会计学原理讲义(PPT 82页).ppt

1、,主讲： 梁志强 人文与管理学院 经济学系 QQ: 524623959 E-mail:,会计学原理,开篇导言：会计的作用,孔子 孔子尝为委吏矣，曰：“会计当而已矣”。 ( 注：委吏古代掌管粮仓的小官 ) 孟子万章下,会计的作用,卡尔马克思 “过程（指商品生产过程）越是按社会的规模进行，越是失去纯粹的个人性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越重要；因此，簿记对资本主义生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产，比对资本主义生产更为必要” 资本论,会计的作用,美国著名经济学家、诺贝尔经济学奖获得者萨缪尔森说：“我们正处在一个科技时代，同时也是一个会计时代，在这个时代里，掌握一些会计知

2、识已成为人们的基本需求” 。,会计被称作是一种商业语言（Business Language），意思是说，会计是沟通经济工作者之间的桥梁，管理者若不懂会计，经济工作就无从谈起。,会计在经济生活中的应用,案例：股票投资依靠什么？ 某大学教授王仪暑假期间与同学聚会，遇到四位活跃在股海中的大学同学，第一位是代理股票买卖的证券公司的经纪人；第二位是受国家投资公司委托任某公司董事；第三位是个人投资者；最后一位是某报社经济栏目的记者。他们一起讨论股票投资的话题。当讨论到如何在股市操作时，四位同学都发表了自己的意见： 经纪人：随大流 董事：跟着感觉走 个人投资者：关键是获取各种信息，至于财务信息是否重要很难说

3、。 记者：至关重要的是掌握公司财务信息。 讨论：如果你是旁听者，你支持哪种见解？Why ？,会计学原理：课程介绍,关于会计学科： 会计学科的知识体系； 会计学原理财务会计高级财务会计会计理论； 财务会计管理会计审计； 会计学原理： 会计学科的入门；专业核心课程 教材：基础会计（第二版）， 张婕 编著 中国人民大学出版社，2012年；,会计学原理：主要内容,Part 会计基本理论 第1章 会计的发展与会计目标 第2章 会计要素与会计等式(重点) Part 会计实践知识（会计核算方法） 第3章 账户设置 第4章 复式记账(重点) 第5章 会计凭证（重点） 第6章 会计账簿 第7章 一般企业主要交易

4、或事项的账务处理 第8章 成本计算 第9章 财产清查（重点） 第10章 财务会计报告（重点） Part 会计基本知识 第11章 账务处理程序,会计学基础考试,平时成绩：考勤 期末考试： 网考 /笔考,第1章 会计的发展与会计目标,学习会计知识应以了解会计产生及发展的历程为起点。以史为镜，可知会计之兴替，传承会计之文明，了解会计之现状，创造会计之辉煌。本章以会计发展历程为主线，循序渐进地介绍会计目标与会计定义、会计假设与会计对象，以及会计信息及其质量要求等内容。,会计的目标与会计概念,1.2 会计目标与会计的定义,会计信息应具备的质量特征,1.4 会计信息及其质量要求,会计发展历程及环境因素,1

5、.1 会计的变迁及发展动因,了解,理解,掌握,会计的前提与反映内容,1.3 会计假设与会计的对象,掌握,理解,理解,1.1 会计的变迁及其发展动因,1.1.1 会计的历史变迁,古代会计,15世纪以前的会计。显著特征：会计专职人员的出现等,15世纪至20世纪30年代的会计。显著特征：复试簿记问世及会计理论的建立等,20世纪30年代至现在的会计。显著特征：管理会计诞生、计算机应用及会计理论体系的建立与完善等,会计发展的主要时代及其所处年代,近代会计,现代会计,1.古代会计,会计的产生：取决于经济发展的水平，社会管理的需要，以及文化和科学技术的进步，是社会经济发展到一定阶段的产物。 所处年代：奴隶社

