融资租赁综合业务尽职调查要点

融资租赁业务尽职调查2012年07月26日1Page

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目录第一部分尽职调查概述一、尽职调查内容

二、尽职调查方向第二部分尽职调查要点一、承租人基本情况二、承租人股权结构问题三、承租人决策层情况四、承租人生产经营情况五、承租人的财务情况

六、承租人与银行的关系Page

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目录第三部分对改扩建项目的尽职调查一、对项目的尽职调查二、项目投资总额情况三、项目资金来源情况四、项目效益及还款来源问题第四部分对担保条件的调查一、保证方式担保二、抵（质）押方式担保三、保证人资格问题四、保证人担保实力问题Page

4一、尽职调查内容信息收集：是尽职调查的基础，尽职调查小组应尽可能全面地占有资料和信息。风险分析：是尽职调查的关键，包括识别、计量、提示、化解风险四个层次。在信息收集的基础上，分析、评价客户和租赁业务潜在的风险，对风险程度做出评判，对客观存在、不易化解的风险做出提示，提出相应的防范措施和建议将风险控制在银行可承受的范围内。形成结论：第一部分尽职调查概述Page

5二、尽职调查方向（一）注重宏观与微观、现状与前景的有机结合

对租赁业务的审查和评判，不仅要看项目本身，还要看整个企业的经营管理情况和财务状况，看该企业在所处行业中的地位和竞争力，进而要分析行业现状和发展前景，同时，要分析整个国家乃至世界经济发展趋势、各国政策导向，从全局上衡量项目的风险与收益。Page

6二、尽职调查方向（二）全面审查融资租赁要素

融资租赁要素包括租赁对象、金额、期限、利率、用途、担保条件、租赁前提条件、还款计划、还款来源等。因此，尽职调查要审查各项要素的全面性、合理性、真实性和可行性。Page

7二、尽职调查方向（三）注重股权关系、债权债务关系、担保关系分析

股权关系分析是要对承租人股东、关联公司的股权结构进行详细分析，了解承租人在整个股权结构中所处的位置、地位和功能，特别是要明确实际控股股东，掌握和了解控股股东的经营策略和战略规划，从而了解承租人的经营管理水平和成长性。Page

8二、尽职调查方向（三）注重股权关系、债权债务关系、担保关系分析

债权债务关系分析是在针对集团客户租赁时，明确集团与下属子公司债权债务（租赁关系、担保关系）关系，降低租赁项目风险。

担保作为承租人的第二还款来源，对租赁项目风险的防范和抵补具有十分重要的作用。实践中要明确担保人为承租人担保的合规性、完备性。Page

9二、尽职调查方向（四）关注企业的治理机制

良好的公司治理机制是现代企业制度的要求，如果企业的公司治理机制完善、有效，可以初步判断，其逃避债务的可能性会大大降低。一个企业的治理机制是否有效，可以从发展战略、决策机制、管理规范程度、人员素质等方面衡量。Page

10二、尽职调查方向（五）加强现金流量测算

对企业偿债能力的评价，除了利润等财务指标外，很重要的一点是要进行现金流量的测算和分析。利润是账面数字，容易被人为调控，往往不能准确反映企业当期的现金偿还能力。

现金流测算应从历史现金流量结构、获取现金途径、获取现金能力、收益质量等方面进行，结合宏观经济环境、行业变化趋势、产品市场供求形势等因素进行分析，关注现金流量的真实性、变化性和可控性。Page

11二、尽职调查方向（六）关注公司资本运作方式与关联交易

目前，通过资本运作逃废债务的情况屡见不鲜，增加了风险防范的难度。尽职调查时要跟踪公司动态的资本运作，对企业可能发生的资本运作采取相应措施防止由此可能引发的风险。

关联交易会导致企业经营活动和财务状况不清晰、财务指标被人为调控、经营利润被转移、银行债务被悬空、关联企业互保等结果，这些都会增加租赁业务的风险。因此，尽职调查要紧密结合股权结构分析、资本运作行为，加强对关联企业和关联交易的分析。Page

12一、承租人基本情况1、承租人名称、性质、成立时间、经营期限、地址、注册（实收）资本、主营业务（如承租人为上市公司还包括：股票简称、代码、上市时间、上市地点、募集资金总额等）。2、承租人发展战略是否清晰，是否有过度扩张的迹象。3、承租人信息披露是否涉入兼并、合资、分立、重大诉讼、破产等事项及其对承租人的影响。第二部分对承租人的尽职调查Page

