02第二章-成本性态分析与变动成本法

管理会计〔一〕主编：余恕莲〔2009年版〕主讲：马智祥QQ：937710737第二章本钱性态分析与变动本钱法本章重点难点1、固定本钱、变动本钱、混合本钱含义及相关范围，总本钱的函数模型2、混合本钱分解与本钱预测3、完全本钱法与变动本钱法的含义及区别4、两种本钱计算方法对损益的影响5、变动本钱法的优缺点学习目的理解本钱按性态的分类，掌握总本钱函数模型及利用其进行本钱预测；了解常用的混合本钱分解方法，掌握上下点法的应用；理解完全本钱法与变动本钱法的含义及两种本钱计算法的区别；熟练掌握完全本钱法和变动本钱法的损益表的编制；理解两种本钱计算方法对营业利润计算的影响及变动本钱法的优缺点。〔一〕本钱性态分析本钱性态是指本钱总额的变动与业务量之间的依存关系。将本钱按本钱性态划分为变动本钱、固定本钱与混合本钱。固定本钱是指在一定条件下，当业务量变动时其总额保持不变的本钱；变动本钱是指在一定条件下，总额随着业务量的变动而成正比例变动的本钱；混合本钱是指本钱总额虽然受业务量变动的影响，但是其变动的幅度并不因业务量的变化保持严格的比例的本钱，这类本钱同时具有固定本钱与变动本钱两种特性。〔一〕本钱性态分析固定本钱是指在一定条件下，当业务量变动时其总额保持不变的本钱。固定本钱具有两个特点：〔1〕本钱总额不随业务量而变，变现为一固定金额；〔2〕单位业务量负担的固定本钱随业务量的增减变动成反比例变动。固定本钱按其支出是否受企业管理层短期决策行为的影响，又可分为酌量性固定本钱与约束性固定本钱两类。酌量性固定本钱是指受管理层短期决策行为影响，能改变少酌量性固定本钱。约束性固定本钱是指不受企业管理层短期决策行为影响，在短期内不能改变其数额的固定本钱。约束性固定本钱通常由企业最高管理层根据企业战略规划和长远目标确定，一旦形成在短期内很难改变，即使生产中断，这种固定本钱也让要发生。〔一〕本钱性态分析变动本钱是指在一定条件下，总额随着业务量的变动而成正比例变动的本钱。变动本钱具有两个特点：〔1〕本钱总额随业务量的增减变动呈正比例变动；〔2〕单位业务量的变动本钱不受业务量的增减变动的影响而保持不变。混合本钱总额虽然受业务量变动的影响，但是其变动的幅度并不因业务量的变化保持严格的比例的本钱，这类本钱同时具有固定本钱与变动本钱两种特性。最常见的混合本钱包括阶梯本钱和半变动本钱。〔二〕混和本钱分解和本钱预测常见的混合本钱分解方法有工程分析法、账户分析法、合同确认法和历史本钱分析法。常用的历史本钱分析法有：上下点法、散布图法、最小平方法〔回归直线法〕。〔一〕本钱性态分析上下点法〔三〕完全本钱法与变动本钱法完全本钱法是指在计算产品本钱时，不仅把产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工计入产品本钱，而且把生产过程中发生的全部制造费用〔包括变动制造费用和固定制造费用〕都吸收到产品本钱中去，同时将非生产本钱作为期间费用处理，因而又称为“吸收本钱法”变动本钱法是指在计算产品本钱时，只包括生产过程中所消耗的直接材料，直接人工和变动制造费用，不包括固定制造费用，而将固定制造费用全部作为期间费用列入当期损益表，从当期的收入中扣除。〔四〕两种本钱计算法下的损益表完全本钱法下，损益表上的本钱分为销售本钱和营业费用两大类。销售收入减去销售本钱后的余额为销售毛利，销售毛利再减去营业费用，得出企业的营业利润。完全本钱法编制的损益表把所有本钱工程按生产、推销、管理等不同经济职能进行排列，主要是为了适应与企业有经济利益关系的外界团体或个人的需要而编制的，因此又称为“职能式损益表”。〔四〕两种本钱计算法下的损益表在变动本钱法下，损益表上的本钱分为变动本钱和固定本钱两大类，销售收入减去变动本钱后的余额称为边际奉献。边际奉献反映了产品的盈利能力及其对企业营业利润所作的奉献。由于边际奉献总额同产品销售数量直接相关，所以是企业经营决策和利润方案的重要依据，也是企业管理人员关心的重点。边际奉献再减去全部固定本钱那么是企业的营业利润。变动本钱法编制的损益表把所有本钱工程按本钱性态分为变动本钱和固定本钱两大类，主要是为了便于取得边际奉献信息，因此又称为“奉献式损益表。”〔四〕两种本钱计算法下的损益表两种本钱计算法确定的营业利润可能相同，也可能不同。根据利润计算分析，当两种本钱计算法得出的营业利润不同时，导致两者差额的根本原因在于两种本钱计算法从当期销售收入中扣除的固定制造费用的金额不同。在变动本钱法下，计入当期损益表的是当期发生的全部固定制造费用；而在完全本钱法下，计入当期损益表的固定制造费用金额那么是期初存货吸去期末存货吸收的固定制造费用。〔四〕两种本钱计算法下的损益表根据两种方法损益表的计算公式，可以得出两种本钱计算法下营业利润差额的变动规律：〔1〕当完全本钱法期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额为零，那么两种本钱计算法的营业利润必然相等。〔2〕当完全本钱法期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额大于零，那么完全本钱法的营业利润一定大于变动本钱法的营业利润。