审计法律责任的确定与免除方式

1、论审计法律律责任的确确定与免除除简介：依依法治国和和以德治国国是我们国国家实现社社会主义现现代化建设设目标的基基本方略；依法审计计是审计工工作的基本本原则和方方针，也是是加强依法法治国和以以德治国的的重要组成成部分。本本文全面论论述了审计计法律责任任确定的标标准、审计计法律责任任的归责与与免责条件件、审计法法律责任的的实现方式式等问题。依法治国和和以德治国国是我们国国家实现社社会主义现现代化建设设目标的基基本方略；依法审计计是审计工工作的基本本原则和方方针，也是是加强依法法治国和以以德治国的的重要组成成部分。本本文拟就我我国审计法法律责任的的确定问题题进行初步步探讨。一、审审计法律责责任的标准

2、准审计法法律责任的的确定应包包括审计者者(审计机机关、审计计团体及其其审计人员员)、被审审计者(被被审计单位位或个人)、委派者者(财产所所有者，即即授权者)的审计法法律责任的的确定。根根据不同的的审计关系系人的行为为和行为性性质，适用用于确定审审计法律责责任的标准准也有不同同的分类。1、公公法责任和和私法责任任公法责责任主要是是指行政责责任、刑事事责任、诉诉讼责任、国家赔偿偿责任和违违宪责任。私法责任任主要是指指民事责任任。西方国国家审计法法律责任主主要追究民民事责任，很很少追究刑刑事责任或或行政责任任。我国审审订责任则则主要追究究行政责任任，而很少少追究民事事责任。私法责责任中的民民事责任是

3、是指公民或或法人因违违约、违反反民商法或或者因法律律规定的其其他事由而而依法承担担的不利后后果，如赔赔偿受害者者的经济损损失等。公公法责任中中的行政责责任是指公公民或法人人因违反行行政法规定定的事由而而应承担的的不利后果果，它主要要包括行政政机关及其其工作人员员的行政责责任及行政政相关人的的行政责任任，如被审审计单位非非法排污行行为的责任任，既有损损害赔偿(属民事责责任)，又又有行政处处罚。刑事事责任是指指公民或法法人因违反反刑事法律律而应承担担的不利后后果。如被被审计单位位串联作弊弊、贪污受受贿等情节节严重者，应应承担刑事事责任。国国家赔偿责责任是指国国家机关在在行使权力力时，由于于国家机关

4、关及其工作作人员不当当作为或不不作为所引引起的由国国家作为承承担主体的的赔偿责任任。如审计计机关及其其工作人员员对被审计计单位虚假假利润不予予披露(不不作为)，诱诱导投资者者作出错误误决策并产产生严重后后果的，审审计机关应应承担国家家赔偿责任任。违宪责责任是指有有关国家机机关制定的的某种规范范性法律文文件或者国国家机关作作出的具体体行政行为为与宪法精精神相违背背或者相抵抵触，从而而应当承担担的法律责责任。如我我国宪法规规定对国务务院及其地地方各级政政府实行审审计监督制制度，有个个别行政文文件却没有有规定各级级政府和国国有企业必必须自觉接接受审计监监督，这就就是一种违违宪行为，从从而应当承承担违

5、宪责责任。2、过过错责任、无过错责责任和公平平责任根据审审计者、被被审计者和和委托者的的主观过错错在法律责责任中的不不同地位，可可以把审计计责任分为为过错责任任、无过错错责任和公公平责任。过错责任任是指以存存在主观过过错为必要要条件的法法律责任。它是根据据“无过错错，即无责责任”的原原则认定的的一种法律律责任。现现代法十分分关心能够够保障权利利主体权利利平等与自自由，由此此引出在承承担责任时时必须以行行为人有过过错为前提提条件。所所以，过错错责任与权权利平等有有密切关系系与影响。无过错责责任是指不不以主观过过错的存在在为必要条条件而认定定的责任。在现代社社会，无过过错的合法法行为，同同样可以产

