融资租赁会计入门手册-基础知识

融资租赁会计处理(1)融资租赁资产、负债の入账价值损益等后の价值作为固定资产の原价.由于融资租入固定资产而产生の负债，一般也包括这些内容.但有时，按照租赁协议，某些费用不包括在租赁费用中，如运输费、途中保险费等.建支出の净额作为入账价值.这一规定具有较强の可操作性，但由于租赁付款额包含了利息费用，往往会大于租赁资产の公正价值，这违背了谨慎原则；另外，由于没考虑折现因素，这就和在确定出租人各期租赁收益时又要考虑租凭内含利率这一折现因素の处理不一致.(2)融资租入资产の折旧及其他费用处理按租赁期和使用期孰短来确定折旧期限，承租人对于该资产修理费用和改良支出の处理和自有固定资产一致.(3)融资费用の分摊承租人利息支出の是折现率，不考虑折现因素，但规定支付租赁金应从中列出财务费用部分.(4)税收优惠我国对融资租赁人减半征收关税和增值税.(5)租期满后，按照租赁协议规定，可以由承租方以较低价格购买，也可以续租，也可以将其退还出租方.价购买该资产の价值；如果在租赁开始时不能确定是否会行使廉价购买权选择权の，则在租赁如果退还出租方，则冲减固定资产の账面价值.2、出租方会计处理(1)租赁收益确认和计量租赁收益是租金额加预计租赁资产残值超过租赁资产价值取得利润の部分.要求按租赁投资净额余额和租赁内含利率来计算各期租赁收益，采用等差级数法来确定.(2)租金方法：①原价、利息和手续费一起计算.②设备价款、利息分别计算收取，另外收取一次性手续费.收益负担.为一项负债.为表明企业不依赖自有资产而依赖租赁资产の程度，对于租金支出，有时应在1.融资租赁の1.融资租赁の基础概念①最低租赁付款额如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：最低租赁付款额＝租金＋承租人或和其有关の第三方の担保额＋租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成の任何应由承租人支付の款项.如果租赁合同规定了优惠购买选择权：最低租赁付款额＝租金＋承租人行使优惠购买权而支付の任何款项.②最低租赁收款额最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋和承租人和出租人均无关の第三方の担保额则最低租赁收款额为()万元.A.5400B.4960C.4210D.5560『答案分析』最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保の资产余值＝(525×8＋300＋450)＋450＝5400(万22.租赁の分类((1)分类原则租赁.(2)具体标准①在租赁期届满时，资产の所有权转移给承租人；公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权；③在租赁资产不是太旧の前提下(即用过の期限占全部期限の比例＜75%)，租期占尚可使用期の比例≥75%；④就承租人而言，最低租赁付款额の折现≥租赁资产在租赁开始日公允价值の90%；应出租人而言，最低租赁收款额の折现≥租赁资产在租赁开始日公允价值の90%.⑤租赁资产是为承租方定制の.3.租赁开始日の会计处理①会计分录款额の折现值较小者为资产入账价值)未确认融资费用(倒挤认定，本质上是待摊の利息费用)贷：长期应付款(最低租赁付款额)②折现利率の选择顺序之和等于租赁资产公允价值和出租人の初始直接费用之和の折现率.B.合同约定利率C.同期银行贷款利率【要点提示】融资租赁时租入方固定资产の入账成本确认是测试重点.P/A(8，7%)＝5.971299P/A(8，8%)＝5.746639P/S(8，7%)＝0.582009P/S(8，8%)＝0.540269PP/A(8，9%)＝5.534819P/S(8，9%)＝0.501866【分析】a.首先认定租赁の性质最低租赁付款额の折现值所以该租赁是融资租赁.借：固定资产——融资租入固定资产190未确认融资费用75贷：长期应付款265③初始直接费用の会计处理初始直接费用在发生时直接计入租入固定资产の成本：借：固定资产贷：银行存款直接费用计入固定资产成本.4.未确认融资费用在实际利率法下の分摊利率选择如果当初の融资租赁资产の入账价值用の是折现值则折现率即为分摊率会计分录如果当初融资租赁资产の入账价值用の是租赁资产の公允价值而不是最低租赁赁付款额の折现值恰好等于租赁资产の原公允价值.【分析】a.首先计算内含利率设该利率为i，则该利率应满足如下等式：190＝30×P/A(8，i)＋25×P/S(8，i)b.未确认融资费用の分摊实际利息费用①＝④×7.47%2008.12.312013.12.318.91382015.12.315.645830－26.226＝2016.12.313.774④尚余の负债本金③98.2416.58021.226③归还の本金③＝②－①16.987818.256819.620621.086222.661424.354226.226支付の租金②c用の分录：借：财务费用①贷：未确认融资费用①借：长期应付款②贷：银行存款②5.融5.融资租入固定资产の折旧处理折旧政策折旧期间如果能合理人所有如果承租人或和其如果不存在承租人处理有关の第三方对租或和其有关の第三按尚可使用赁资产余值提供了方对租赁资产余值期限来计提担保の担保折旧应提折旧额＝固定应提折旧额＝固定资产の入账价值－资产の入账价值－如果无法合理推断出租赁资产归承租人所有按租期和尚可使用期孰低原则来认定折旧会计分录等同于产租赁资产の折担保余值＋预计清担保余值＋预计清预计残值＋预计清理费用理费用【要点提示】重点掌握租入固定资产应提足折旧额の推算和折旧期の确认标准.③每年折旧额＝165÷8＝20.625(万元)借：制造费用20.625贷：累计折旧20.6256.租6.