6、会、封建社会的会计。 标志：会计人员和机构的产生、会计名词的出现等。如：在我国的周王朝中就设立了会计机构和专门人员；“会计”名词也产生于周朝；同时，也产生了一定的会计思想。,【例】我国周王朝严密的财计组织 （周朝：公元前11世纪公元前841年）,单式记账：采用文字叙述的形式，以实物计量单位记录所发生事项。,稽查,会 计,总出纳,国库,会计报告制度,内部控制制度,会计记账方法,古代会计理论（会计思想） 【例】春秋战国时期（公元前771前221年）孔子的会计思想：,对于经济收支事项要遵循财制 会计事项的计算、记录要正确 要善于选择合格的会计人才,“孔子尝为委吏矣，曰：会计当而已矣。” 孟子万章下,

7、【例】春秋战国时期韩非的会计思想,把官吏的贪欲与会计之间的关系看成是互为因果关系 会计应廉洁理财、记录计算准确，不给贪利人以机会,韩非子 解老中有：“ 人有欲则会计乱，会计乱则有欲甚。” “所谓会计乃计量财物多少，出入不误，含廉洁理财之意。”,所处年代：15世纪- 20世纪30年代。 标志：复式记账法（簿记，Bookkeeping）的诞生、计量单位的演变等。 复式记账法（簿记）的诞生是对单式记账法（簿记）的重大变革，被称之为“会计发展史上的第一个里程碑”！,1.古代会计,2.近代会计,“近代会计之父” 卢卡巴其阿勒 （Luca Pacioli ）,意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他

8、在专著算术、几何、比与比例概要的第二部分“簿记”中系统的总结了当时流行于意大利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式记账法。使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播到世界各地，引起了会计记账方法的变革，也标志着财务会计理论的初步形成！,簿记论所强调的会计中心论观点 巴氏认为, 凡是希望获得经营成功的商人应具备三个条件： “其中最主要的是现款，或某些与此等值的经济实力”； “商人必须是精明的会计人员和敏捷的数学家”； “所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以记录，应该使用借贷记账法，因为借贷记账法是记录经商活动的最有效的方法”。,奠定了现代会计基本理论的基石 簿记论所体现的会计目的、会计假设和会计要素等基本思想仍

9、然是现代会计学者致力于探讨的核心问题。 复式记账（簿记）方法诞生500余年来一直沿用至今，不能不说是一个伟大的奇迹！,英国会计,股份公司：17世纪末到18世纪初，英国出现了作为股份公司萌芽的合股公司 （莫斯科公司、东印度公司） 英国产业革命 划分资本性支出和收益性支出； 折旧 成本会计 注册会计师职业出现，财务报表审计发展。 1721年英国“南海事件”，会计师查尔斯斯内尔（Charles Snell）查证，编制查账报告书 伦敦市霍斯特莱恩学校的习字教师兼会计师查尔斯斯内尔对索布里奇商社会计账簿检查的意见 1853 年在英国第一个会计师协会（审计） 爱丁堡会计师公会（Society of Acc

10、ountants in Edinburgh）成立，是会计发展史上的第二个里程碑 。特许会计师（Chartered Accountant ）出现。,所处年代： 20世纪30年代至今。 主要标志： （1）企业财务会计目标的重大变化。20世纪30年代起，股份公司新型企业组织在世界各地涌现，会计的服务重心转向企业外部。,1.古代会计,2.近代会计,3.现代会计,资本市场,会计目标：主要服务于企业内部经营管理,会计目标：股份企业利用投资者（股东）投资进行经营活动，从而产生了应向投资者报告财务状况、经营成果等信息的义务。,履行受托责任,（2）财务会计和管理会计分离 20世纪50年代，管理会计从传统的财务会