6、产生损害。如审计者者在审计过过程中尽管管严格按照照审计程序序和审计原原则办事，却却仍然难以以避免审计计风险而出出现失误，这这就是一种种无过错行行为但却要要承担的无无过错责任任。一般来来说，无过过错责任不不适用于刑刑法。公平平责任是指指法律无明明文规定适适用无过错错责任，但但适用过错错责任又显显失公平，因因而不以行行为人有过过错为前提提并由当事事人合理分分担的一种种特殊的责责任。这是是19世纪纪后期出现现的一种特特殊性的法法律责任。它与无过过错责任一一样，不以以行为人的的主观过错错为责任人人承担的前前提。但与与过错责任任不同，它它的适用范范围仅限于于法律无明明确规定要要适用无过过错责任；如果适用

7、用过错责任任又显失公公平或违反反公平合理理原则的情情况。如投投资者因财财务报表的的诱导而决决策失误，将将会计师事事务所告上上法庭，中中途又撤诉诉，而后两两家协商解解决。会计计师事务所所赔偿受害害者一定经经济损失，受受害者也承承担一部分分经济损失失，这就体体现了公平平责任原则则。3、职职务责任和和个人责任任职务责责任是指行行为主体以以职务的身身份或名义义从事行政政活动时违违法所引起起的法律责责任，它是是由该行为为主体所属属的组织来来承担责任任的。如审审计机关工工作人员在在行使审计计监督权时时冻结被审审计单位银银行账产造造成经济损损失，被审审计单位不不服而行政政诉讼胜诉诉，导致审审计机关赔赔偿其经

8、济济损失的，应应当认定是是一种公务务行为而承承担职务责责任。个人人责任是指指行为主体体以个人的的身份或名名义从事活活动时违法法所引起的的法律责任任，它是由由该行为个个人来承担担责任的。如审计人人员以个人人名义为被被审计单位位从事偷税税避税活动动的行为，就就要承担个个人责任。4.财产责责任和非财财产责任 财产责责任是指以以侵害财产产为前提条条件所承担担的法律责责任，如民民法中的赔赔偿损失、返还原物物；行政法法中的罚款款；刑法中中的罚金、没收非法法收入和非非法财产等等。非财产产责任是指指不以侵害害财产为前前提条件而而是以人身身、行为、人格等为为前提条件件承担的法法律责任，如如拘留、徒徒刑是以人人身

9、伤害为为责任承担担内容的；修理、重重作是以行行为为责任任承担内容容的；训戒戒是以人格格为责任承承担内容的的。另外，根根据审计者者、被审计计者和委托托者责任的的承担程度度为标准，可可分为有限限责任和无无限责任；严格责任任、较严格格责任和非非严格责任任；单一责责任和连带带责任；共共同责任和和混合责任任等。我国对对CPA及及事务所的的审计法律律责任包括括有行政责责任、民事事责任和刑刑事责任而而以行政责责任为主。借鉴发达达国家的经经验和我国国市场经济济发展的需需要，我国国审计责任任应由现在在的以行政政责任为主主过渡到将将来的以民民事责任为为主，并相相应明确其其归责和免免责的界限限。二、审审计法律责责任

10、的归责责和免责(一)审计法律律责任的归归责及其条条件对法律律责任的归归结称归责责，它是指指对违法行行为所引起起的法律责责任进行判判断、确认认、追究以以及免除的的活动。审审计法律责责任的归责责其一个重重要内容是是确定归责责的原则。审计法律律责任的归归责原则应应包括责任任法定原则则、因果联联系原则、责任相称称原则和责责任自负原原则。1、责责任法定原原则。其主主要涵义包包括：(11)违法行行为发生后后应当按照照法律事先先规定的性性质、范围围、程度、期限、方方式追究违违法者的责责任。作为为一种否定定性法律后后果，它应应由法律规规范明确规规定，这是是法律可预预测性的必必然要求。如审计计法、会计法、公司司

11、法等法法律法规中中“法律责责任”条款款等。(22)排除无无法律依据据的责任，即即“责任擅擅断”和“非法责罚罚”。即国国家的任何何归责主体体都无权向向一个责任任主体追究究法律规定定以外的责责任。任何何法律主体体都有权拒拒绝承担法法律明文规规定以外的的责任。刑刑事责任还还有“罪行行法定主义义”和“法法无明文不不为罪”的的法律条款款。(3)在一般情情况下，要要排除对行行为人有害害的既往追追溯。国家家不能以今今天的法律律来要求人人们昨天的的行为。这这主要表现现在刑法上上的不溯及及既往原则则。2.因因果联系原原则。其主主要涵义包包括：(11)在认定定行为人违违法责任之之前，应首首先确认行行为与危害害或损

