府不再将以“道德”的名义来要求企业承担额外的“税负”，税务局也相应地明确了“依法纳税，法无明文规定的不征税”的原则，这就在一定的程度上意示着如此一个不争的道理：合理、合法的税务策划正是依法纳税的前提。没有通过纳税诊断和税务策划，就极有可能多纳税或少纳税，而对税务法律规范而言，纳税人不管是多纳税依旧少纳税，同样是属于没有“依法纳税”的行为。“依法纳税”真正体现了我国税法的威严，但税法

4、的威严不仅仅在于税务执法者严格的执法, 共和国纳税人依法维护自身的合法权益,也是体现税法威严的一种方法和途径。因此讲，在现代市场经济条件下，作为独立自主的企业法人进行税务策划，不仅仅是在节税以追求自身经济效益最大化，同时更是在履行维护自身合法经营权益和积极防范税务稽查风险的职责和义务。合法策划就等于合法地维权，而“合理策划，依法纳税”将会成为目前最时尚、最推崇的纳税理念。其次是将税务策划的理解过于简单化，认为税务策划只是确实是所谓的“分离与组合”、“减免与优惠”等等技术的简单照抄和应用。因此，税务策划技术和思路的表述有时是极为简单的，但其最后形成的策划方案和具体的组织实施工作，就不是一个“简单

5、”的过程，而应理解成是一个“综合型、智慧型的理财工程”，因为真正意义上的税务策划的方案设计和具体操作，至少将会涉及到财务的规划、会计的处理、纳税申报的改变和涉税法律风险的预防等，具有一定的复杂性和风险性，应当慎重地将其作为一项“理财工程”来理解和对待，并最大限度地杜绝因策划不当而引发的涉税法律事件。最后确实是在理解税务策划时，有些人没有深刻地体会策划与偷税的本质区不。纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。由此可见，偷税是纳税人采取不正当或不合法的手段以逃脱其

6、纳税义务的行为，税务策划则是在税法规定许可范围内的合法的节税行为；偷税是在纳税人的纳税义务差不多发生同时差不多界定的情况下的行为；税务策划则是纳税人通过对经营、投资环节事先进行的策划和安排，从而取得节约效益的行为。由此可见，税务策划和偷税尽管在最后的目的上有其相似之处，但两者之间依旧有着本质区不的，其要紧体现在手段上和时刻上的差异。目前，正是因为这种理解上的差异，曾导致部分纳税人对税务策划产生了极大的困惑：明明是“按章纳税，规范操作”却总是“受罚”或者曾经偿试“大胆地策划避税”却总有挥之不去的偷逃税“嫌疑”。2、偷税与策划的区不：（1）手段差不；偷税是采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的

7、行为。税务策划是在税法规定许可范围内的行为。 （2）时刻差不： 偷税是在纳税人的纳税义务（应税行为）差不多发生同时能够确定的情况下的行为。 税务策划是纳税人通过对经营、投资、理财活动事先进行策划和安排，从而取得节约税务成本的行为。3、节税、避税、逃税的异同点：三者差不多上纳税主体（纳税人）想争取不交税或少交税采取的不同方式和方法。因此主体差不多上纳税人，对象是税务款项， 手法是各种类型的缩小课税对象，减少计税依据，避重就轻，降低税率，摆脱纳税 人概念，从纳税人到非纳税人，从无限义务纳税人到有限义务纳税人，并靠各种税务优惠，利用税务征管中的弹性，利用税法中的漏洞以及转移利润，产权脱钩等一系列手法

8、。 同时，三者之间往往能够互相转化（有时界线不明，有时节税与避税专门难分清，而且逃税与避税也专门难区不；另外，有时对三者的划断离不开同一时刻和同一空间这一特定的时空尺度。三者的要紧区不是在政策依据上是否正确、手法上是否合法和时刻差异性标准的推断问题。 、避税与策划的区不（1）法律与道义上的区不：依照我国的税务法定原则一一国家征税必须有法律上的依据，法无明文规定的不能征税。为此，政府不能对纳税人以道德的名义提出额外要求，纳税人也只应依照税法要求负担其法定的税务义务，只要不违法，只要能合理避税都应被同意。 （2）立法导向之间的区不：避税是用合法手段以减少税务负担，但其手段通常是钻税法上的漏洞、反常

9、和缺陷，谋取不是立法者原来所期望的税务利益，与立法者的立法本意、立法导向是相违背的。税务策划也是通过合法手段减少税务负担，但其税务利益是立法者所期望的或至少是立法者能同意的，符合或至少不违背立法者本意和立法导向。 （3）政府反映上的区不：政府对避税行为一般采取种种反避税措施，包括完善立法甚至设置避税陷阱等，以达到打击和杜绝避税行为。税务策划是政府予以引导和鼓舞的，政府甚至会积极指导或辅导纳税人调整产业政策，并针对实际情况，颁布一系列为纳税人落实税务优惠利益的政策、法规。 （二）税务策划的必要性1、税务策划是我国经济进展特定现状所产生的明智选择自古以来，依法纳税是我国人民具备的传统美德之一，而偷

