企业内部审计的问题及如何改善转型

经济的快速发展导致市场参与主体的增加，进而导致市场竞争越来越激烈，同时也使得市场主体的经济活动越来越复杂，在这样的背景下，企业内部审计工作变得越来越重要，对经济发展的贡献越来越突出。根据IIA（国际内部审计师协会）的要求，企业内部审计工作应强调评价，但目前我国企业在内部审计工作中，除了评价以外，仍然强调审查工作。这一现象说明当前国际上在内部审计工作方面已经完成了转型升级，而我国仍处在传统财务审计转型的过渡阶段。在这一过渡阶段，如何进一步强化企业内部审计的存在感，完善企业内部审计的功能，彰显内部审计的价值，成为内部审计亟待突破的问题。一、完善内部审计对企业的重要意义（一）提升企业内部管理工作的质量与效率内部审计工作是企业组织管理体系中重要的组成部分，对于企业自身的发展具有十分重要的作用。随着我国逐渐进入到经济发展的新常态，市场中的竞争越发激烈，企业管理者的管理能力与管理水平，直接关系到企业的核心竞争力，并对企业的健康、稳定发展与可持续发展产生深远影响。而企业管理者管理能力和管理水平的提升，离不开内部审计工作所发挥的作用。具体来说，企业的内部审计工作主要是根据企业制定的发展战略、企业阶段性规划以及企业现代化管理的要求，对企业的各种经营活动进行动态的监管，以便于及时掌握企业在内部运营以及外部市场环境等方面发生的变化，并及时排除企业在经营、管理与发展过程中出现的各种问题，最终实现企业内部管理工作质量与效率的提升。因此，完善企业的内部审计，可以有效提升企业内部管理工作的质量和效率。（二）提升企业抵御各种风险的能力在企业经营管理工作中，内部审计部门应该是独立于企业管理层与企业经营执行部门的控制层，内部审计工作人员只需要对企业的决策层负责。在实际的审计工作中，审计工作人员通过科学应用设计方法，对企业内部的管理制度、管理流程、经营理念及其执行状况进行动态的监督与审核，同时对企业内部的管理人员行为规范进行一定程度的干预，并根据实际的情况，对其进行客观性的评价，并提出自己的审计意见与建议，这样一来，就能在内部源头上找到企业可能发生风险的原因，并采取有效的预防措施加以防范，从根本上提升企业对风险管控的能力。（三）保障企业的经济效益与社会效益企业实施内部审计工作，主要的目的是改善企业组织的运营状况，提升自身的经济效益与社会效益。通过有效推动企业内审机构由监督导向转变为服务导向，完善内部审计工作，充分发挥出审计工作的服务功能，帮助企业管理层及时了解并掌握本企业在组织、制度以及管理工作中存在的不足和缺陷，并根据企业实际发展需求，提出相应的合理化建议，以促进企业管理改革的创新，切实提升企业的经济效益。此外，完善内部审计，还能帮助企业进一步树立良好的形象，使之在社会中发挥出榜样的力量，从而为经济发展和社会和谐做出应有的贡献。二、传统内部审计的一些问题（一）机构设置欠缺合理性内部审计作为企业内部控制重要的组成部分，在组织层面理应属于企业的管理控制机构，但是由于企业的所有者及管理者对于组建的内部审计机构职能和作用缺乏正确的认知，导致内部审计机构在设置上不合理。具体来说，企业内审机构一般隶属于内部控制部门或财务部门，且在管理者的直接领导下，这就导致内审机构工作人员的任命以及自身经济利益的获得都来自管理者。在实际生活中，由于内部审计机构地位与其他的部门、科室等单位平等，审计组织容易受到审计主体的监督控制或进行同级别审计，受到其他因素的干扰的可能性极大，因此，内部审计工作往往缺乏独立性和客观性。（二）审计观念过时，评价增值功能缺失现代内部审计进入我国时被定位为国家审计的基础，在国家的行政命令下推广开来，经过几十年的发展，我国虽然对内部审计准则进行了多次的修改，并结合国内实际发展情况对其重新定义，但实际上我国企业实行的内部审计工作仍然以审查监督为主要目的。