12、害结结果之间的的因果联系系。如伤害害动作与被被害人的伤伤势状况之之间是否存存在因果联联系；贪污污受贿与国国家财产损损失之间的的因果联系系等，这是是认定法律律责任的重重要事实依依据。(22)在认定定行为人违违法责任之之前，应当当首先确认认意志、思思想等主观观方面因素素与外部行行为之间的的因果联系系。这是确确定行为人人有责任与与无责任的的重要条件件之一。如如没有主观观上的过错错而导致他他人对自己己财产失去去控制或损损失，就不不能认定为为犯罪行为为。(3)在认定行行为人违法法责任之前前，应当区区分因果联联系的必然然性与偶然然性、直接接性与间接接性。如果果存在一因因多果或一一果多因的的情况，应应该具体

13、情情况具体分分析，区分分主次，分分别对待。如财务报报表的虚假假信息与股股市行情上上涨等多种种因素，促促使投资者者决策失误误造成经济济损失的，应应该考虑一一果多困的的因果联系系问题。3、责任相相称原则。其主要涵涵义包括：(1)法律律责任的性性质与违法法行为性质质相适应。如贪污受受贿的违法法行为与贪贪污受贿的的法律责任任的性质要要相适应。只有确定定违法行为为的性质，才才能确定法法律责任的的性质。民民事责任与与刑事责任任的性质不不同，就不不能用刑事事责任的方方式去追究究民事违法法行为。当当然，情节节特别恶劣劣并触犯刑刑律的，也也要追究其其刑事责任任。如19998年7月1日，上海海粤海企业业发展股份份

14、有限公司司披露虚假假资产置换换公告，并并在19998年中期期报告中列列示相关的的收益。上上海会计师师事务所对对粤海发展展19988年中期报报告出具无无保留意见见的审计报报告。20000年上上海会计师师事务所被被处以警告告，没收非非法所得110万元，罚罚款10万元；并对签字字会计师各各罚款3万元。虽虽然没有赔赔偿投资者者的投资损损失，但追追究该所的的行政责任任和民事责责任，也是是相当严厉厉的。如果果追究签字字会计师的的刑事责任任，就显失失公平合理理原则。(2)法律律责任的轻轻重和种类类应当与违违法行为的的危害程度度或损害种种类相适应应，与行为为人主观恶恶性程度相相适应。如如在刑事领领域中，除除考

15、虑犯罪罪构成外，还还要考虑自自首、未遂遂、中止、主犯和从从犯等情节节。在民事事领域中，还还要适当考考虑当事人人的经济收收入、必要要的经济支支出等因素素。(3)法律责任任的轻重和和种类应当当与行为人人主观恶性性相适应。即所谓“罚当其罪罪”、“罪责均衡衡”、“赔偿不超超额”原则，否否则，不仅仅达不到恢恢复法律秩秩序和伸张张正义的目目的，还可可能造成新新的不公正正事件。在在责任相称称原则中还还应注意责责任的社会会效益和生生态效益，必必要时以立立法和司法法手段适当当加重违约约、侵权者者的法律责责任，以提提高其违法法、侵权成成本，从而而抑制违法法乱纪行为为的发生。 4、责责任自负原原则。其主主要涵义包包

16、括：(11)违法行行为人应该该对自己的的违法行为为负责。(2)不能能让没有违违法行为的的人承担法法律责任，即即反对株连连或变相株株连。(33)要保证证责任人受受到法律追追究，无责责任人受到到法律保护护，即不枉枉不纵，公公平合理。责任自负负原则是现现代法的一一般原则，体体现了现代代法的进步步。当然，在在某种特殊殊情况下，为为了维护法法律尊严和和财产的安安全完整，也也产生责任任转承问题题。如上级级对下级的的行为承担担替代责任任等。(二)审计法律律责任的免免责及其条条件免责条条件是指对对于行为人人免除法律律责任的必必备条件。免责条件件在不同的的法律上有有不同的规规定。一般般来说，私私法责任与与公法责

