差额征税申报表填写指南

会计实操文库1/8差额征税申报表填写指南劳务派遣服务：指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。（财税【2016】47号）

差额纳税：一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务可以选择差额纳税；选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

按照差额办法开具发票：即纳税人自行开具增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（全部价款和价外费用）和扣除额（支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用），系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。

全额计税：按照全额纳税的，按全额开具增值税专票或者普票。

适用税率或者征收率：

一般纳税人提供劳务派遣服务，采用一般计税的，增值税税率为6%；采取差额纳税的，征收率为5%。

小规模纳税人提供劳务派遣服务，采取简易计税的，增值税征收率为3%；采取差额纳税的，征收率为5%。

一、如何选择增值税计税方式劳务派遣公司提供了劳务派遣服务后，如何就其“增值额”进行纳税呢？我们这里按照增值税小规模纳税人和一般纳税人分别说明：

1.小规模纳税人

（1）差额计税：计税销售额=取得的全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利、和社保公积金按照简易计税方法，依5%的征收率计算缴纳增值税。

即应纳税额=（全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用）÷（1+5%）×5%。

问：我公司是小规模纳税人劳务派遣公司，采用差额计税方式，想要享受小规模纳税人月销售额10万，季度30万免征增值税的优惠政策，是按照差额前还是差额后的销售额确定能否享受免征增值税政策呢？

答：按照差额后的销售额！如果满足优惠政策的条件，即可享受小规模纳税人增值税免征政策。

（2）全额计税计税销售额=从用人单位取得的全部价款和价外费用按照简易计税方法，依3%的征收率计算缴纳增值税。即应纳税额=全部价款和价外费用÷（1+3%）×3%。

问：我是河南一家小规模劳务派遣公司，之前按照3%缴纳增值税，3月1日后是否可以按照1%缴纳增值税呢？

答：由于小规模纳税人在20XX年3月1日至20XX年12月31日，适用3%征收率的应税销售额收入减按1%征收率征收增值税，所以可按照1%计征税额。

2.一般纳税人（1）一般计税计税销售额=从用人单位取得的全部价款和价外费按照一般计税方法，适用6%的税率计算缴纳增值税。即应纳税额=取得的全部价款和价外费用÷（1+6%）×6%

（2）差额计税和小规模纳税人计税方法相同；计税销售额=取得的全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利、和社保公积金按照简易计税方法，依5%的征收率计算缴纳增值税。

即应纳税额=（全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用）÷（1+5%）×5%。

二、差额征税如何开票

由于财税【2016】47号文规定：选择差额计税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险以及住房公积金的费用，不得开具专票，可以开普票，我们知道对于采用差额计税方式的劳务派遣公司来讲，有以下三种开票方式：

举个例子：甲劳务派遣企业向用工单位乙公司（一般纳税人）收取105万元，发放劳务派遣员工工资、社会保险、公积金94.5万，则劳务派遣企业选择差额计税方法，应纳增值税＝（105－94.5）÷(1+5%)×5%＝0.5万，则甲公司可以1.开具一张105万的普票（用人单位不能抵扣进项），2.也可以选择开具一张10.5万元的专票（用人单位只能根据专票上注明的增值税额抵扣进项税）、一张94.5万元的普票3.或者使用新系统中差额开具功能，开具一张5%的专用发票，用人单位可进行进项抵扣。

开具方法：打开差额开具功能，录入含税销售额和扣除额，系统会自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

三、差额后超过免征标准如何填报

案例：A公司为规模纳税人，按月申报，20XX年6月提供劳动派遣服务，取得收入28万元，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利、和社保公积金合计8万元，该纳税人选择差额征税，且在税务机关代开了一张差额征税的专票，如何填报？

分析：首先，A公司采用差额计税，可以判断差额后的销售额不满足小规模纳税人增值税免征政策。其次，此次是在差额开具功能开的专票，必须缴纳增值税。应税销售额==(280000-80000)/(1+5%)=190476.19元应纳税额=190476.19*5%=9523.81元

申报表填报如下图：

四、用人单位支付的款项

用人单位因为接受外部劳务派遣用工实际发生的费用分为两种情况：

1.用人单位按照合同，直接支付给劳务派遣公司的费用，开具的是劳务费发票，应作为劳务费支出，不能计入用人单位的工资薪金，而是由派遣公司发放工资薪金；同时派遣员工的个税应该由劳务派遣公司预扣预缴；

2.用人单位直接支付给派遣员工个人的费用