电力公司财务会计利润核算办法细则

电力公司财务会计利润核算办法细则利润是指公司在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。第一节营业外收入与营业外支出一、营业外收入（一）营业外收入包括的内容营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。（二）营业外收入核算1．会计科目（1）总账科目：“营业外收入”。（2）明细科目：①处置非流动资产利得②非货币性资产交换利得③债务重组利得④政府补助⑤盘盈利得⑥捐赠利得⑦其他。“营业外收入”科目贷方核算发生的各项营业外收入，借方核算期末结转至“本年利润”科目的营业外收入，结转后期末无余额。2．会计事项处置固定资产的净收益公司在生产经营期间，固定资产清理所取得的收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入—处置非流动资产利得”科目。例如，公司2007年8月2日出售固定资产净收益8000元，转入营业外收入。借：固定资产清理8000 贷：营业外收入—处置非流动资产利得8000教育费附加返回与罚款净收入公司收到的教育费附加返还，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入—政府补助利得”。公司取得的罚款净收入，借记“银行存款”等科目,贷记“营业外收入—罚没利得”科目。例如公司2007年8月18日取得罚款净收入5000元。借：银行存款5000贷：营业外收入—罚没利得5000出售无形资产净收益出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。例如公司2007年8月22日将拥有的一项专利权出售，取得收入150000元，应交的营业税为7500元。该专利权的账面余额为123760元，已计提的减值准备为4500元。借：银行存款150000无形资产减值准备4500贷：无形资产—专利权123760营业外收入—处置非流动资产利得23240应交税费—应交营业税7500月末结转营业外收入公司月末结转营业外收入时，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。例如公司2007年8月末将营业外收入61240元转入本年利润。借：营业外收入61240贷：本年利润61240二、营业外支出（一）营业外支出包括的内容营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。（二）营业外支出核算1．会计科目（1）总账科目：“营业外支出”。（2）明细科目：①处置非流动资产损失②非货币性资产交换损失③债务重组损失④公益性捐赠支出⑤非常损失⑥盘亏损失⑦罚款支出⑧其他。“营业外支出”科目借方核算发生的各项营业外支出，贷方核算期末结转至“本年利润”科目的营业外支出，结转后期末无余额。2．会计事项处置固定资产与盘亏固定资产的净损失公司在生产经营期间，固定资产清理所发生的净损失，借记“营业外支出—处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。公司在清查财产过程中，查明固定资产盘亏，按规定管理权限报经批准后，借记“营业外支出—其他”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”科目。（1）公司2007年9月2日报废的固定资产处理后产生净损失3200元，按规定管理权限报经批准后予以转销。借：营业外支出—处置非流动资产损失3200贷：固定资产清理3200（2）公司2007年9月6日固定资产盘亏净损失4500元，按规定管理权限报经批准后予以转销。借：营业外支出—其他4500贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢4500出售无形资产净损失出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。例如公司2007年9月8日将拥有的一项专利权出售，取得收入100000元，应交的营业税为5000元。该专利权的账面余额为123760元，已计提的减值准备为4500元。借：银行存款100000无形资产减值准备4500营业外支出—处置非流动资产损失24260贷：无形资产—专利权123760 应交税费—应交营业税5000公益性捐赠支出与罚款支出公司发生的公益性捐赠支出、罚款支出，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。（1）公司2007年9月18日支援希望工程，由银行信汇380000元,补助光明村小学建设教学房屋。借：营业外支出—公益性捐赠支出380000 贷：银行存款380000（2）公司2007年9月20日因非法经营某种商品按规定被处以罚款5000元。借：营业外支出—罚款支出5000贷：银行存款5000存货的非常损失存货发生的非常损失，按规定管理权限报经批准后，借记“营业外支出—非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。例如公司2007年9月20日经批准将运输途中发生的非常损失5850元（其中包括进项税额850元），计入营业外支出。借：营业外支出—非常损失5850贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢5850月末结转营业外支出月末结转营业外支出时，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。例如公司2007年9月末将营业外支出127460元转入本年利润。借：本年利润127460贷：营业外支出127460第二节本年利润一、利润的确认利润是指公司在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。计算公式如下：营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动净收益＋投资净收益利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润=利润总额－所得税费用二、本年利润结转本年利润是指公司当年实现的净利润（或净亏损）。会计科目总账科目：“本年利润”。明细科目：可不设明细科目。“本年利润”科目贷方核算转入的各项收入与收益，借方核算转入的各项成本、费用和支出，余额在贷方，反映本年累计实现的利润，余额在借方，反映本年累计发生的亏损。年度终了，将其余额转入“利润分配—未分配利润”科目，结转后期末无余额。会计事项本年各项收入、收益的结转期末结转利润时，应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的期末余额，分别转入本科目，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“公允价值变动损益”、“营业外收入”、“投资收益”等科目，贷记“本年利润”科目。例如公司2007年12月末将主营业务收入350000000元，公允价值变动损益200000元，其他业务收入90000元，营业外收入2300000元，投资收益25000000元转入本年利润。借：主营业务收入350000000公允价值变动损益200000其他业务收入90000营业外收入2300000投资收益25000000贷：本年利润377590000本年各项成本、费用与支出的结转期末结转利润时，应将“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、”所得税费用”等科目的期末余额，分别转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、”所得税费用”等科目。如投资与公允价值变动存在净损失，借记“本年利润”科目，贷记“投资收益”、“公允价值变动损益”科目。