第8章外汇业务的核算.ppt

1、普通高等教育“十二五”规划教材 金融企业会计 Jin rong Qiye Kuaiji,金融系,copyrightdingxinya,金融企业会计,8外汇业务的核算,第八章 外汇业务的核算,外汇业务概述 外汇买卖业务的核算 外汇存款业务的核算 外汇贷款业务的核算 国际结算业务的核算,第一节 外汇业务概述,外汇的概念和种类 汇率 外汇业务的主要内容 外汇的核算方法,一、外汇的概念和种类,二、汇率,二、汇率,二、汇率,三、外汇业务的主要内容,四、外汇业务的核算方法,第二节 外汇买卖业务的核算,外汇买卖的概念 外汇买卖的账务组织 外汇买卖的核算,一、外汇买卖的概念,按一定汇率卖出一种货币或买入一种货

2、币的行为，称为外汇买卖。 我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经营项目下的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制，即除按规定可以保留的外汇外，各单位的外汇收入应卖给外汇指定银行，按规定需要对外付汇的，应向外汇指定银行购买。,二、外汇买卖的账务组织,三、外汇买卖业务的核算,买入外汇（结汇）的核算 卖出外汇（售汇）的核算 套汇的核算,买入外汇是指银行支付人民币买进外汇（含外钞）。 买入外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为：,买入外汇的核算,借：科目 （外币） 贷：货币兑换（汇买价或钞买价） （外币）,借：货币兑换（汇买价或钞买价） （人民币） 贷：科目 （人民币）,例题：

3、某客户持美元现钞1000元来行兑换人民币现金，当日美元钞买价为624.25%。 会计分录为：,买入外汇的核算,借：库存现金 US$1000 贷：货币兑换（钞买价62425%） US$1000,借：货币兑换（钞买价62425%） CN￥624250 贷：库存现金 CN￥624250,卖出外汇是指银行收取人民币卖出外汇（含外钞）。 卖出外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为：,卖出外汇的核算,借：科目 （人民币） 贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）,借：货币兑换（汇卖价） （外币） 贷：科目 （外币）,例题：某进出口公司要求从其账户中汇出购买进口货物货款1 000美元，当

4、日美元卖出价为627.19。 银行编制会计分录为：,卖出外汇的核算,借：吸收存款活期存款（进出口公司户） CN￥6 271.90 贷：货币兑换（卖出价627.19） CN￥6 271.90,借：货币兑换（卖出价627.19） US$1000 贷：吸收存款汇出汇款 US$1000,套汇是以一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖行为。 进行会计核算时，对收入的一种外币按买入价折成人民币，然后将折合的人民币按另一种外币的卖出价折算出另一种外汇金额，并填制货币兑换套汇传票。,套汇的核算,会计分录为：,借：科目 （买入外币） 贷：货币兑换（汇买价） （买入外币）,借：货币兑换（汇买价） （人民币） 贷：货币

5、兑换（汇卖价） （人民币）,借：货币兑换（汇卖价） （卖出外币） 贷：科目 （卖出外币）,套汇的核算,某客户将美元现金3 000元到某银行要求兑换成日元，当天美元的现钞买入价为621.50，日元的卖出价为7.4937。,套汇的核算,第一步：将美元现金折算成人民币,第二步：将人民币折算成日元,CN￥18 6457.4937JP￥248 809,US$3 000621.50CN￥18 645,套汇的核算,借：库存现金 US$3 000 贷：货币兑换 US$3000,借：货币兑换（钞买价621.50） CN￥18 645 贷：货币兑换（卖出价7.4937 ） CN￥18 645,借：货币兑换 JP￥

6、248 809 贷：库存现金 JP￥248 809,会计分录为：,第三节 外汇存款的核算,外汇存款的概念及种类 外汇存款业务的核算,一、外汇存款的概念及种类,二、外汇存款业务的核算,单位外汇存款业务的核算 个人外汇存款业务的核算,因单位外汇存款只有现汇户，故应通过货币兑换科目进行钞买汇卖处理。银行应以当日的现钞买入牌价和现汇卖出牌价折算成外汇入账。,单位外汇存款业务的核算,(1)直接以外币现钞存入现汇户,1. 存入外汇存款的核算,单位外汇存款业务的核算,(1)直接以外币现钞存入现汇户,借：库存现金 （外币） 贷：货币兑换（钞买价） （外币）,借：货币兑换（钞买价） （人民币） 贷：货币兑换（汇