10、逃税务则是为人所不耻的。西方有“税务和死亡是不可幸免”之言谈；我国古代则有“皇粮国税”之传讲。但就目前而言，我国仍是一个进展中国家,社会经济进展还比较落后,而从整体上来看,我国税负又显得偏重。面对偏重的税务负担，纳税人一般有三种方法能够选择:其一是偷税或欠税，即通过违法行为躲避税负，如此今后必将承担法律责任；其二是纳税人采取经营行为的逆向选择，即纳税人以起征点、低税率临界点为限，压缩经济活动规模，如此一来终将会导致整体社会经济的萎缩；其三是进行纳税策划、合理避税，这才是纳税人唯一的、正确的最佳选择。有一句话讲得好：“野蛮者抗税，愚昧者偷税，精明者进行税务策划。”2、税务策划是纳税人的一项差不多

11、权利，也是合情、合理、合法的现代文明举措税务策划是纳税人的一项差不多权利，纳税人在法律同意或不违反税法的前提下，有从事经济活动、猎取收益的权利，有选择生存与进展、兼并与破产的权利，税务策划所取得的收益应属合法收益。税务策划是企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的经济权利。纳税人对经济利益的追求能够讲是一种本能，是最大限度地维护自己的利益的行为，具有明显的排它性和利己性的特征。税务策划应是在企业权利的边界内或边界线上。超越企业权利的范围和边界，必定构成对企业义务的违背、践踏；而超越企业义务的范围和边界，又必定构成对企业权利的破坏和侵犯。对纳税人来讲，遵守权利的界限是其应承担的义务，不超出承

12、担义务的界限又是其应有的权利。税务策划没有超越企业权利的范围，应属于企业的正当权利。现代文明意义上的税务，应该是在现代税务法律规范下和现代民主制约下的税务。这是社会经济进展到一定历史时期的现实。那个时期，税务对纳税人的经济活动调控作用更为明显，同时税务通过税务法律规范后，明确界定了纳税人应尽的纳税义务，为合法降低税务成本提供了现实的可能。依法纳税也有了新的概念-哪确实是该缴的税一分许多，不该缴的税一分不能缴，在不违法的情况下，维护纳税人的合法权益。因此讲，税务策划也是合情、合理、合法的现代文明举措。3、税务策划是现代市场经济条件下，独立法人追求“减轻企业综合税负，实现经济效益最大化”目标的最佳

13、方法之一。在高度集中统一的打算经济体制下，企业经营实行的是统收统支的方法，企业（纳税人）需要资金由国家拨入，企业实现的盈利，不论以利润、依旧以税金形式都要上缴国家，企业无权益可言。在现代市场经济条件下，国家承认企业的独立法人地位，企业行为自主化，企业利益独立化。企业作为独立法人所追求的目标是如何最大限度地、合理合法地满足自身的经济利益；同时，在市场经济条件下，银行、财政不再是企业的“资金保姆”，大多数企业资金困难的现状也是显而易见的，为了最大限度地猎取资金的时刻价值的，纳税人也将会通过一定的手段将当期应缴的税款延缓到以后纳税期交纳，这不仅是企业理财的一个差不多理念，也是企业纳税策划的一项差不多

14、方法。因此讲，税务策划将会成为企业追求“减轻企业综合税负，实现经济效益最大化” 目标的方法之一。 4、税务策划有利于全民普及税法知识，更有利于国家税法的不断完善。纳税策划要紧是利用国家税务优惠政策通过合理安排达到节税的目的；利用税务法规政策中的空白、漏洞达到一定时期减轻税负的目的。纳税人为了进行纳税策划必须熟悉国家税务法律法规，具备较高的税务政策水平，并具有对税务政策深层加工的能力，才能保证纳税策划方案的非违法性和有效性。纳税策划是针对税法中的优惠政策和税法未明确规定的行为而进行的，也能够理解为纳税策划是纳税人对国家税务政策和税务经济杠杆的反馈，收集和充分利用纳税人纳税策划的反馈信息，能够发觉

15、税法中的空白和漏洞，改进有关税务政策和完善现行税法，从而，不断完善我国税法和税务政策。5、税务策划工程是防范税务稽查风险的最全然的策略我们平常所讲的税务稽查风险并不是指一些不法纳税人因偷税、骗税而被查处所产生的“追补税款和受罚款”之“损失” ，而是指本来就能够策划节税而因为业务操作的环节不当或财务、会计上处理失误所造成的不必要的“税务负担”。事前的策划可能是合法的节税，但事后或案发中的避税，则还有可能转化为偷税，这一点是千万要引起税务策划迷的高度重视的。因此讲，我们要在税务稽查实施之前，就要以策划的观念来考虑您的企业的各个经营环节，是否存在策划的空间，是否有合法避税的可能，并积极地、大胆地去制

16、造条件，策划您的改日和以后。只有如此，才是您积极防范稽查风险的平安坦途。正确地认识到这一点的确具有深远的历史和现代意义的。但目前总有哪么些人，总是以为纳税人差不多上处在征纳双方的劣势一方，税务机关总是高高在上、不可言辨、不可喻理的一方-因此呼，遇到委屈不作声，遇到不公平不敢言，遇到难题则是千方百计地去寻关系、找偏方正当的维权全抛在脑后，大好的策划和维权时机就在哪“婆婆妈妈”的“底声下气”中消逝。这不能不讲是现代民主和法制时代的一种极不协调的灰色画面。因此我认为只有税务策划才是防范税务稽查风险的最全然的策略，只有合法的维权行为才是防范税务稽查风险的强有力的武器。二、税务策划的差不多原则（一）遵循