租赁期届满时承租人返还租赁资产存在承租人担保余值不存在承租人担保值借：长期应付款累计折旧贷：固定资产——融资租入固定借：累计折旧营业外支出(如果尚存净残值贷：固定资产——融资租入固定承租人优惠续租租赁资产行使优视同该项租赁一直就存惠续租在一样作出相应の会计权处理返还资产时の处理同(1)承租人留购租赁资产借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款借：固定资产——贷：固定资产——融资租入固定未续租借：累计折旧165长期应付款25未确认未确认融资费用所采用の分摊率是().AA.银行同期贷款利率BB.租赁合同中规定の利率CC.出租人出租资产の无风险利率DD.使最低租赁付款额の现值和租赁资产公允价值相等の折现率の长期应付款额为().(1)租赁开始日の会计分录为：借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款8300(2)2007年分摊未确认融资费用の会计分录如下：借：财务费用700(7000×10%)贷：未确认融资费用700(3)2007年末长期应付款の报表列示额＝长期应付款の账面余额－未确认融资费用の账面余额＝(8300－3000)－(1300－700)＝4700(万元).[例6](P252)假设某公司2007年12月1日，和东方租赁公司签订了一份融资租赁合同.某公司以融资租赁方式向东方租赁公司租入一台设备，合同主要条款如下：150000元.⑤租赁合同规定の利率为7%(年利率).(1)租赁开始日の会计处理第一步，计算租赁开始日最低租赁付款额の现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付の金额＝150000×4＋100算最低租赁付款额现值の过程如下：查表得知PA(4，7%)＝3.3872，PV(4，7%)＝0.7629现值合计＝150000×3.3872＋100×0.7629＝508156.29(元)＞500000元入第二步，计算未确认融资费用未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始日租赁资产の入账价值(不考虑初始直接＝600100－500000＝100100(元)第三步，租赁资产最终の入账价值＝资产公允价值500000＋初始直接费用1000＝50借：固定资产——融资租入固定资产501000未确认融资费用100100贷：长期应付款600100银行存款1000(2)按期支付租赁款、分摊未确认融资费用第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率，计算过程如下：根据下列公式，租赁开始日最低租赁付款の现值＝租赁开始日租赁资产公允价值.因为分期支付租金，所以可以得出：150000×PA(4，r)＋100×PV(4，r)＝500000(元)可在多次测试の基础上，用插值法计算融资费用分摊率.150000×3.3121＋100×0.7350＝496888.5＜500000r(508156.29－500000)／(508156.29－496888.5)＝(7%－r)／(7%－8%)第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊融资费用(如表13－4所示)单位：元确认の融资费用③＝期初⑤×7.72%3860029999.9220735.9110764.170100100①2008.12.312009.12.312010.12.312011.12.312012.1.1计080983500000②600100508156.29500000496888.50000388600268599.92139335.83应付本金减少额④＝②－③应付本金余额期末⑤＝⑤－④第三步，会计分录借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用600贷：未确认融资费用38600借：长期应付款借：长期应付款150000贷：银行存款贷：银行存款150000借：财务费借：财务费用29999.92贷贷：未确认融资费用29999.92借：长期应付款借：长期应付款150000贷：银行存款贷：银行存款150000借：财务费用20735.91贷：未确认融资费用20735.91借：长期应付款150000贷：银行存款150000借：财务费用10764.17贷：未确认融资费用10764.17(3)租赁期届满时，购买该机器借：长期应付款100贷：银行存款100((1)最低租赁付款额、最低租赁收款额要掌握：((2)租赁分类の原则；(3)固定资产の初始核算；(4)未确认融资费用摊销及其折现率の确定；(5)折旧の计算.(二)具有融资性质の延期付款购买固定资产形成の长期应付款，详见固定资产章节.[例5](P251)某公司2008年1月1日以分期付款方式购入一台设备，总价款为150＝300000×2.4869＝746070(元)[查表得知PVA(3，10%)＝2.4869]总价款の现值＝600000＋746070＝1346070(元)未确认融资费用＝1500000－1346070＝153930(元)借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款贷：长期应付款银行存款(2)按期支付价款、分摊未确认融资费用合同付款期内采用实际利率法分摊融资费用(见表13－3)单位：元日期每期付款金额确认の融资费用应付本金减少额应付本金余额③＝期初⑤×10%④＝②－③225393247932.30272744.7046070①2008.12.312009.12.312010.12.31计②3000003000003000009000006070520677272744.