一方面长期养成的思维定式，使得人们在提到内部审计时，第一印象是“找茬”“挑毛病”，审计人员自身的工作理念也局限于“查到问题就算完成任务”，被审计企业的领导将其看作是对自己管理权的限制，很难支持内部审计；另一方面，被审计发现的问题往往会影响到相关人员的绩效考核，并直接影响到其经济利益，被审计方的抵触情绪，甚至可能会阻碍、欺瞒内部审计部门。久而久之，在审计人员与被审计方的对抗和拉锯中，内部审计工作逐渐丧失了查错纠弊的能力，更难以发挥内部审计“应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标”等主要的作用，企业无法因内部审计工作的开展而获得相应的改变，最终不能从中受益。（三）审计人员素质参差不齐，降低了评价的效力和增值的效果目前我国大多数企业的内部审计人员，主要由会计人员或者是统计人员转型而来，甚至还有部分企业的内审人员是由会计人员和统计人员兼任，他们并没有接受过专门的教育培训，不具备相应的专业知识和技能，只是在工作中依据自身会计知识和统计技能进行审计，或者是“依葫芦画瓢”，照搬照套其他单位和企业内部审计人员工作的经验和套路，这样远远无法满足企业内部审计工作的需求。而更重要的是企业内部审计工作已经由传统的财务审计工作扩展到内控审计、项目审计、责任审计以及管理审计等诸多的内容和领域，作为内部审计工作人员，不仅要具备会计专业知识和审计知识与技巧，同时还要掌握企业管理以及计算机技术等领域的知识，此外，还需要对企业经营业务专业性有较深的理解，并具备丰富的实践操作经验。如果内审工作人员缺少这其中的某一项，或缺少多项，就会导致他们不具备职业胜任力，无法对企业生产经营和管理环节中存在的风险进行识别。（四）内部审计影响力不足，审计成果难以利用对企业而言，内部审计工作能否正常发挥出其应有的作用，不但与内部审计工作的内容及范围有关，同时还与审计结果的运用具有密切的关系。在企业实际运行过程中，如果内部审计发现了存在的问题并上报给管理层，但问题未能在短时间内得到整改，或者是内部审计的结果不能及时通报给企业管理者，那么企业内部审计工作的作用就无法有效发挥出来。时间一长，相关各方就会对这些问题逐渐淡漠，视而不见。其实，对任何一家企业来说，其经营管理的过程是各方长时间相互博弈的结果，在这一过程中，如果发现了问题只进行披露却不及时查处，就等于没有披露；而只进行查处却不要求其限期整改，就等于没有查处。就目前我国部分企业而言，其领导层并不重视内部审计工作，只是流于表面形式，虽然制定了相应的文件、设置了内审组织机构，并安排了内审工作等，但在对审计结果的落实方面仍存在不足，这就导致这些企业的内部审计工作往往流于表面形式，成了“走过场”，而整改工作更是无从谈起。三、解决问题的方法（一）完善内部审计机构的设置对于任何企业而言，设置独立的内部审计机构，是其搞好内部审计工作的前提和保证。针对当前我国部分企业内部审计机构设置不完善的问题，相关企业应可以根据当前我国企业发展的实际情形，设计独立的审计委员会，委员会直接向股东大会负责，其成员由股东、企业管理层、外部聘任专家等组成。企业应将内审机构置于公司治理的框架体系当中，直接隶属于审计委员会领导，同时可设立总审计师制度，并赋予内审机构对公司所有职能部门进行内部审计的职能，并有权督促被审计部门对内审机构提出的建议限期反馈。只有这样，才能从根本上赋予企业内审机构实现职能独立，并增强审计职能的权威性。此外，企业的内审机构还必须下大力气从内审的目标、职能、内容、方式、范围等方面彻底摆脱传统陈旧观念带来的影响，促使自身的审计目标逐渐从查错纠弊转变为向管理效益审计的综合目标，进而帮助企业管理层建立起一整套健全、合理且有效的内控体系。