17、合法性原则税务策划工程的全然依据和指导理念的关键是正确而又能适用的税务法规和政策，这是任何策划者都应牢记的首要原则。在实际策划工程中，一般要掌握以下二点合法性操作方法：其一是凡国家鼓舞进展的产业或部门，税务都会采取低税或免税政策，而对那些限制进展或禁止生产的，往往都会采取高税负调节，或多税种重复、交叉调节，纳税人能够依照那个政策导向，安排自己的生产经营活动，并合法进行纳税策划。其二是税法对有关税务要素的规定都特不明确，在某一个体法规规定范围内的，就受该税种的法规调节，而在其之外的则不受该法规约束。这一点，可在实际策划操作中灵活运用。比如，关于某一国家而言，进行国外避税往往是放任的。在双边税务协

18、定中，外国在我国的建筑工地，建筑、装配或安装工程，以及外国企业通过雇员或者上述目的而雇佣的其他人员提供劳务，包括咨询服务或监督活动，在超过一定期限（6个月或更长）时才构成常设机构。如此，外国企业就尽可能使其在我国的建筑安装、装配的工程期限不超过规定的期限，从而在我国不构成常设机构，以幸免我国的税务。其三是任何国家税务立法部门都希望自己出台的税法十分完美，将应该征收的税一分许多地都收上来缴入国库，但事实上又不可能。任何一个国家再完美的税法也有漏洞和盲区，它体现在两个层次：一是某个税法自身的不足；二是各税种综合形成的税法体系不完备。这种漏洞和盲区也正是税务策划的极好空间。（二）遵循综合效益原则从全

19、然上讲，税务策划应归结于企业财务治理的范畴，它的目标是由企业财务治理的目标决定的，即实现企业所有者财宝最大化。也确实是讲，在策划税务方案时，不能一味地考虑税务成本的降低，而忽略因该策划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税务策划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此， 决策者在选择策划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证税务策划目标的实现。我们不能认为税负最轻的方案确实是最优的税务策划方案，一味追求税务负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。（三）遵循打算性原则税务策划工程的目的是是纳税人依照税务法律法规的规定，合法地降低税务成本，增加经济效益。因此，税务策划应属于打

20、算的范畴，它是一种指导性、科学性、预见性专门强的治理活动。所谓打算性原则，即事先进行规划、设计、安排。打算性原则的把握包含两方面的涵义：第一、对一些新领域的发觉并加以充分利用。比如，电子商务的征税问题，目前世界上正处于争论不休时期。WTO组织在美国的西雅图市召开的二十世纪最后一次协调会上正在进行着有味的争论。第二、在经济实体的创立及运作的整个过程中进行税务策划。对税务的策划往往要伴随着企业的开办设立，生产经营项目的选择等活动的开始而开始，其中有大量的工作要做。能够如此讲，税务策划的重头戏要紧在企业的开办和生产经营项目的开始运作的决策环节，一旦这些活动完成了，税务策划的基调也就明确下来了。因此，

21、税务策划十分重视前瞻性。在通常情况下，进行税务策划要注意事前、事中和事后的有机结合，只有如此才能收到理想的效果。（三）遵循风险防范原则所谓税务策划的风险，通俗地讲确实是税务的策划活动因各种缘故失败而付出的代价。税务策划的风险要紧包括三方面的内容：1、业务流程的操作风险：决策者对有关政策不熟悉，又没有通过咨询就武断操作，导致相关手续不完整，商事凭证与实际经济事项不一致。当税务机关对其进行纳税检查时，将有关事项确定为偷税，从而造成纳税风险。如：同意第三方发票等。2、“按章纳税”的风险：即日常的纳税核算从表面或局部的角度看是按规定去操作了，然而由于对有关税务政策的精神把握不到位，实质上形成偷税，从而

22、引起税务处罚。3、对有关税务优惠政策的运用和执行不到位的风险：如“四残人员”比例不足而享受了福利企业优惠、利用再生资源的比例不足而享受了有关环保方面的税务优惠等等。4、对税务政策缺乏系统性把握的风险：在系统性税务策划过程中对税务政策的整体性把握不够，形成税务策划风险。如在企业改制、兼并、分设过程中的税务策划涉及多种税务优惠，假如不能系统地理解，就专门容易出现策划失败的风险。总之，为防范策划风险应要紧把握好以下关键：培养正确纳税意识 ；准确把握好税法 ；关注税法变动；保持账证完整；健全财务治理 。三、税务策划的差不多策略（一）转让定价法：在经济活动中，关联企业为了转移利润而在商品交换过程中，不依

23、照市场规则和公允价格进行交易，而是依照关联企业的共同利益而进行的商品或非商品交易。（1）转让定价的方式：当两个关联企业所承受的税率不相同时，由母公司策划，将利润从税负高的企业向税负低的企业转移，利润转移采取的具体方式要紧是定价转移。A：一般的定价转移方式图解：A企业B企业低价高价高税率或征税期低税率或享受优惠期B：利用C企业搭桥对B 进行定价转移的方式图解：A企业C企业B企业高税率同为低税率区域或享受优惠低价高价平价平价C、企业兼营内部转移定价（不同税率的产品或服务且为同一对象）：A产品或服务（高税率或征税） B产品或服务（低税率或免税）（2）转让定价方法的思路：利用商品交易的策划；利用原材料