7、卖价） （人民币）,借：货币兑换（汇卖价） （外币） 贷：吸收存款活期外汇存款（户)（外币）,会计分录：,1. 存入外汇存款的核算,应根据结算专用凭证办理存入核算。,单位外汇存款业务的核算,(2)直接以国外汇入汇款或国内汇款存入,以汇入原币种存入时，会计分录为：,借：汇入汇款（或其他科目） （外币） 贷：吸收存款活期外汇存款（户） （外币）,1. 存入外汇存款的核算,单位外汇存款业务的核算,(2)直接以国外汇入汇款或国内汇款存入,汇入币种与存入币种不同时，通过套汇处理,借：汇入汇款（或其他科目） （甲外币） 贷：货币兑换（汇买价） （甲外币）,借：货币兑换（汇买价） （人民币） 贷：货币兑换（

8、汇卖价） （人民币）,借：货币兑换（汇卖价） （乙外币） 贷：吸收存款活期外汇存款（户）（乙外币）,1. 存入外汇存款的核算,单位外汇存款业务的核算,2. 支取外汇存款的核算,（1）支取外币现钞，通过套汇处理，会计分录为：,借：吸收存款活期外汇存款（户）(外币） 贷：货币兑换（汇买价） （外币）,借：货币兑换（汇买价） （人民币） 贷：货币兑换（钞卖价） （人民币）,借：货币兑换（钞卖价） （外币） 贷：库存现金 （外币）,单位外汇存款业务的核算,2. 支取外汇存款的核算,（2）支取原币汇往境外或国内异地，办理转账。其会计分录为：,借：吸收存款活期外汇存款（户）（外币） 贷：汇出汇款（或其他科

9、目） （外币）,单位外汇存款业务的核算,2. 支取外汇存款的核算,（3）支取存款兑取人民币现金，会计分录为：,借：吸收存款活期外汇存款（户）（外币） 贷：货币兑换（汇买价） （外币）,借：货币兑换（汇买价） （人民币） 贷：库存现金 （人民币）,资产负债表日，商业银行对吸收的单位活期外汇存款计提利息时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。,单位外汇存款业务的核算,3. 利息的核算,借：应付利息户 （外币） 贷：吸收存款活期外汇存款（户） （外币）,个人外汇存款业务的核算,1存入款项的核算,（1）以外币现钞存入时，会计分录为：,借：库存现金 （外币）

10、贷：吸收存款活期储蓄外汇存款（户） （外币）,（2）以汇入汇款、收妥的票据或国内联行划来的款项存入时，会计分录为：,借：科目 （外币） 贷：吸收存款活期储蓄外汇存款（户） （外币）,2支取款项的核算,（1）支取外币现钞的核算,借：吸收存款活期储蓄外汇存款（户）（外币） 贷：库存现金 （外币）,个人外汇存款业务的核算,（2）支取款项汇往港澳地区或国外的核算,借：吸收存款活期储蓄外汇存款（户） （外币） 贷：科目 （外币）,个人外汇存款业务的核算,2支取款项的核算,借：库存现金（吸收存款） （人民币） 贷：手续费及佣金收入汇款手续费户 （人民币） 其他应付款代收邮电费户 （人民币）,个人外汇存款业

11、务的核算,2支取款项的核算,（3）兑取人民币现金的核算,借：吸收存款活期储蓄外汇存款（户） （外币） 贷：货币兑换 （外币） 借：货币兑换 （人民币） 贷：库存现金 （人民币）,资产负债表日，商业银行对吸收的外币活期储蓄存款计提利息时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。,个人外汇存款业务的核算,3利息的计算与核算,借：应付利息户 （外币） 贷：吸收存款活期储蓄外汇存款（户） （外币）,第四节 外汇贷款业务的核算,外汇贷款的概念及种类 短期外汇贷款的核算 进口买方信贷的核算,一、外汇贷款的概念及种类,二、短期外汇贷款的核算,短期外汇贷款是指期限在一年

12、以内（含一年）的外汇贷款。 具体核算内容包括： 贷款的发放 贷款利息计算 贷款收回 具体的核算和本币贷款业务的核算大概相同,借款单位与银行订立借款合同，开立外汇贷款专户。当发生实际付汇时，借款单位填制短期外汇贷款借款凭证提交银行。银行审核无误后进行账务处理，会计分录为：,外汇贷款发放的核算,借：贷款短期外汇贷款户（本金） （外币） 贷：吸收存款户（本金） （外币） （或存放同业等其他科目） （外币）,借：贷款短期外汇贷款户（本金）（外币） 贷：货币兑换（汇买价） （外币） 借：货币兑换（汇买价） （人民币） 贷：货币兑换（汇卖价） （人民币） 借：货币兑换（汇卖价） （外币） 贷：吸收存款户（