11、计分离出来，形成独立学科，丰富了会计学科内容，增强了会计功能。,财务会计,外部会计：为企业外部使用者进行经济决策提供相关信息,管理会计,内部会计：为企业管理层加强经营管理等提供相关信息,（3）会计计算机等在会计上的应用 20世纪50年代起，电子计算机、互联网等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账手段的伟大变革。,电子计算 机 处 理,手工处理,20世纪50年代,（4）财务会计理论的形成与会计准则的国际趋同。 进入21世纪以来，知识经济蓬勃兴起、世界经济融为一体，引起了会计准则的全球趋同。,财务会计基本理论的内容,会计定义,会计假设,会计对象,会计要素,会计确认,会计计量,会计基础,一套以会计

12、目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。,会计报告,会计目标,指导会计准则的建立,促进会计准则的国际趋同,【例】 我国于2006年2月修订、颁布了39项企业会计准则，实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。,我国在建国后规范企业会计工作的主要做法,19491992,1992年起学习其他国家先进经验制定会计准则；2006年形成准则体系,1992 现在,国际会计准则理事会制定，目前已有100多个国家执行,实质性趋同,财务会计理论的指导,1.1.2 会计发展的动因 1.影响会计发展的主要社会环境,会计发展所处的社会环境,经济环境,政治环境,科技环境,教育环境,法律环境,文化环境,为会计发展提供宽松氛

13、围：例如我国改革开放后积极吸取国际会计经验等,为会计发展提供技术支持：例如互联网的建立改变会计报告的手段等,为会计发展提供人力资源：例如会计教育事业的发展培养大批会计人才等,为会计发展提供法律保证,为会计发展提供良好社会文化环境,2.影响会计发展的根本动因,结论：影响会计发展的根本动因是经济环境,经济环境,政治环境,科技环境,教育环境,法律环境,文化环境,例如随着我国经济日益融入国际经济行列，要求会计准则必须与国际趋同,例如国际金融危机的爆发，要求国际会计准则组织进一步完善会计准则等,世界会计发展中心,会计发展中心的第一站：中国西周 会计发展中心的第二站：意大利 会计发展的第三站：英国 会计发

14、展中心的第四站：美国 未来会计发展中心的第五站：中国 ？,1.2 会计目标与会计的定义,1.2.1 会计目标 一般是指企业的会计目标，具体是指企业财务会计的目标。,1.会计目标的概念 是指在一定的历史条件下，人们通过会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。,服务于王朝、贵族对其财产等方面的管理,服务于商人、业主等的经营管理,服务于企业外部的会计信息使用者,2.现代企业的会计目标,提供财务状况和经 营成果等有关信息,及时作出投资或贷款经济决策,投出资本、借出资金等,评价管理层受托责任的履行情况,企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量

15、等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,目的1,目的2,3.有关会计目标的主要学术观点 会计目标的确立并不是某些人的主观臆断，而是吸收了会计理论研究的重要成果。,提供财务状况和经 营成果等有关信息,有助于投资或贷款经济决策,投出资本、借出资金等,反映管理层受托责任的履行情况,受托方,企 业 管理层,目的1,目的2,决策有用观：企业财务会计的目标就是向会计信息的使用者提供与他们做出经济决策相关的信息。,受托责任观：企业管理层应承担如实向委托方报告受托责任的履行过程及其结果的义务 。,会计的原始涵义 清代焦循孟子正义:“零星算之为计；总合算之为会”

16、。 周礼天官下 “司会掌邦之六典、八法、八则而听其会计。” 会计的含义已经包括计算、记录、考核和监督等。 说文解字:“会，合也”；“计，会也”。 “会”和“计” 都有计量和计算的含义，两者可通用。,1.2.2 会计的定义,1.2.2 会计的定义：什么是会计？,在一次有朋友四人参加的聚会上，关于“会计是什么”的问题，有这样一段对话： 甲：会计是指一个人，如我们公司的刘会计、张会计，都是会计人员。会计指的就是人。 乙：不对，会计不是指人，会计是指一项工作，如我们常常问：你在公司做什么？对方说是在公司当会计，这说明，会计指的是一项工作。 丙：会计既不是指人，也不是一项工作，而是指一个部门、机构，即会