24、和零部件购销的策划； 利用固定资产购建的策划；利用提供劳务的策划；利用无形资产的策划；利用租赁业务的策划； A、利用租金高低来转移利润；B、利用不同国家折旧政策的差异来进行纳税策划；C、先出售后租回；利用借款费用的策划。 （3）转让定价的法律依据：从法律方面讲，企业之间转让定价或转让利润是合法的，一家愿打，一家愿挨，全然无懈可击。因为在市场经济条件下，任何一个商品生产者和经营者，都有权利依照自己的需要来确定自己所生产或经营的商品的价格标准。关于这种有悖于市场价格的行为，任何人无权干涉。因为法律上对生产经营者产品定价权的爱护及市场供求变化关系的变化对产品价格的阻碍决定了商品生产者能够利用它们手中

25、受法律爱护的权利，对产品价格和自身利润水平以及关联企业间的平均利润水平进行调整。因为，商品价格上的任何增减变化，都会带来明显的税务效果。关于一个生产经营者来讲，产品价格的变动与经济利益有着十分紧密的关系，基于价格变动对生产企业的阻碍，纳税人和个人往往会不遗余力地对价值制度和转让定价进行分析研究，查找最佳的纳税策划方法。（二）因素分解法：美国杜邦公司在对企业财务情况和经济效益进行分析时，是以净资产收益率为核心，采纳因素分解法，揭示各因素对净资产收益率的阻碍，称为杜邦分析法，又称杜邦财务分析体系，简称杜邦体系。如：借鉴杜邦分析法，对企业所得税的计算公式进行因素分解，把企业所得税应纳税额分解为七个因

26、素，针对每一个因素的税务法规和会计制度的规定，提出相应的纳税策划方法和会计处理技巧。企业所得税纳税策划因素分解图应纳税额=（销售单价销售数量）-（成本+费用+税金+损失） 适用税率收入总额 准予税前扣除项目金额应纳税所得额如何计量 何时确认扣除范围 如何扣除 （扣除方法） 低税率临界点筹划 企业所得税的纳税筹划（三）销售时刻递延法 ：在市场经济条件下，追求利润最大化是一切经济组织从事经营活动的全然目的，提早收款、推迟支付能够使企业获得资金的时刻价值。（1）分期收款方式：以分期收款方式销售商品的，能够按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；（2）赊销方式：采取赊销方式销售物资，为按合

27、同约定的收款日期的当天；（3）托付代销方式：托付其他纳税人代销物资，为收到代销单位销售的代销清单的当天； （四）避税临界点法:企业在纳税过程中存在着大量的避税临界点，例如销售企业已使用过的固定资产，具备一定的条件能够免征增值税，不具备这些条件就要征收4%的增值税。房地产企业在土地增值税缴纳中，纳税人建筑一般标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额之和20%的，免征土地增值税；超过扣除项目金额之和20%的，应就其全部增值额按规定税率计税。又如商贸企业增值税一般纳税人的销项税减进项税也存在临界点或平衡法的策划。（五）筹资成本抵扣法：企业的资金筹集包括所有者权益和负债两部分，在筹资过程中并不是实收资本

28、越多负债越少越好。因为，资本（股本）总是要参加企业税后净利润的分配的，而负债费用则能够在税前扣除，抵减应纳税所得额。我们能够依照财务杠杆效应来合理确定企业资本结构，当企业息税前资产收益率大于借款费用率时，在幸免财务风险的前提下，能够适当扩大负债，把负债成本在税前扣除，运用财务杠杆效应加大税前扣除，降低所得税费用，增加投资人的回报。（六）综合的九大技法： 依照纳税策划技术所依据的原理，采纳的方法和手段不同，国内目前一般把纳税策划策略分为三类：即节税策划技术、避税策划技术和转嫁策划技术，其中，从税制要因素考虑，节税策划技术能够归纳为九种：免税技术、减征技术、税率差异技术、分割技术、扣除技术、抵免技

29、术、缓税技术、退税技术和税务优惠技术。在具体操作中，这九大技术不是一成不变的，而是能够相互转化的。1、免税技术；免税技术运用过程中，尽量注意做到以下两点：一是尽量使免税期最长化，在合理合法的情况下，尽量使其最长化，免税期越长，节减的税就越多；二是尽量争取更多的免税待遇，在合法合理的情况下，尽量争取免税待遇，争取可能多的免税项目与交纳的税务相比，免税越多，节减的税务也就越多，企业能够支配的税后利润也就越大。2、减征技术；减税技术在使用时应注意把握两点：一是尽量使用减税期最长化，在合理合法的情况下，尽量使减税期最长化。因为，减税时刻越长，节减的税务越多，企业的税后利润也就越多。二是尽量使减税项目最

30、多化，减税项目越多，企业的收益越大。3、税率差异技术；税率差异技术在运用中应注意两点：一是尽可能地查找税率最低的地区、产业，使其适用税率最低化，而且税率差异越大，企业的获利能力就越高，可支配的税后利润就越多，企业的竞争力就越强；二是，尽量寻求税率差异的稳定性和长期性，税率差异一般具有时刻性和稳定性两个特征，但并不是一成不变的，随着时刻的推移和税法制度的改变会发生变化，如政策的变化和享受优惠政策时刻的到期，税率也就会发生变化，因此，应想方法使企业税率差异的时刻最长化和稳定化。4、分离技术: 分离技术在应用时注意两点：一点是分离要合理化，使用该技术，除要合法化以外，还要注意合理化，使分离出去的部分

