纳税实操-增值税加计抵减申报表填写指南

纳税实操-增值税加计抵减申报表填写指南根据财税2023年第43号公告“自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额”。那么此优惠享受的主体有什么要求？如何计算填写申报表呢？012个政策要点要点1：享受主体——先进制造业企业先进制造业是指高新技术企业（含所属的非法人分支机构）中的制造业一般纳税人。适用加计抵减政策的先进制造业企业是《科技部财政部国家税务总局关于修订印发(高新技术企业认定管理办法)的通知》(国科发火[2016]32号)规定认定的高新技术企业的一般纳税人制造业企业，且在各省、自治区、直辖市、计划单列市工业和信息化部门会同同级科技、财政、税务部门确定的名单内。要点2：优惠内容自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额。不得计提情况：1.按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。2.先进制造业企业出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。注：先进制造业企业兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额023种享受方式方式1：应纳税额=0,当期可抵减加计抵减额，全部结转下期案例解析：A企业2023年1月实现销项税额88万元，进项税额110万元（均符合加计抵减条件，加计抵减比例为5%，下同）。当月抵减前应纳增值税额=88-110=-22万元当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=0+5.5-0=5.5万元。申报表填写示范：方式2：0<应纳税额>当期可抵减加计抵减额，全额抵减案例解析：B企业2023年2月份销项税额165万元，进项税额110万元，进项税额转出66万元（对应的进项税前期已经加计抵减），加计抵减期初余额4.4万元。当月抵减前应纳增值税额=165-（110-66）=121万元当期可抵减加计抵减额=4.4+5.5-3.3=6.6万元加计抵减以后的应纳税额=121-6.6=114.4万元申报表填写示范:方式3：0<应纳税额≤当期可抵减加计抵减额，抵减应纳税额至0,剩余结转下期案例解析：C企业2023年3月实现销项税额115.5万元，进项税额88万元，期初留抵税额22万元，加计抵减期初余额5.5万元。当月抵减前应纳增值税额=115.5-88-22=5.5万元当期可抵减加计抵减额=5.5+4.4-0=9.9万元。抵减以后的应纳税额=5.5-5.5=0加计抵减额期末余额=5.5+4.4-5.5=4.4万元，结转下期抵减。申报表填写示范:注意：根据《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料填写说明，适用加计抵减政策的纳税人，19栏按以下公式填写：第19栏“一般项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-“实际抵减额”，即19栏=115.5-110-5.5=0。03一般企业与即征即退企业报表案例一般企业案例计算过程：第2列本期发生额：6676566.99×0.05=333828.35第3列本期调减额：23008.84×0.05=1150.44提醒：注意检查主表上的进项税额转出，及时做加计抵减额调减。即征即退企业案例B企业为即征即退企业，202301-202310所属期：一般项目进项税额100000元，进项转出20000元；即征即退项目进项税额80000元，进项转出10000元。则：一般项目加计抵减本期发生额=100000×0.05=5000元加计抵减本期调减额=20000×0.05=1000元本期可抵减额=5000-1000=4000元即征即退项目加计抵减本期发生额=80000×0.05=4000元加计抵减本期调减额=10000×0.05=500元本期可抵减额=4000-500=3500元请注意：如为即征即退企业，进入附表4会出现弹窗，要求分列10月所属期一般项目、即征即退项目进项税额，正确填列后确认。说明：①您本期填报的进项税额为：本所属期附表二12栏的数据（自动生成不可修改）；请填写本期一般项目进项税额为：本期一般项目的进项税额，手工填写；即征即退项目进项税额为：本期即征即退的进项税额，手工填写。注意：是进项税额而不是可以享受的加计抵减额。②您本期填报的进项税额数据=本期一般项目进项税额+即征即退项目进项税额假设B企业抵减前，一般项目应纳税额为5000元，即征即退项目应纳税额为3000元。则：一般项目实际抵减额=4000元加计抵减期末余额=0抵减后应纳税额=5000-4000=1000元即征即退项目实际抵减额=3000元加计抵减期末余额=3500-3000=500元抵减后应纳税额=3000-3000=0元。加计抵减取值逻辑与计算汇总表04具体操作流程先进制造业企业通过电子税务局申报增值税即可享受加计抵减政策。以江苏省为例，具体操作步骤如下：1

纳税人登录江苏省电子税务局，点击【我要办税】—【税费申报及缴纳】—选择【增值税及附加税费申报表（一般纳税人）】；2

选择税款所属期，点击进入申报界面；3

符合先进制造业加计抵减的企业系统会自动推送提示信息：“自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额。您可以享受该项政策，请按照提示填写2023年1月至今相关进项税额和加计抵减额。”，点击“确定”；4

切换报表至“增值税及附加税费申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）”；5

点击“一般项目加计抵减—本期发生额”，系统会自动弹出按照1-10月进项税额计算的加计抵减发生额。注意：若本期存在不得计提加计抵减额的情形，请手工填写“本期调减额”栏次，无需修改“本期发生额”自动生成数；注：（1）如果为出口退税企业（即本年1-10月发生过出口退税），且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，需按上文政策要点所列公式，分所属期计算出1-10月不得计提加计抵减额的进项税额，在“本期调减额”中手动填写；（2）如果为即征即退企业（即本年1-10月发生过即征即退），会弹出如下界面，要求分列202310所属期一般项目、即征即退项目进项税额后，填写后点击“确认”，附表四会显