17、任任有所不同同。私法上上的免责条条件充分体体现功利性性，即功利利主义。私私法的免责责条件有两两种：即法法定免责条条件和意定定免责条件件。私法上上的法定免免责条件主主要是指由由于“不可可抗力”造造成的影响响，如天灾灾人祸、战战争动乱等等。私法上上的意定免免责条件主主要包括：(1)权权利主张超超过时效。即权利方方当事人不不行使其追追偿权利，经经过一定法法定期限，责责任人被免免除责任。(2)有有效补救。即责任人人或者其他他人在国家家机关追究究责任之前前，对于行行为所引起起的损害采采取有效补补救措施，受受害人愿意意放弃追究究责任时，可可以免责。(3)自自愿协议。即基于双双方当事人人在法律允允许的范围围

18、内协商同同意，可以以免责。公公法责任由由国家专门门机关负责责认定和追追究，不允允许双方当当事人协商商“私了”。其免责责条件除不不可抗力、正当防卫卫和紧急避避险外，还还有如下条条件：(11)超过时时效。即违违法者在其其违法行为为发生一定定期限后，不不再承担法法律责任。(2)自自首或立功功。对于违违法行为发发生后有立立功、自首首表现的，可可以免除其其全部责任任或部分责责任。如减减刑、缓刑刑或免于起起诉。(33)当事人人不起诉。如行政赔赔偿、涉及及家庭关系系等刑事案案件，法律律责任的承承担与否取取决于当事事人的起诉诉行为。大大多数情况况下，公法法责任的免免责条件的的认定是由由法律规定定或特定机机关认

19、定的的。如对立立功人员的的刑事免责责，是由法法律规定并并由法院裁裁决认定的的。三、审审计法律责责任的实现现方式审计法法律责任的的实现方式式是指承担担或追究审审计法律责责任的具体体形式，如如刑事处理理、行政罚罚款、赔偿偿损失等。任何法律律责任都带带有国家的的强制性，审审计法律责责任也不例例外。其具具体表现：第一、法法律责任是是国家法律律法令的组组成部分；第二、法法律责任是是由国家机机关认定和和追究的，以以国家强制制力保证法法律责任的的确认或解解除；第三三、即使由由当事人自自行处理的的法律责任任，也是由由国家强制制力作保证证的，即一一旦权利人人申请法院院强制执行行时，该法法律责任就就带有强制制性。

20、制裁是是指以法律律的道义性性为基础，通通过国家强强制力对责责任主体实实施的人身身、精神以以及财产方方面的惩罚罚为内容的的法律制裁裁。主要有有民事制裁裁、行政制制裁和刑事事制裁三种种，其中以以刑事制裁裁最为严重重。民事制制裁通常是是支付违约约金，它对对于责任人人具有惩罚罚意义。行行政制裁主主要包括行行政处罚、行政处分分。刑事制制裁具体分分管制、拘拘役、有期期徒刑、无无期徒刑、死刑以及及若干附加加刑，它是是最严厉的的法律制裁裁。补偿是指以以法律的功功利性为基基础，通过过当事人要要求或者国国家强制力力保证，要要求责任主主体以作为为或不作为为形式承担担弥补或赔赔偿的责任任方式。主主要包括民民事补偿、行

21、政补偿偿和司法补补偿。行政政补偿又称称行政赔偿偿；司法补补偿也称司司法赔偿，行行政赔偿和和司法赔偿偿合称为国国家赔偿。 强制是是指当责任任主体不履履行义务时时，以法律律上的强制制性为基础础，通过国国家强制措措施，迫使使责任主体体履行义务务的法律责责任方式。强制包括括对人身的的强制，如如强制治疗疗、强制戒戒毒、拘留留；对财产产的强制，如如强制划拨拨、强制扣扣缴、强制制拆除和强强制拍卖等等。制裁、强制属于于道义性的的，补偿则则属于功利利性的。制裁责责任与补偿偿责任是不不同的。其其又还有如如下区别：1、实现现裁体不同同。补偿以以财产为主主，制裁以以人身为主主。补偿责责任的载体体有三种：财产、行行为和精神神，其中大大量使用的的载体是财财产。行为为载体实际际上也是以以财产为条条件的。精精神载体也也一样，开开始是公开开赔礼道歉歉、恢复名名誉和平反反昭雪等精精神慰藉，后后来采取金金钱赔偿，有有时赔偿金金高达数十十万元，