13、本金） （外币） （或存放同业等其他科目） （外币）,外汇贷款发放的核算,如以非贷款货币对外付汇，则需要经过套汇处理，会计分录为：,贷款的合同本金与实际支付的金额如存在差额的，还应按其差额，借记或贷记“贷款短期外汇贷款户（利息调整）”科目。,外汇贷款发放的核算,资产负债表日，计提短期外汇贷款利息时，,外汇贷款利息的核算,借：应收利息活期外汇存款（户） （外币） 贷：利息收入户 （外币）,外汇贷款利息的核算,短期外汇贷款，每季结息一次。结息时，借款人以外汇存款偿还利息时，会计分录为：,借：吸收存款活期外汇存款（户） （外币） 贷：应收利息户 （外币）,借款人按合同规定将利息转入贷款本金时，会计分

14、录为：,借：贷款短期外汇贷款户（本金）（外币） 贷：应收利息户 （外币）,外汇贷款收回的核算,借款人如以原贷款货币偿还外汇贷款，会计分录为：,借：吸收存款活期外汇存款（户） （外币） 贷：贷款短期外汇贷款户（本金） （外币） 应收利息户 （外币） 利息收入发放贷款及垫款户 （外币）,外汇贷款收回的核算,借款人如以人民币购买外汇偿还，会计分录为：,借：吸收存款活期存款（户） （人民币） 贷：货币兑换（汇卖价） （人民币） 借：货币兑换（汇卖价） （外币） 贷：贷款短期外汇贷款户（本金）（外币） 应收利息户 （外币） 利息收入发放贷款及垫款户 （外币）,二、短期外汇贷款的核算,例题：某企业2009

15、年4月25日向银行借出一笔金额为80万美元，期限为半年的贷款。利率采用3个月浮动利率，利息转入贷款本金。借款日美元3个月浮动利率为6.15，7月25日美元3个月浮动利率为6.43。该企业于贷款到期日从其美元存款账户偿还全部贷款本息。（按期结息，假设不考虑利息调整，资产负债表日不计提利息）,二、短期外汇贷款的核算,4月25日至6月20日计算的利息为：,US$800 000576.15360 = US$7 790 6月21日办理利息转账，会计分录为：,借：贷款短期外汇贷款（户） US$7 790 贷：利息收入发放贷款及垫款户 US$7 790,二、短期外汇贷款的核算,9月20日计算利息时，由于利率

16、变化，需分段计息。,6月21日至7月24日，计算的利息为： （US$800 000+US$7 790）346.15360 = US$4691.91 7月25日至9月20日，计算的利息为： (US$800 000+US$7 790)586.43360 = US$8 368.26 9月20日利息合计： US$4 691.91+US$8 368.26= US$13 060.17,二、短期外汇贷款的核算,9月21日办理利息转账，会计分录为：,借：贷款短期外汇贷款（户） US$13 060.17 贷：利息收入发放贷款及垫款户 US$13 060.17,二、短期外汇贷款的核算,10月25日还款，计算的利息

17、为：,(US$800 000+US$7 790+US$13 060.17)346.43360= US$4 984.84 收回贷款本息的会计分录为：,借：吸收存款活期外汇存款（户） US$825 835.01 贷：贷款短期外汇贷款（户） US$820 850.17 利息收入发放贷款及垫款户 US$4 984.84,三、进口买方信贷的核算,买方信贷是由出口国银行直接向进口商或进口国银行提供的信贷，以便买方利用这项贷款向提供贷款的国家购买技术、设备、货物以及支付有关费用。 买方信贷分为出口买方信贷和进口买方信贷。我国商业银行主要办理进口买方信贷，即我国银行作为进口国银行从出口国银行取得资金，并按需要

18、转贷给进口单位使用。,三、进口买方信贷的核算,买方信贷外汇贷款由商业银行总行统一签订贷款协议，并集中开户，用“借入买方信贷款”科目进行核算，本息由总行负责偿还； 对各地企业发放买方信贷时，由分行开户，并在“贷款”总分类科目下设置“买方信贷外汇贷款”明细科目进行核算，各分行发放的买方信贷外汇贷款的本息，由分行负责按期收回。总行、分行之间款项发放和归还，经全国联行往来处理。,三、进口买方信贷的核算,核算的主要内容： 对外签订信贷协议 支付定金 使用贷款 偿还贷款本息,使用贷款时，按使用金额逐笔转销表外科目。,收入：买方信贷用款限额,对外签订信贷协议,总行在签订具体协议时，登记表外科目，会计分录为：

19、,买方信贷的贷款金额一般约为合同金额的85，在签订合同时，需要支付一定比例的定金。 借款单位用现汇支付定金，会计分录为： 借款单位向银行申请现汇外汇贷款支付，会计分录：,支付定金的核算,借：吸收存款活期外汇存款（户） （外币） 贷：存放同业（或其他科目） （外币）,借：贷款短期外汇贷款（户） （外币） 贷：存放同业（或其他科目） （外币）,借款单位以人民币购入外汇支付定金，会计分录为：,借：吸收存款活期存款（户） （人民币） 贷：货币兑换（汇卖价） （人民币） 借：货币兑换（汇卖价） （外币） 贷：存放同业（或其他科目） （外币）,支付定金的核算,借款单位用与贷款币种不同的外币支付定金，会计分