17、计机构。如每个大的企业都有一个会计部或会计处什么的，这说明会计是指会计部门，是一个机构。 丁：你们都错了，会计既不是指人，也不是指一项工作，更不是指一个机构，而是指一门学科。如，我是学会计的，会计自然是指一门学科或科学。,1.2.2 会计的定义,对“什么是会计”的探讨，在会计发展的不同阶段，存在着不同观点 。 早期有“管理工具论”和“技术论”等观点。 后期有“信息系统论”和“管理活动论”等观点。,注意：不能仅仅从字面上理解会计，而应从本质上认识会计！,什么是会计？,会计的定义,会计技术论或会计艺术（Art）论 “会计是以货币形式记录,分类和汇总经济业务并说明其结果的技术。” 美国注册会计师协会

18、名词委员会，会计名词第一号公告,1941年 20世纪80年代出版的美国百科全书：“会计是分析和说明经济数据的技术（Art）。” 20世纪80年代出版的大英百科全书第三卷：“会计是记录、分类和汇总企业交易与说明其成果的技术（Art）。”,会计的定义,管理工具（management tool）论 “会计核算是对国民经济统一体系的各个环节的活动进行监督和领导的最重要的工具” (前苏联，马卡洛夫、别洛乌索夫，会计核算原理第1章),技术论与管理工具论的评价,视会计为一种工具或一种技术，不承认其具有管理经济活动的功能，更忽略了会计人员这一重要因素,目前在我国关于会计的定义主要有两种颇具代表性的观点:信息系

19、统论、管理活动论 1.会计信息系统论 从本质上讲，会计是一个信息系统（Information system ）。 美国会计学会（AAA）：会计基本理论说明书，1966 “会计是确认,计量和传送经济信息的方法,并使信息的使用者有可能据以做出有根据的判断与决策。” 会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。 葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究，1983,对会计信息系统的理解 以提供财务信息为主的经济信息系统 目标：向使用者提供他们所需要的信息,以企业外部信息使用者为目标提供信息,以企业内部信息使用者为目标提供信息,预算管理信息系统,人力资

20、源信息系统,制造管理信息系统,供应管理信息系统,企业经营管理系统,会计管理信息系统,客户管理信息系统,财务信息,2.管理活动论 会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动（management activity）。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。 杨纪琬、阎达五：论会计管理， 经济理论与经济管理，1982年第8期,会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。 陈国辉：基础会计，东北财经大学出版社，2009年6月,强调了会计的管理功

21、能以及会计人员这一重要因素,3.对以上观点的评价及笔者观点 （1）对以上观点的评价,共同性问 题,（2）笔者的观点 企业财务会计（financial accounting）是会计人员以货币为主要计量单位，对企业的交易和事项进行连续、系统、全面地核算和监督，以便向财务会计报告使用者提供企业相关会计信息，并有助于其作出经济决策的一种管理活动。,界定范围不够清晰：是指财务会计？还是指管理会计？,对会计目标的阐释不够精准 仅仅局限于企业内部,会计范围界定清晰,会计目标阐释精准,新“管理活动论”,1.2.3 对企业财务会计定义的理解 （1）管理形式： 企业管理活动以货币为主要计量单位，主要进行价值形式管

22、理。,既要进行实物管理，也要进行价值管理，会计管理是以后者为主。,两台实物计量单位,100 000元货币计量单位,【例】某企业购入设备两台，价值100 000元。,（2）管理职能： 会计在经济管理过程中所具有的功能。 基本职能核算与监督,此外还有“核算”与“控制”、“反映”与“控制”、“反映”与“监督”等观点。,监督,核算,记录、报告发生的会计事项,监督会计事项的合理合法性,（3）会计管理具体内容：企业发生的交易或事项,会计管理的具体内容,企业之间的价值交换：外部交易,企业内部的价值转移：内部交易,企业内部发生的非资产市价变动和正常损失等：事项,（4）会计管理的特性：对交易或事项的核算和监督应