31、，尽量往低税率上靠，否则就没有意义；二是节税最大化，通过合理的分离，使分离后的企业达到最大化的节税目的。5、扣除技术；在运用扣除扣技术时，一般应注意以下三点：一是扣除金额最大化，在税法同意的情况下，尽量使各项扣除的项目按上限扣除，用足用活扣除政策，因为扣除金额的最大化，就意味着应交税基的最小化，扣除的金额越大，交税就最小，企业税后利润就越大；二是扣除项目最多化，企业应尽量将照税法同意的扣除项目一一列出，凡是符合扣除的项目，都要依法给予扣除，列入成本，因为扣除项目越多，计税基数就越小，节减的税就越多；三是扣除最早化，在税法同意的范围之内，尽可能地使各种同意的扣除的项目尽早得到扣除，因为扣除越早，

32、企业交纳的税金就越少，节约的税金就越多，企业早期的现金净流量就越大，相对节减的税务就越多。6、抵免技术；抵免技术在运用时应注意以下两点：一是抵免项目最多化，在税法规定的能够抵免的范围内，尽可能地把能参与抵免的项目全部抵免，因为参加抵免的项目越多，就意味着节减的利润越多；二是抵免金额最大化，在税法同意的范围内，尽可能地使参加抵免的项目的金额，最大化地进行抵免，抵免的金额越大，应纳税额就越小，因而节减的税务就越多，企业实现的税后利润就最大。7、缓税技术；缓税技术在使用中应该注意两点：一是使缓纳时刻最长化，在税法规定的时刻内，尽量争取缓纳的时刻最长，因为延长的时刻越长，相对节减的税务也就越多；其次是

33、缓纳的项目最多化，争取在税法同意的范围内，找足找齐各种缘故，经税务机关批准，使这些项目纳入缓纳项的行列，因为缓纳的项目越多，企业当期的现金流量也就越大，节税也就越多。8、退税技术；实施退税技术的要点：一是尽量争取退税项目的最多化，在税法规定的范围内，尽量争取更多的退税待遇；二是尽量使应退的税额最大化，因为退还的税越大，企业的税后利润也就越大。9、税务优惠技术：目前，我国的优惠政策要紧集中在：经济特区、沿海开放都市、沿海经济特区、经济开发区、边境对外开放都市、沿江开放都市、内陆开放都市、北京地、上海地区、中国西部地区。利用税务优惠政策进行策划必须掌握优惠政策，其次，我国的优惠政策，随着与WTO的

34、接轨会越来越少。四、要紧税种的策划技巧及示范操作案例（一）增值税策划技巧及示范操作案例；增值税是对在我国境内销售物资或者提供加工、修理修配劳务，以及进口物资的单位和个人，就其取得的物资或应税劳务销售额，以及进口物资金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。其特点为：（1）普遍征收（2）价外计税（3）专用发票（4）税率简化。 增值税事实上确实是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，并实行“购进扣税法”，即一般纳税人（包括外购物资所支付的运输费用），在进项抵扣专用发票认证后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额(当期进项税额不足抵扣的部分,能够结转到下期接着抵扣)。增值税实行购进

35、扣税法,尽管可不能降低企业应税产品的总体税负,但却为企业通过各种方式延缓缴税,并利用通货膨胀和时刻价值因素相对减少税负制造了条件。1、纳税人身份认定的策划技巧与案例增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差不待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税策划提供了可能性。在现实当中，有的企业因为在日后的经营当中难以取得增值税专用发票抵扣，为幸免承担高税率税负而不想申办一般纳税人，但年度销售收入一旦达到法定标准，税务局则要强制认定为一般纳税人，这时能够采取公司分立的方法，分解销售收入；有的企业则因客户差不多上都要17-13个点的增值税专用发票抵扣而想申请一般纳税人，但年度销售收入却难以达到法定的标准，这时要

36、分二种情况策划：一是已取得一般纳税人资格（即辅导期一般纳税人）可采取“商品调济”方法，对开发票以扩大销售额，为资格转正制造条件；二是没有取得资格的能够采取“提早销售”的方法扩大销售额，然后再以“销售折让或退回”的方法妥善解决已预缴税金的冲抵问题，为申请一般纳税人资格制造条件。【操作案例1】调济商品，对开发票，扩大销售额 由于目前商业企业严格执行年销售额180万元的标准认定一般纳税人资格，企业经营规模小，意味着没有取得一般纳税人身份的资格，关于会计核算本身较健全的企业，若只是因为年销售额达不到180万元的标准，就被划定为小规模纳税人，这是不公平的。因此如此的小规模企业要设法扩大销售规模，扩大销售

37、规模的捷径之一便是“以物易物，对开发票，扩大销售额”。如甲商场“销售”给乙商场1 000辆自行车，销售额30万元，乙商场也“销售”给甲商场价值大至相同的收录机，然后双方都互相开出增值税专用发票，不进行资金往来，但应有实物互换。如此对两商场而言，销项税额和进项税额同时增加51万元(3017)，应纳增值税额不受阻碍，但两商场销售额已都增加了30万元，这就为申请一般纳税人资格的转正制造了良好的条件。 2.内部转移定价策划技巧与案例增值税的有关法规对企业市场定价的幅度没有具体限定,即企业拥有企业法所赋于的充分的市场定价自主权。这就为企业在利益统一体的关联企业之间或内部，通过转移价格及利润的方式进行纳税

38、策划活动提供了条件。【操作案例2】某农机生产厂家，主营农机，兼营农机配件、通用机械，增值税一般纳税人。2005年元月份，向农机公司（小规模纳税人）销售拖拉机10台，每台不含税售价8万元，销售农机配件一批，不含税售价50万元。税法规定，农机适用增值税税率13%，通用机械及农机配件适用增值税税率17%。因此，该企业当月应纳增值税销项税额10813%5017%10.48.518.9（万元） （注：未考虑进项税抵扣）。因此，策划方案可考虑农机生产厂家能够在销售总价不变的情况下，将高税率的农机配件价格适当转移到农机的售价当中，从而降低税负。 上述业务总含税售价为：108（113%）50（117%）90.