13尽职调查时应详细了解承租人股权结构，同时应注意以下方面：1、了解承租人股权结构的演变过程。承租人成立时注册资本、股东出资情况、持股比例，何时、因何原因发生变化。目前各股东的出资额和出资比例。2、适当了解关联企业的情况。承租人与关联企业经常发生关联交易的，尽职调查时应当了解该关联企业的简要情况和关联交易内容。二、承租人股权结构问题Page

14二、承租人股权结构问题了解到承租人的实质性控制方后，应对项目的实质性控制方的经营战略和经营管理能力等情况进行详细了解，如该项目与股东从事的主营业务不符，且有明显迹象表明项目股东过度扩张，对项目的经营管理能力较差，原则上不予以融资支持；如果项目的实质性控制方为自然人或民营企业，背景情况较为复杂，不确定性因素较多，应注意对其生产经营情况和财务情况进行全面调查，如果发现其近期从事大规模资本运作，且资金来源不明，财务报表未经会计师事务所审计，原则上对该项目不予以融资支持。Page

15二、承租人股权结构问题尽职调查人员应详细了解承租人及其股东的组织结构情况。如果承租人拥有股权投资，尽职调查人员应了解其全资及控股子公司的情况，承租人每年的投资收益情况。如承租人为上市公司，尽职调查人员可登录相关网站，查询上市公司年报中披露的股权投资情况。对于集团客户，尽职调查人员应详细调查其是否可以作为承租人。一般情况下，不接受由只具有管理职能的集团本部作为承租人，用于集团下属子公司或控股子公司的改扩建项目的融资方案。Page

16三、承租人决策层情况尽职调查时应详细了解承租人的决策机构和决策程序是否健全，关键决策人是否具有良好的经营管理能力和信用记录。对于未设立健全董事会的国有企业或民营企业，要深入详细了解企业实质性决策人个人素质，包括其受教育程度、个人经历、管理能力、信用记录；同时还要了解实质性决策人发生变化对承租人经营情况和财务情况的影响程度。对于实质性决策人个人背景复杂、素质不高，企业长期发展战略不清晰，且近期从事大规模的资本运作、资金来源不明的民营企业，原则上不予以融资支持。Page

171、承租人所属行业近年是否为增长趋势。2、按生产规模、综合财务指标等排名，承租人在行业内排名是否靠前。3、承租人主要产品的市场占有率是否领先。4、承租人与行业中主要竞争对手相比优势是什么。5、承租人上年度为进一步改善其生产经营情况所采取的措施是否增强了其盈利能力，使承租人的主营业务收入和净利润有显著增长。6、该项目是否符合承租人未来生产经营规划。四、承租人生产经营情况Page

18对承租人财务情况进行尽职调查的内容包括：对承租人长期偿债能力、短期偿债能力、资产管理能力、盈利能力的尽职调查。以企业近三年财务数据作为企业历史财务数据进行比较，以财政部出版的《企业效绩评价标准值》中的数据作为行业标准财务指标进行比较。注意分析历史财务数据的变动情况、变动原因，财务数据的真实性和连贯性是否存有问题。五、承租人的财务情况Page

19（一）承租人偿债能力：1、详细了解承租人截至当前的负债总额，其中长、短期借款的余额、贷款行、贷款利率、贷款起止日期、还款计划，是否存在大额对外担保等或有负债。2、近三年承租人资产负债率（包括贷后资产负债率）、利息保障倍数、流动比率、速动比率和到期债务本息偿付比例等指标变动情况、变动原因，同时与行业标准财务指标比较，说明其在同类企业中的水平。其中：五、承租人的财务情况Page

20（一）承租人偿债能力：资产负债率=负债总额/资产总额*100%贷后资产负债率=（负债总额+该项目涉及的贷款和其他负债金额）/（资产总额+项目形成的资产金额）*100%利息保障倍数=（税前利润+利息费用）/利息费用*100%流动比率=流动资产/流动负债*100%速动比率=（流动资产—存货）/流动负债*100%五、承租人的财务情况Page

21（一）承租人偿债能力：到期债务本息偿付比率=经营净现金流/（到期债务本金+现金利息）*100%如果其近三年资产负债率连年攀升，流动比和速动比连年降低，已高于/低于行业平均水平，到期债务本息偿付比率、利息保障倍数和现金利息保障倍数连续三年为负值，原则上不提供融资支持。（3）如果承租人存在大量对外担保，应对承租人具体的担保情况进行调查。五、承租人的财务情况Page