20、录为：,借：吸收存款活期外汇存款（户） （外币） 贷：货币兑换（汇买价） （外币）借：货币兑换（汇买价） （人民币） 贷：货币兑换（汇卖价） （人民币） 借：货币兑换（汇卖价） （外币） 贷：存放同业（或其他科目） （外币）,支付定金的核算,各地分行接到国外银行寄来信用证项下有关单据，经审核无误，对外办理支付时，填制全国联行外汇往来贷方报单划收总行。会计分录为：,使用贷款的核算,借：贷款买方信贷外汇贷款（进口单位户）（外币） 贷：全国联行外汇往来 （外币）,总行收到全国联行外汇往来报单后，会计分录,使用贷款的核算,借：全国联行外汇往来 （外币） 贷：借入买方信贷款 （外币） 同时表外科目记录：

21、 付出：买方信贷用款限额 （外币）,如果由总行营业部直接贷出，则不必通过联行划转。,对外偿还贷款本息：买方信贷项下借入国外同业贷款本息的偿还，由总行统一办理。总行偿还国外贷款行本息时，会计分录为：,偿还贷款本息,借：借入买方信贷款 （外币） 利息支出借入买方信贷利息支出户 （外币） 贷：存放同业（或其他科目） （外币）,银行对国内借款单位，应按借款合同的规定计算借款利息，并按期收回贷款本息。 借款单位直接以外汇偿还，会计分录为： 以人民币偿还，则按结汇处理。,收回贷款本息,借：吸收存款活期外汇存款（户） （外币） 贷：贷款买方信贷外汇贷款（户） （外币） 利息收入买方信贷外汇贷款利息收入 （外

22、币）,第五节 国际结算业务的核算,信用证结算业务的核算 汇兑结算业务的核算 托收结算业务的核算,一、信用证（LC）结算业务的核算,一、信用证（LC）结算业务的核算,核算内容： 信用证项下进口业务的核算 信用证项下出口业务的核算,信用证项下进口业务的核算,1开立信用证,进口商填具开证申请书，银行审核同意后收取开证保证金，并签发信用证。 银行收取保证金的会计分录为：,借：吸收存款活期外汇存款（开证人户） （外币） 贷：存入保证金开证人户 （外币）,同时，登记表外科目： 收入：开往国外保证凭信 外币,信用证项下进口业务的核算,信用证项下进口业务的核算,2修改信用证,修改信用证增加金额时，与开出信用证

23、的会计分录相同；减少金额时，会计分录相反。,信用证项下进口业务的核算,3审单付款,（1）即期信用证付款方式的核算,即期信用证付款方式的特点是：单证相符，见单即付。单到国内，进口商确认付款后，银行即办理对外付款手续。付款时，先从保证金账户支付，不足部分再从结算账户支付。,企业采用现汇开证，会计分录为：,借：吸收存款活期外汇存款（开证人户）（外币） 存入保证金开证人户 （外币） 贷：存放同业（或其他科目） （外币）,信用证项下进口业务的核算,同时，销记表外科目： 付出：开往国外保证凭信 外币,（2）远期信用证付款方式的核算,远期信用证付款方式的特点是：单证相符，到期付款。其核算程序分为承兑汇票及到

24、期付款两个阶段。承兑汇票既可由国外付款行承兑，也可由国内开证行承兑。,3审单付款,信用证项下进口业务的核算,国内开证行办理承兑的会计分录为：,借：应收承兑汇票款 贷：承兑汇票,到期付款时的会计分录为：,借：存入保证金开证人户 吸收存款活期外汇存款（开证人户） 贷：存放同业（或其他科目） 同时，借：承兑汇票 贷：应收承兑汇票款,信用证项下进口业务的核算,信用证项下出口业务的核算,1受证与通知,银行接到国外银行开来信用证，经全面审查同意受理时，将信用证正本通知出口商，以便发货，将副本及银行留底联严格保管，并及时登记“国外开来保证凭信”记录卡，填制“国外开来保证凭信”表外科目收入传票。会计分录为：,收入：国外开来保证凭信,信用证项下出口业务的核算,信用证项下出口业务的核算,2审单议付,议付行收到出口商提交的信用证和全套单据，审核无误后，填制出口寄单议付通知书向国外银行寄单索汇。,收入：应收信用证出口款项 付出：国外开来保证凭信,信用证项下出口业务的核算,3收汇与结汇,议付行接到国外银行将票款收入我行账户通知书时，按当日外汇牌价买入外汇，折算成人民币支付给出口商。会计分录