最后，还要进一步加强内审工作的信息化建设，积极开发审计辅助软件，实现从客户端实时采集总公司和子公司各环节财务数据和业务数据，使审计工作由过去的现场审计逐渐转变为远程非现场审计、从抽样审计转变为大数据审计，从而更高效地开展内部审计工作，进而真正体现出内部审计的效用。（二）转变内部审计工作理念上欲行之，下必效之。领导层的意志是影响企业思想的巨大因素，一旦领导重视了，内部审计的效率和效用就能大大提高。私营企业中内部审计的效果和威慑力为什么比国有企业高？其中重要的原因在于企业的任何问题最终影响的是所有者的利益，而私营企业的管理者一般也是其所有者，国有企业的董事会或管理层都属于代理人，身份的不同导致内部审计被支持的力度大相径庭。为了帮助相关企业的领导层提高对于审计工作的重视程度及认识水平，地方政府部门应督促领导干部依法履行经济责任，对本地企业进行经济巡视，重点关注内控制度建设、资产管理、单位债务等方面的问题。同时，各级内审协会也应积极行动起来，通过举办报告会、高级论坛、理论研讨会和培训班等不同的形式，并积极运用杂志、网站等媒体进行宣传，帮助企业管理者明确审计工作对于企业发展的重要作用，从促使他们转变思想，重视内审工作。而作为企业的审计工作人员，也应及时改变自身的观念，明确内部审计工作最终的目标是加强对企业各生产经营环节及流程的监管，从而帮助企业逐步完善管理模式，实现健康、可持续发展。此外，企业的管理者及审计工作人员还要加强在企业内部开展内部审计工作的宣传工作，积极利用墙报、宣传栏以及各种新媒体载体开展宣传和教育工作，促使企业全体职工都能正确认识内部审计工作，了解该工作的重要价值，从而转变思想，更加尊重企业内部审计工作人员，进而充分发挥出内部审计工作的作用和价值。（三）提升内审人员的综合素质正所谓专业的事交给专业的人去办，对于企业内部审计工作而言，也要交给专业的内部审计人员来进行。针对当前审计人员素质参差不齐，导致评价效力及增值效果降低的问题，相关企业还应积极打造一支高素质的内部审计工作队伍，确保内部审计工作人员具有较高的职业道德素养，同时在专业素质方面不仅要通晓各种财务知识，而且还要掌握经济、法律、金融、税收、统计以及计算机信息技术等方面的知识。为此，相关企业首先在组建内部审计机构时，就应积极引入企业内部审计工作涉及的各专业的人才，特别是将实践经验丰富、业务水平较高的人才充实到内部审计队伍当中，同时还可建立各部门与内审部门交叉轮岗制度，有必要时甚至可将其设置为干部选拔的基本条件。其次，企业内部审计机构的工作人员还不能闭门造车，而是积极走出去，与各行各业内部审计工作人员进行交流学习；此外，还要加强与外部审计单位的沟通协作，利用事务所拥有的经验和技术优势，聘请专家来本企业进行授课培训，或采取以做代学的方式由专家带领内审工作人员开展内部审计工作，从而掌握更先进的工作理念和工作技巧。最后，企业还应制定完善的激励政策，加深员工对于企业的感情，帮助他们正确认识企业与自身的利益关系，明确企业的利益就是自己的利益，企业的兴衰就是自己的荣辱，从而树立起职业责任感，把本职工作的成就作为自己人生的理想和追求，能够在工作中干一行爱一行专一行，真正做好自己的本职工作，不断提升自身内部审计工作的成效。（四）合理利用内部审计成果针对当前部分企业内部审计影响力不足，审计成果难以利用的问题，相关企业还应积极创新内部审计管理工作模式，从企业最高领导自上而下尊重内部审计工作的结果，针对内部审计人员提出来的问题，应及时落实查处，并限期责令整改，从而维护企业内部审计工作的严肃性与权威性。在实际操作中，相关企业应针对内部审计结果，特别是在内部审计过程中发现的风险问题，应加强审计追责和审计整改来促进审计结果的落地。为此，企业管理者应将审计工作发现问题的归口部门负责人，确立为审计整改工作的第一责任人，并将审计发现的问题列入企业最高管理者挂