39、458.5148.9（万元）。 现重新定价如下：拖拉机每台不含税售价8.4万元，农机配件不含税售价46.14万元，总含税售价仍为：108.4（113%）46.14（117%）94.9253.98148.9（万元），那么，该企业当月应纳增值税销项税额108.413%46.1417%10.927.8418.76（万元） 比较计算结果，采取第二种方案比第一种方案节约增值税：18.918.760.14（万元）。 3、折分销售策划技巧与案例税务对经济的调节作用，决定了税法制定者有时会对不同产品制定不同的税率。例如，农机配件的增值税税率为17%，而农机的增值税税率为13%；依照市场的需求，有时候企业会将不

40、同税率的同类产品进行组合，形成一种新的配套产品（或称组合产制品）对外销售，依照税法规定，这时应按照配套产品的适用税率计算缴纳税务。例如将13%税率的拖拉机与17%税率的机械配件装配成通用机械“挖掘机”，应按17%的税率计征增值税；将13%税率的农用柴油机与17%税率的电动机组合成“发电机组”，应按17%的税率计征增值税等等。 假如对组合产制品拆分销售，还其“本来面貌”，则其税负必将大大降低。 【操作案例3】整机与配件拆分：某农机生产企业最新研究开发出一种工程机械产品“掘土机”，掘土机由拖拉机和一把铁铲子构成。掘土机每台含税售价87000元，通过机械适用增值税税率17%，若每年销售400台，则：

41、应纳增值税销项税额40087000（117%）17%5056410（元） 假如改变做法，将拖拉机和铁铲子明细核算，分不开票，分不确认收入，则拖拉机适用税率13%，铁铲子适用税率17%，若拖拉机每台含税售价82000元，铁铲子每台含税售价5000元，则应纳增值税销项税额40082000（113%）13%4005000（117%）17%37734512905984064049（元）； 在实际操作中，购买方只需买一辆拖拉机，同时购买一把铁铲子，回去进行简单组装便成为“掘土机”。因而购买者既然会同意这种销售方式。采取拆分销售法使得销项税额降低，而进项税额不变，直接降低了增值税税负。比较计算结果，采取第

42、二种方法比第一种方法降低增值税税负：50564104064049992361（元）。 4、折扣销售策划技巧与案例：折扣销售，是因购买方购货数量较大等缘故，而给予购买方的价格优惠。在实际经济活动中，企业销售物资或应税劳务时，并不一定按原价销售，而为促使购货方多买物资，往往给予购货方较优惠的价格，并在购销合同中予以明确。税法规定折扣销售可按余额作为应税销售额申报纳税，但其条件却过于苛刻，即每一笔销售折扣额必须在同一张发票上分不注明，才可从销售收入中减除。国税发1993154号国家税务总局关于增值税若干具体问题的规定第二条第（二）项规定：“纳税人采取折扣方式销售物资，假如销售额和折扣额在同一张发票上

43、分不注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；假如将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”这就为我们实际操作带来了极大的不便。一般来讲，购货数量较大时即给予一定的折扣优惠（比喻1万-10万台以内的冰箱给予9折优惠），当购货数量专门大时或者达到、接近合同协议的最大值（比喻超过10万台时），则给予的相应折扣也要相应的加大（这时将可能给予整体采购冰箱8折的优惠），但前期的销售发票已开具，9折与8折的差额优惠无法在“同一张发票上分不注明”，差额优惠也无法冲减销售收入。为此，我们想到了合同，并考虑在合同上做点策划文章。假如在签定采购合同时，双方协商后并加上如下折扣优惠条款就能

44、够达到差额优惠仍可冲减销售收入的避税目的： 【操作案例4】方法一：保证金法。采购方比喻采购1万-10万台以内的冰箱时，销售方给予对方9折的优惠，但在销售发票中体现的折扣优惠则是整体采购冰箱8折的优惠，而关于9折与8折的差额优惠则以保证金的形式滞留在销售方，一旦采购方购货数量达到或接近合同协议的最大值（比喻超过10万台时），则在年底时一并将9折与8折的差额优惠即保证金予以返回；否则将取消整体采购冰箱8折的优惠，同时财务上要将9折与8折的差额优惠补做收入并申报纳税。【操作案例5】方法二：折扣平衡法。采购方比喻采购1万-10万台以内的冰箱时，销售方给予对方9折的优惠，在销售发票中体现的折扣优惠也是9

45、折。一旦采购方购货数量将要接近合同协议的最大值（比喻8万台）时，则在最后的几批采购中将给予大于目标折扣率（8折）的折扣优惠，比喻6折或7折（在最后的几批销售发票中注明），以此来平衡前期折扣水平，并在总体上把握采购冰箱8折的优惠目标值。 【操作案例6】方法三：预估折扣率法。举例讲明：某啤酒生产企业规定：年销售啤酒在100万瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年销售啤酒在100-500万瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年销售啤酒在500万瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣等。在年中，由于啤酒生产企业不明白也不可能明白每家代理商到年底究竟能销售多少瓶啤酒，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。这时，企