22（二）承租人盈利能力：1、近三年承租人销售收入、销售成本、净利润等指标是否有异常变动及其变动原因。2、近三年承租人的销售净利率、销售毛利率和净资产收益率是否有异常变动及其变动原因，与行业标准财务指标比较的情况。销售净利率=净利润/销售收入*100%销售毛利率=（销售收入净额—销售成本）/销售收入净额*100%净资产收益率=净利润/股东权益平均总额*100%五、承租人的财务情况Page

23（二）承租人盈利能力：3、近三年承租人“三费”、营业外收支净额和投资收益等变化情况及变动原因，从而深入了解企业盈利能力的原因及企业经营中存在的问题。4、近三年承租人是否存在由于营业外收入和投资收益金额较大而掩盖营业利润下降的情况。

五、承租人的财务情况Page

24（三）承租人资产运营能力：1、近三年承租人存货周转率、应收账款周转率是否有异常变动及其变动原因，说明其在同类行业中的水平。其中：存货周转率=销售成本*2/（期初存货+期末存货）*100%应收账款周转率=销售收入*2/(起初应收账款+期末应收账款)*100如果存货周转率和应收账款周转率变动幅度较大，应深入了解承租人的供应商和销货商的情况。五、承租人的财务情况Page

25（三）承租人资产运营能力：2、近三年的应收账款、其他应收款、预付账款、存货、应付账款、其他应付款的变动情况及变动。3、近三年承租人的水、电、煤等能源消耗变动情况；4、通过承租人的购销合同、主要客户、存货情况对承租人的销售情况进行调查；5、通过承租人的银行对账单、纳税申报表、经营净现金流入、应收账款增减情况对承租人的收入情况进行验证。五、承租人的财务情况Page

261、承租人最新中长期贷款余额（涉及的具体固定资产项目名称）、短期贷款余额，占比情况。2、承租人在各家银行贷款的还本付息情况是否正常。3、承租人在各家银行的最新信用等级评价情况。4、最新各家银行贷款的进度情况。六、承租人与银行的关系Page

27（一）项目的基本情况1、项目名称、生产规模、采用技术、设备情况，如为外资项目，还需了解项目股东是否为全球该行业领先企业，同等实力外企在华投资项目情况。2、国家有关法律、法规、政治因素（如政府对内、对外政策）的变化是否会对项目产生重大影响。3、该项目所属行业是否为国家支持、鼓励的行业。4、该项目建设的方案或采用的技术是否符合国家产业政策和行业规划，是否属于国家行业主管部门明令禁止、淘汰和控制建设的项目。一、对项目的尽职调查第三部分对改扩建项目的尽职调查Page

28（二）项目所属行业情况1、项目所属行业当前的发展水平、存在的问题、国内外情况对比。2、该项目是否符合所属行业未来发展规划，发展前景如何。3、该项目产品是否属于行业内供不应求的产品，未来几年国内市场的需求情况是否有进一步增长的趋势。4、考虑到在建、拟建生产同类产品项目的产能和投产时间，以及国外同类产品的竞争因素，未来五年内市场是否会出现供过于求的情况。5、目前生产该项目产品的主要竞争对手在生产能力、产品性能、质量和价格、市场占有率等方面是否存在较大优势。6、该项目产品的市场定位是否准确，主要客户和销售渠道是否可靠。一、对项目的尽职调查Page

29（三）项目的工艺技术及设备情况1、项目采用的工艺技术和建设方案是否具有先进性、成熟性、经济合理性，是否符合国家有关规定并通过有权部门的技术鉴定，国内外同类工艺技术的生产和运转情况。2、引进设备是否符合国家技术进步装备政策，与国内现有条件是否匹配。3、项目建设单位是否具有资格和能力。（四）项目的配套条件落实情况1、水、电、气、土地和原材料、销售渠道、保险等配套条件是否落实。2、设备购置的谈判、招标、签约等工作是否已进行及进展情况。一、对项目的尽职调查Page

30（五）项目的审批情况1、项目立项、项目可研报告的批复时间、批复内容。2、项目投资构成和资金来源情况、项目可研报告的批复与立项阶段比较是否存在重大变动，变动原因是什么，是否已通过有权部门的同意。3、利用外资项目（增加国家外债规模），如外国政府贷款、国家金融组织贷款、国外商业贷款等是否落实了国家主管部门对外债规模的批复。对于转贷境外贷款，还应了解尚有协议的落实情况。4、项目初步设计、开工、概算调整是否按照审批规定批准，项目已经开工的，项目进度、投资完成和项目资金到位情况是否正常。5、项目环保方案是否已经主管部门批准。一、对项目的尽职调查Page