23、具有连续性、系统性和全面性。,系统性：应对发生的交易和事项分门别类地加以记录,连续性：应按交易或事项发生的时间顺序连续记录,全面性：应毫无遗漏地全面加以记录,（5）会计管理目标：为财务会计报告使用者进行经济决策提供有用的会计信息。,反映企业管理层受托责任履行情况，为财务会计报告使用者提供进行经济决策的有用信息，,1.3 会计假设与会计的对象,1.3.1 会计假设 1.会计假设(Accounting Assumption)的概念 也称会计基本前提，是企业对交易和事项进行会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量单位等所作的合理设定。,前提条件,2.会计假设的

24、内容 （1）会计主体假设 1）定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 会计主体（accounting entity） ：会计所服务的特定企业或单位。,企业“本身”的含义 不反映其他企业的交易或事项；,严格区别,严格区别,不包括企业经营者个人的交易或事项。,会计主体的具体化,会计主体 会计主体可以是某一特定的企业（如一个股份公司、合伙企业、独资企业）； 也可以是一家企业的某一特定部门（如分公司）； 也可以是通过控股关系形成的企业集团； 具有经济业务的特定非营利组织。 会计主体不同于法律主体 法律主体可以是会计主体，但会计主体不一定成为法律主体。 会计主体可以由一个法律

25、主体组成，也可以由几个法律主体组成。,2）应予注意的几个关键名词： 会计确认：将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。 【例】企业用银行存款2 000元购买管理部门办公用品。,会计计量：对发生的交易或事项引起的会计要素的变动金额加以认定的过程。,会计要素：指企业的资产和负债等，交易或事项发生后将会对其产生直接影响。在第2章中详述。,影响要素,会计确认,变动金额,会计计量,变动结果,变动结果,报 表,会计报告：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。,财务会计处理系统,会计确认、计量、记录和报告构成了完整的财务会计处理系统。,会计报告,会计记录,【例】A企业向B企业销售

26、产品一批，货款暂未收到。,3）会计主体假设的意义 明确了会计处理的交易或事项的空间范围；有利于围绕会计处理的核心内容进行会计处理；有利于正确判断交易或事项的经济性质。,注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。,应收账款,负债,资产,应付账款,（2）持续经营假设 1）定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 持续经营(going concern) ：在可以预见的未来，企业将按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。,交易或事项确认、计量和报告的前提,如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量,2）持续经营

27、假设的意义 明确了会计工作的时间范围企业正常经营期间所发生的交易或事项；,持续经营,交易或事项确认、计量好报告的前提,是“会计分期”等假设的基础。,（3）会计分期假设 1）定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 会计分期(accounting periods) ：人为地把持续经营过程划分为若干期间,月度,季度,半年度,持续经营,会计分期,会计期间分为年度和中期。,2）会计分期假设的意义 有利于建立有条不紊的会计工作基本程序，明确了何时报告会计信息的问题。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,年度,1月1日,12月31日,2月各账户的发

28、生额、 余额怎样？结账可知,报 表 (财务状况等),界定了本期、前期和后期等概念，可以合理处理那些可能跨越若干会计期间的交易或事项，如固定资产折旧等 。,会计报告,（4）货币计量假设 1）定义 企业会计应当以货币计量(monetary measurement) 。 以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。,采用币值稳定的货币为前提。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,年度,持续经营,会计分期,货币计量,2)货币计量假设的意义 统一了会计计量的基本单位。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素； 便于进行会