46、业对销售折扣完全能够采取预估折扣率的方法来解决这一问题。比如啤酒生产企业能够采纳按最低折扣率（0.2元瓶）或依照上一年每家经销代理商的销售数量和销售折扣率确定后，只要稍作一些调整即可。调整部分的折扣额虽不能再冲减销售收入，但绝大部分的销售折扣差不多在平常的销售中直接冲减了销售收入。因此，预估折扣率测算得越准确，结算时的折扣调整额就越小。5、商品（材料）采购合同与平衡避税法的运用技巧：增值税所谓“税款抵扣制度”即一般纳税人（包括外购物资所支付的运输费用），在进项抵扣专用发票认证后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额(当期进项税额不足抵扣的部分,能够结转到下期接着抵扣)。 增值税一般纳税人的纳税计算

47、公式为：销项税-进项税=应纳税额。从那个公式我们不难发觉其中的计算规律：当销项税进项税时为应纳税额；当销项税进项税时为应纳税额。假如应纳税额过大时，我们能够适当加大商品或要紧原材料的采购力度，增加进项税以缓解销项税的压力，从而达到合理避税的目的。增值税平衡避税法的原理极为简单，但其具体的运用却是一件较为复杂的“避税工程”。它需要财务部门和采购部门的协调与合作方能运作。财务部门每年初应结合历史资料预测好当年的销售趋势和变化，并分析每月（季度）销项税的升降规律；而采购部门在制定采购打算和签定采购合同时则要适当兼顾企业每月（季度）销项税的升降规律，并将一部分能够灵活采购的商品或要紧原材料的打算，利用

48、采购合同的签定作出一定的灵活安排，以便在适当的时候增加进项税以缓解销项税的压力；同时，更应掌握好年度总体的购销平衡打算的制定和实施，从而最大限度地配合财务部门实现年度“避税工程”的目标。6、混合销售合同签定与策划技巧及案例；混合销售：一项销售行为，假如既涉及增值税应税物资又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。需要解释的是：出现混合行为，涉及到的物资和非应税劳务是直接为销售一批物资而做出的，两者之间是紧密相连的从属关系。它与一般既从事那个税项目、又从事那个税的应税项目，两者之间却没有直接从属关系的兼营行为，是完全不同的。这确实是讲混合销售行为是不可能分不核算的。 税法对混合销售的处理规定是：从事物

49、资的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事物资的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，应一并征收增值税。以从事物资的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务，是指纳税人年物资销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年物资销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。发生混合销售行为的纳税企业，应看自己是否属于从事物资生产、批发或零售的企业、企业性单位。假如不是，则只需缴纳营业税。由此可见，我们能够通过购销（劳务）合同的签定和财务、销售部门的调控，达到避税的目的。【操作案例7】技术转让与设备转让：某大专院校于2005年11月转让一项新

50、技术，取得转让收入80万元。其中：技术资料收入50万元，样机收入30万元。因为该项技术转让的主体是大专院校，而大专院校是事业单位。该院校取得的80万元混合销售收入，只需按5的税率缴纳营业税，不缴纳增值税。假如发生混合销售行为的企业或企业性单位同时兼营非应税劳务，应看非应税劳务年销售额是否超过总销售额的50，假如非应税劳务年销售额大于总销售额的50时，则该混合销售行为不纳增值税；假如年销售额小于总销售额的50时，则该混合销售行为应纳增值税。而这50%的比率也是能够调控的。【操作案例8】产品销售与施工安装：某通讯工程公司既销售工程材料，又代为用户施工和安装。2005年10月，该公司承包某移动公司的

51、通讯工程，工程总造价为10万元。其中：本厂提供的材料4万元，施工安装费为6万元。工程完工后，该厂给移动公司开具一般发票，并收回了货款(含施工安装费)。 假如该公司2005年施工安装收入60万元，工程材料销售为50万元，则该混合销售行为不纳增值税。假如施工安装收入为50万元，工程材料销售收入为60万元，则一并缴纳增值税。那么，后一种情况混合行为应纳增值税额如下：10(1十17)17145(万元)；而前一种则视为营业税的混合销售行为：10万*3%=0。3万元。节税差额达1。15万元。从事兼营业务又发生混合销售行为的纳税企业或企事业单位，假如当年混合销售行为较多，金额较大，企业有必要通过合同的签定来

52、增加非应税劳务销售额，并使之超过年销售额的50，就能够降低混合销售行为的税负。7、运输方式与价外费用策划技巧及案例；关于运输业务的避税策划，是当前一个热点。人们往往简单地认为，只要成立独立的运输公司就能够节税。问题没这么简单，需要考虑多种因素。运输业务往往同混合销售、兼营行为一起发生，对其策划就要处理好三者的关系。要幸免陷入政策误区以自有货车从事物资运输业务的生产企业，在纳税策划中，最容易发生的是混淆兼营和混合销售的界限，仅从税负的高低考虑，将销售本企业产品时发生的运输收入从物资销售收入中分割出去，按兼营方式分不核算销售额，将运输收入作为营业税应税劳务申报缴纳营业税。如此做不仅达不到降低税负的

53、目的，反而会形成纳税风险。因为以自有车辆运输本企业销售物资的行为属于混合销售业务，而非兼营业务，其运输环节的收入不论是否单独核算，都应并入物资销售额中缴纳增值税。此外，尽管企业有兼营运输业务的项目，但与物资购买方仅签订一份包括运输收入的产品销售合同，却在进行会计账务处理时，人为地将物资销售额扣除一部分，作为运输收入单独核算缴纳营业税，如此做也会形成纳税风险。税务机关往往会将其视为混合销售要求缴纳增值税。多角度考虑运输业务的税收策划。首先，从整体收益角度考虑是否需要成立独立运输公司。生产企业自有车辆，为幸免混合销售业务缴纳增值税，能够依照运输车辆的多少及运输业务的大小，从整体收益角度进行论证，看