31二、项目投资总额情况项目投资总额由固定资产投资、递延资产、无形资产和铺底流动资金构成，包括建筑工程费、设备及工器具购置费、安装工程费、工程建设其他费、基本预备费和固定资产投资方向调节税以及涨价预备费、建设期借款利息等。在对项目投资总额的情况进行尽职调查时，应注意：1、实际投资总额与项目可研报告中项目投资总额是否一致，如不一致，出现差额的原因是什么，是否合理。2、基本预备费、涨价预备费、固定资产投资方向调节税和建设期借款利息是否计算在项目投资总额内。3、计入项目投资总额中的流动资金不应为流动资金总额，而应只将铺底流动资金（即流动资金总额的30%）计入项目投资总额。Page

32三、项目资金来源情况在对项目投资资金来源进行尽职调查时，应注意：1、项目投资总，自有资金比例是否符合国家对资本金比例的规定。2、项目自有资金的来源是否落实，实际到位情况。3、项目除银行贷款外是否还有其他融资渠道，贷款是否落实，其他融资进展情况。4、项目投资中铺底流动资金以外的流动资金是否还需要融资支持。Page

33三、项目资金来源情况一般情况下，改扩建项目投资来源于承租人自有资金、金融机构借款和通过发行债权募集的资金，尽职调查应详细落实投资资金来源情况。（一）自有资金的落实情况对于改扩建项目，项目自有资金来源，一是政府财政性资金；二是承租人有的经营性现金净流量、投资性现金净流量；三是承租人发行股票、增发或配股所得资金；四是其他企业投入资金；五是接受赠与的资金。1、如果出资来源于政府财政性资金，应注意了解按照国家有关规定，该项目是否属于财政性资金补助范围，并且应以有关部门的正式批文作为自有资金落实的依据。Page

34三、项目资金来源情况（一）自有资金的落实情况2、如果出资来源于承租人经营性现金流量，应根据承租人近三年的现金流量情况，分析项目建设期内，承租人每年的预计经营性现金净流量是否可以满足该项目自有资金的投入需求。同时，还需了解，在项目建设期内承租人是否还需要负担其他项目的自有资金投入。如果承租人每年预计的经营性现金流以及预计产生的投资性现金流不能满足其在项目建设期内自有资金投资需要，则说明自有资金存在缺口，应要求承租人进一步落实自有资金来源。Page

35三、项目资金来源情况（一）自有资金的落实情况3、如果承租人为上市公司，其出资来源于其通过发行股票（新股）、增发、配股方式募集的资金，尽职调查时可在相关网站中查询股东年报和其他公告，了解募集资金总额和募集资金使用计划。上年度末（或上半年末）募集资金使用情况，是否有充分剩余资金保证该项目资金需求。如果股东发行申请尚未获得中国证监会发审会通过，则应视为该笔自有资金尚未落实。4、如果出资来源于承租人原有股东或其他企业，尽职调查时应深入了解其资金来源情况。Page

36三、项目资金来源情况（二）对外筹集资金的落实情况改扩建项目的对外筹集资金包括：其他金融机构贷款和承租人发行企业债券或可转换公司债权募集资金。对于其他金融机构贷款，尽职调查时应详细了解贷款的审批进度情况；对于通过发行企业债券或可转换公司债券募集资金的，应注意把握其发行是否经中国证监会正式通过。另外，尽职调查时应注意铺底流动资金以外的流动资金一般根据项目投产后每年达产的比例逐步投入，虽然该部分资金在项目评估时不列入项目投资总额范围，但有必要详细了解企业该部分资金需求总额、资金来源，如果该部分资金需求金额较大，且均为银行贷款，尽职调查人员在对项目还款能力测算时，应将该部分资金的还本付息情况统一考虑。Page

37三、项目资金来源情况改扩建项目效益的尽职调查比新建项目效益的尽职调查要复杂。尽职调查时应注意以下问题：（1）项目生产运营期内产品价格和主要原材料价格的确定是否考虑到价格调整因素。（2）项目生产运营期内销售量的确定是否合理。（3）项目相关税费的计算是否正确，是否考虑了税费减免因素。（4）项目计算期的取值是否符合所属行业对项目经济寿命期的规定。（5）固定资产折旧期限和折旧方法的选择是否符合有关规定（6）财务基准收益率的确定是否合理。Page