29、计汇总及对比分析。,【例】 资产负债所有者权益 收入费用利润,1.3.2 会计的对象 1.会计对象的定义及其基本内容 （1）会计对象(Accounting object)的定义 企业财务会计所应核算和监督的基本内容，是会计活动的客体。 基本内容是社会再生产过程中的资金运动(funds movement) ，在企业是指企业经营资金的运动。,企业经营资金运动,会计对象,（2）对会计对象基本内容的理解 1）资金(funds)：社会再生产过程中各种财产物资的货币表现及货币本身，是经济组织进行生产经营或其他经济活动的前提。,2）资金运动(funds movement)：资金在使用中发生的形态上的序列变化

30、过程。,资产,耗费,收回,会计对象,经营成果,资产消耗,收回资产,收到投资,各种债务,拥有资源,2.会计对象的具体内容 对会计对象基本内容资金运动做进一步划分所形成的内容，是资金运动的具体表现形式。以产品生产企业为例：,该六项内容也称会计要素或财务报告要素应用于会计确认、计量、记录和报告各个环节,3.对产品生产企业资金运动的深入探讨 （1）资金运动基本状况 三个阶段； 三个过程； 若干种资金形态的变化,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程, 供应过程 ,销售过程,上 交 税 金 等,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程, 供应过程 ,销售过程,上 交 税 金 等,资金循环,补偿性,增值性,

31、资金周转,（2）工业企业资金运动的特点 1）体现为循环与周转的方式 2）空间序列上的同时并存性 3）各种资金形态按比例并存 4）价值上的补偿性和增值性,商品流通企业资金运动及会计要素具体内容 资金运动状况：三个阶段、两个过程 运动特点及会计要素内容：同工业企业,行政、事业单位资金运动及会计要素内容 运动状况：两个阶段（无循环、周转） 要素内容：资产负债净资产收入 费用（预算资金及其收支） 运动特点：直线式的一次运动,4.企业会计对象具体内容与资金运动的关系,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程, 供应过程 ,销售过程,销售成本,1.4 会计信息及其质量要求,1.4.1 会计信息及其质量要求的

32、含义 1.会计信息（accounting information）的含义 狭义：会计主体根据会计分期的要求对外提供的会计信息。 广义：除此之外，还包括处于加工整理过程中的会计信息。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,年度,1月1日,12月31日,上市公司的会计报表必须经会计师事务所审计以后才能对外报告,会计报告,报 表 (财务状况等),会计 信息,2.会计信息质量要求的含义 会计信息质量要求（Quality requirements for accounting information）：对企业在对外提供财务报告中的会计信息质量的基本要求，是使财务报告所

33、提供的会计信息对包括投资者在内的各类使用者的经济决策相关应具备的基本特征。,我国的企业会计准则基本准则（2006）规定的会计信息的质量要求有八条。,1.4.2 会计信息及其质量要求的内容,1.可靠性（ Reliability,客观性objectivity ） 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,实际 发生,虚构,会计 信息,停,财务状况信息,经营成果信息,可靠性（客观性）举例,【例】某上市公司为了粉饰会计报表，2006年12月20日虚构了价值5000万元的销售业务，并反映在200

34、6年的财务报告中。 该公司的这一会计行为违背了会计信息的可靠性的质量要求。,2.相关性（ Relevance/有用性Usefulness） 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。,反馈价值,权衡利弊是否进行投资等决策,对比分析证实或修正决策方案,预测分析是否继续投资等决策,预测价值,财务报告使用者,3.可理解性（ Understandability,明晰性clarity ） 企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。,财务状况,经营成果,清晰明了，便于理解和运用,实际 发生,会计

35、信息,4.可比性 ( Comparability ) 企业提供的会计信息应当具有可比性。,不同企业发生相同或者相似的交易或者事项，应采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。,不同企业在同一期间的横向可比。,同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策。,纵向可比,同一企业在不同期间的纵向可比；,横向可比,5.实质重于形式 ( Substance over Form ) 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。, 实质重于形式,二者统一,资产、负债、所有者权益等,所有权、使用权、处置权等,二者分离,【