54、是否能够通过设立运输公司节税。A：假如生产企业将自有车辆单独成立运输公司，生产公司销售物资指定该运输公司负责运输，生产公司分不与运输公司签订物资运输合同，与购货单位签订购销合同。如此，运输公司只需缴纳3的营业税，而生产公司则可抵扣运费7的增值税，企业节税为734；B：若不设立运输公司，车辆的物耗则作增值税扣除。假设车辆可抵扣物耗金额为M，则物耗可抵扣税金为17M，设销售额为N，扣税平衡点为M4N1723.53N，在M23.53N时，设立运输公司则有节税空间。一般情况下，当自有车辆可抵扣的物耗大于23.53时，自有车辆无需独立；若自有车辆可抵扣的物耗小于23.53时，能够考虑成立运输公司。但成立

55、运输公司会有各种费用发生，如开办费、人工费用以及其他费用等等，因此，就生产企业来讲，是否以自有车辆设立运输公司，要看运输业务量，特不要计算对内的运输业务所产生的节税收益是否能保证运输公司的差不多费用开支。【操作案例9】某企业为增值税一般纳税人，要紧生产、销售大米。2005年，为节约运输成本，公司购置了一批车辆。2005年销售大米实现收入5000万元（不含税），在销售本单位产品时实现运输收入500万元。会计主管为节约税金支出，将运输业务视为兼营业务独立核算，缴纳营业税。已知该企业本年度增值税进项税额为455万元，其中运输车辆物耗可抵扣税金为30万元。 该企业会计计算本年度应纳流转税为：50001

56、34555003210（万元）。依照税法有关混合销售的规定，该企业对应纳税金的计算方法不正确，正确的应纳税金计算方法为：（50005001.13）13455252.5（万元）。从节税考虑，该企业应成立运输公司，独立核算。企业应纳增值税为：500013（455305007）190（万元）。运输公司应纳营业税为：500315（万元）。以上方案共缴纳税金205万元，比企业在不成立运输公司的情况下少缴税金47.5万元。缘故确实是车辆可抵扣物耗金额为176万元（30/17%），所占销售额的比例（176/5000=3.52%）远远小于23.53（即17623.53*5000=1,176.50）。（2）从支

57、付运费方式的角度对运输业务进行策划。企业无自有车辆，请不处的运输公司运输物资，这类业务一般有企业直接支付运费或代购货方垫付运费两种形式并以合同形式明确。要降低税负，能够采纳代垫运费的方式进行操作。企业以正常的产品价格与购货方签订产品购销合同，并商定：运输公司的运输发票直接开给购货方，并由企业将该项发票转交给购货方，企业为购货方代垫运费。另一方面，与运输公司签订代办运输合同，企业在物资运到后向运输公司支付代垫运费。如此，企业就能够节约运费收入10的税金。【操作案例10】某生产水泥企业（增值税一般纳税人）与购货方签订销售合同，水泥以每吨280元卖给购货方，其中包含运输费用35元。该企业每年销售水泥

58、10万吨。企业没有自有车辆，请运输公司运输产品，每吨运费为35元。企业进项税额为180万元（不含运输发票可抵扣的进项税额）。按不代垫方式，企业应纳增值税为：10000028017（1800000100000357）271.5（万元）。假如企业和运输公司以代垫运费的方式签订运输合同，每吨价格为35元，同时对原销售合同进行修改，将代垫运费从销售价格中分离出来，水泥每吨价格从280元降为245元。如此处理后，企业整体利润并未减少，却可节约税金支出35万元(100000*35*10%)。8、购销结算方式合同的避税技巧及案例分析：从避税的角度动身，企业能够选择购销结算方式来达到节税的目的，而选择购销结算

59、方式则要紧是体现在购销合同的签定上。增值税暂行条例实施细则第33条规定，企业购销业务能够选择直接收款、赊销和分期收款、预收货款、托收承付和托付银行收款等多种结算方式，而不同的结算方式其纳税义务的时刻也不同，这为避税提供了良好的条件。例如A公司对外出售产品，实现销售收入127725元。由于发出物资时，没有收到货款，而没有申报纳税，受到国税部门的查处。在补缴税款、滞纳金和罚款后，A公司不禁有如此的疑问：销售物资，能不能选择纳税时刻。 这是当前中小型企业普遍存在的问题。据了解，这类企业没有充足资金作为保证，在货款不能及时回笼的情况下，缴税成为了困扰企业的突出困难。这也导致了企业销售产品不记收入、未提

60、销项税额的现象，在中小型企业中时有发生的要紧缘故。就A公司的情况，在不能及时收到货款的前提下，能够与购货方签订分期收款或赊销合同，其纳税义务时刻，将会是合同约定收款的当天。如此，就能够临时缓解资金短缺的问题了。9、专门购销方式的避税技巧介绍：（1）折扣方式销售：纳税人采取折扣方式销售物资，假如销售额和折扣额在同一张发票上分不注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；假如将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（前有介绍,略）（2）以旧换新方式销售：纳税人采取以旧换新方式销售物资，应按新物资的同期销售价格确定销售额。（降低同期销售价格）（3）还本销售方式：纳税人采取还本