38四、项目效益及还款来源问题（一）关于改扩建项目获利能力的尽职调查企业局部改扩建项目，项目的费用和效益与原项目不易区分时，先计算改扩建后以及不改扩建两种情况下的效益和费用，通过两者的差额计算△IRR和△NPV，以判断项目的获利能力。改扩建项目的效益和费用与原有企业可分开计算的，可视同新建项目，直接采用增量效益和增量费用，计算△IRR和△NPV，以判断项目的获利能力。Page

39四、项目效益及还款来源问题（二）关于改扩建项目还款能力的尽职调查在对改扩建项目的还款能力进行尽职调查时，应对项目实施后企业整体财务状况进行分析，评估企业整体还款能力。在计算还款能力时考虑综合还贷因素，看是否可以从原有生产利润中获得还款资金，或者项目本身的可还款资金是否必须拿出一部分用于偿还原有的债务或其他支出。必须考虑企业的原有负债情况和改扩建后企业可还款资金的分配。Page

40四、项目效益及还款来源问题（二）关于改扩建项目还款能力的尽职调查对于不以改扩建项目本身收益作为改扩建项目贷款还款来源的，要详细了解其还款来源，对于以承租人未来经营性、投资性和筹资性现金流量作为该项目贷款还款来源的，尽职调查人员应在把握项目效益评估的基础上，重点分析预测承租人未来的财务状况、经营业绩以及，企业的再融资能力。（1）该项目产量和产品价格是否与盈亏平衡点产量、价格接近。（2）在还款期内，项目敏感性因素的实际变化情况是否将直接影响贷款的偿还，承租人是否提出有力措施，确保贷款的收回。Page

411、保证人名称、性质、注册资本、主营业务。2、是否具有保证人资格。3、是否经过保证人董事会/股东会通过并授权。4、担保人与承租人之间是否存在密切的经济关系。5、担保人是否具有担保能力。6、担保人的或有负债情况，有无互保或连环担保情况。一、保证方式担保第四部分对担保条件的调查Page

421、抵（质）押人是否依法对抵（质）押物享有所有权或经营管理权，抵押物权属是否清晰。2、抵（质）押物是否为可抵押的财产范围（如为国外进口设备，是否存在不得抵、质押条款，是否属于海关监管设备，如属于海关监管设备，应考虑其完税因素对其抵押价值的影响）。3、抵（质）押物是否具有较强的变现能力，处置时是否要支付高额处置成本。二、抵（质）押方式担保Page

434、抵押物的使用期限是否长于融资期限。5、抵押的财产是否办理保险手续，并确定租赁公司为第一受益人。6、抵押物价值是否经过评估机构进行评估，并出具评估报告。7、相对于第一还款来源的可靠性，抵（质）押是否充足。8、是否已进行抵押登记或承诺进行抵押登记。二、抵（质）押方式担保Page

44三、保证人资格问题关于对保证人资格问题，《担保法》中有明确规定：具有代为清偿债务能力的法人、其他组织或者公民，可以做保证人；国家机关不得为保证人，但经国务院批准为使用外国政府或国际经济组织进行转贷的除外；学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体不得为保证人。企业法人的分支机构有法人书面授权的，可以在授权范围内提供保证。Page

45三、保证人资格问题关于上市公司为其股东的控股子公司提供担保的效力问题，中国证监会颁布的《关于上市公司为他人提供担保有关问题的规定》第2条规定：上市公司不得以公司资产为本公司的股东、股东的控股子公司、股东的附属企业或者个人债务提供担保。但《合同法》第52条规定：违反法律、行政法规的强制性规定的合同无效。鉴此，尽职调查时对于上市公司为其股东的控股子公司提供的担保应严格把控。Page

46四、保证人担保实力问题尽职调查人员可以根据以下情况判断保证人担保实力。（一）担保人生产经营情况如果近三年担保人生产经营情况较好，产品市场占有率、销售收入和净利润保持稳定或逐年上升，说明保证人具有一定担保能力。（二）保证人担保率担保率=（保证人负债总额+累计保证余额）/保证人资产总额*100%担保率越低，证明担保人的担保能力越强，反之，担保能力越弱。一般要求担保率不超过100%。

主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交