〔3〕当完全本钱法期末存货吸收的固定制造费用小于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额小于零，那么完全本钱法的营业利润一定小于变动本钱法的营业利润。〔四〕两种本钱计算法下的损益表变动本钱法有哪些优缺点？答：变动本钱法是适应面向未来，加强企业内部经营管理而产生的，它具有以下优点：能够促使企业重视销售，防止盲目生产；能提供企业管理层预测和短期决策的有用信息；有利于企业国强本钱控制和正确进行业绩评价；简化本钱计算。变动本钱法的缺点主要有：不符合财务会计的产品本钱概念及对外报告的要求；不能适应长期决策的需要。本章考点题型[单项选择]管理会计将本钱划分为固定本钱和变动本钱的依据是本钱的性态。[单项选择]当业务量增加时，固定本钱会保持不变。[单项选择]管理会计中，混合本钱可以用直线议程Y=A+BX来模拟，其中BX表示变动本钱总数。[单项选择]将本钱划分为变动本钱与固定本钱的标准是本钱习性。[单项选择]研究开发费、广告费和职工培训费属于酌量性固定本钱。[单项选择]厂房，机器设备的折旧，保险费，财产税属于约束性固定本钱。[单项选择]企业的生产经营能力一旦形成，在短期内难以作重大改变。属于这种经营能力本钱的是约束性固定本钱。[单项选择]在相关范围内，其本钱总额随着产量的增减成相同比例增减，这局部本钱称之为变动本钱。[单项选择]在相关范围内，单位变动本钱在各种产量水平下保持不变。[单项选择]单位产品本钱中的变动本钱与业务量之间的关系遇保持不变。本章考点题型[单项选择]在利用上下点法进行本钱性态分析时，上下点坐标的选择标准是自变量业务量的上下。[单项选择]对混合本钱分解的三种历史分析方法中，主观性最强的是散布图法。[单项选择]散布图法中，本钱变动趋势直线的斜率代表单位变动本钱。[单项选择]散布图法中，本钱变动趋势直线与纵轴的交点，即为混合本钱的固定本钱总额。[单项选择]变动本钱法把因定性制造费用处理应是全额从本期销售收入中扣除。[单项选择]在变动本钱法的根本原那么是将期间本钱全部作为当期费用来处理。其主要依据在于无论是否生产，期间本钱都会发生，所以将其主要依据在于无论是否生产，期间本钱都会发生，所以将其分配计入产品本钱，将当期经营活动的本钱递延是不适宜的。[单项选择]变动本钱法下，期末产成品和在产品存货没有负担有本钱工程是固定性制造费用。本章考点题型[单项选择]化验员，检验员的工资属于阶梯式本钱。[单项选择]上下点混合本钱之差除以上下点产量之差，叫做单位变动本钱。[单项选择]完全本钱法与变动本钱法在产品本钱组成上的差异，表现在所处理的不同的本钱是固定性制造费用。[单项选择]按完全本钱法确定的产品总本钱与单位本钱要比变动本钱法的相应数值高。[多项选择]本钱按性态划分包括固定本钱、变动本钱，半变动本钱。[多项选择]按完全本钱计算，产品本钱包括直接人工、变动性制造费用、固定性制造费用、直接材料。[多项选择]变动本钱法下的奉献式损益表与完全本钱法下的传统式损益表共同包含的指标有销售收入、变动本钱、净收益。[多项选择]在变动本钱法下，产品生产本钱和存货本钱的本钱工程包括直接材料、直接人工、变动性制造费用、变动性销售费用。[多项选择]变动本钱法的缺点在于提供的数据较难满足长期决策的需要，本钱计算不符合传统本钱概念的要求，提供的数据不符合对外报告的要求。本章考点题型什么是变动本钱法？变动本钱法有何理论依据？请解释当本期生产量大于销售量时，为什么按完全本钱法所确定的净利会大于按变动本钱法所确定的净利。什么是本钱性态？本钱按性态可以划分几种类型？什么是完全本钱法？什么是变动本钱法？两者有何不同？如何判断两种本钱计算法下营业利润差额的变动规律？本章考点题型2．某公司按变动本钱法计算的本年5月产品本钱的资料如下：单位产品本钱40元，本期固定制造费用22500元，期初存货量300件，本期产量4500件，本期销量4000件，单位售价80元，固定销售及管理费用30000元，上期产品单位固定生产本钱为3元。(该公司产成品采用先进先出法计算，假设当月无变动销售及管理费用)要求：(1)计算完全本钱法下期末存货本钱。(2)计算变动本钱法和完全本钱法下本期税前利润。本章考点题型解：〔1〕期末存货量：300+4500-4000＝800〔件〕完全本钱法下期末存货本钱：800×40+800×〔22500÷4500〕＝36000〔元〕〔2〕变动本钱法本下期税前利润：4000×80-4000×40-22500-30000＝107500〔元〕完全本钱法本下：期末存货中的固定制造费用：800×〔22500÷4500〕＝4000〔元〕期初存货中的固定制造费用：300×30＝900〔元〕期税前利润：107500+〔4000-900〕＝110600〔元〕本章考点题型27.某冰箱厂当年生产电冰箱10万台，销售5万台，销售单价为1600元。单位变动本钱1050元，固定制造费用1650万元，销售费用与管理费用总额为1250万元(全部是固定性的)。