例如公司2007年12月末将主营业务成本250000000元，营业税金及附加2300000元，其他业务成本50000元，销售费用250000元，管理费用4000000元，财务费用7000000元，资产减值损失500000元，营业外支出1500000元，所得税费用4500000元转入本年利润。借：本年利润 270100000贷：主营业务成本250000000营业税金及附加2300000其他业务成本50000销售费用250000管理费用4000000财务费用7000000资产减值损失500000营业外支出1500000所得税费用4500000年末结转本年利润年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。例如公司2007年12月末将本年利润107490000元转入利润分配。借：本年利润107490000贷：利润分配—未分配利润107490000第三节利润分配一、利润分配的规定公司当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：（一）提取法定盈余公积；（二）提取任意盈余公积，是指公司按规定提取的任意盈余公积。（三）应付股东或投资者的普通股股利或利润，是指公司按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利或利润。（四）转作股本（或资本）的普通股股利，是指公司按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的股本（或资本）。可供投资者分配的利润，经过上述分配后，为未分配利润（或未弥补亏损）。未分配利润可留待以后年度进行分配。公司如发生亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补。公司未分配的利润（或未弥补的亏损）应当在资产负债表的所有者权益项目中单独反映。二、利润分配核算1．会计科目（1）总账科目：“利润分配”。（2）明细科目：①提取法定盈余公积②提取任意盈余公积③应付现金股利或利润④转作股本的股利⑤盈余公积补亏⑥未分配利润⑦提取储备基金⑧提取企业发展基金⑨提取职工奖励及福利基金。上述明细科目中的“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提取职工奖励及福利基金”为外商投资企业使用。“利润分配”科目借方核算按规定进行分配的利润，如提取法定盈余公积和分配股利等，贷方核算本年利润的结转及用盈余公积弥补的亏损等；期末余额在贷方，反映公司历年积存的未分配利润，年末余额在借方，反映公司历年积存的未弥补亏损。2．会计事项利润分配（1）公司用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积—盈余公积补亏”科目，贷记“利润分配—盈余公积补亏”科目；（2）按规定从净利润中提取法定盈余公积时，借记“利润分配—提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积—法定盈余公积”科目；（3）公司应分配给优先股股东的股利，借记“利润分配—应付优先股股利”科目，贷记“应付股利”科目；（4）公司应提取的任意盈余公积，借记“利润分配—提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积—任意盈余公积”科目；（5）应当分配给普通股股东的现金股利，借记“利润分配—应付现金股利”科目，贷记“应付股利”科目；(6)应当分配给投资者的利润，借记“利润分配—应付利润”科目，贷记“应付股利”科目；（7）公司经股东大会或类似机构批准分派股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配—转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。如实际发放的股票股利的金额与股票票面金额不一致，应按其差额，贷记“资本公积—股本溢价”科目。外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配—提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；外商投资企业提取的储备基金，借记“利润分配—提取储备基金”科目，贷记“盈余公积—提取储备基金”科目；外商投资企业提取的企业发展基金，借记“利润分配—企业发展基金”科目，贷记“盈余公积—企业发展基金”科目。（1）公司2007年12月31日从税后利润中提取10%的法定盈余公积10749000元。借：利润分配—提取法定盈余公积10749000贷：盈余公积—法定盈余公积10749000（2）公司2008年4月5日根据股东大会决议，分派普通股股利350000元，提取任意盈余公积金3000000元。借：利润分配—应付现金股利3500000利润分配—提取任意盈余公积3000000贷：应付股利3500000盈余公积—任意盈余公积3000000年终已分配利润的结转年度终了，公司应将“利润分配”科目下的各明细科目的余额转入“利润分配—未分配利润”明细科目。结转后，除“利润分配—未分配利润”明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额。例如公司2007年12月末将“利润分配”各明细科目的余额全部转入“利润分配—未分配利润”明细科目。借：利润分配—未分配利润17249000贷：利润分配—提取法定盈余公积10749000利润分配—应付现金股利3500000利润分配—提取任意盈余公积3000000第四节以前年度损益调整一、以前年度损益调整事项以前年度损益调整事项指公司本年度发生的调整以前年度损益的事项与本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项，以及公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项。主要包括已证实资产发生了减损、销售退回、已确定获得或支付的赔偿等事项。已证实资产发生了减损是指在年度资产负债表日或资产负债表日，根据当时资料判断某项资产可能发生了损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得新的或进一步的证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或永久性减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。如果该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣。已确定获得或支付的赔偿是指在资产负债表日以前，或资产负债表日已经存在的赔偿事项，资产负债表日至财务报告批准报出日之间提供了新的证据，表明公司能够收到赔偿款或需要支付赔偿款，这一新的证据如果对资产负债表日所作的估计需要调整的，应对会计报表进行调整。二、以前年度损益调整的核算1．会计科目（1）总账科目：“以前年度损益调整”。（2）明细科目：可不设明细科目。“以前年度损益调整”科目贷方核算公司调整增加以前年度的利润或调整减少以前年度的亏损，借方核算公司调整减少以前年度的利润或调整增加以前年度的亏损，期末余额转入“利润分配—未分配利润”科目，结转后无余额。不涉及损益调整的事项与需调整利润分配的事项，不通过本科目核算。2．会计事项调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损公司调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”科目；由于调整增加或减少以前年度利润或亏损而相应增加的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费—应交所得税”科目。例如高科技公司对2007年的年报进行审计后发现多提坏账准备100000元，2008年1月20日对该事项进行处理。借：坏账准备100000贷：以前年度损益调整