煤炭生产企业增值税政策辅导.ppt

煤炭企业增值税政策辅导,第一部分：固定资产,固定资产定义,新细则规定：固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。,原细则第十九条老定义,（一）使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其它与生产、经营有关的设备、工具、器具； （二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。,新细则第二十一条新定义,固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。,固定资产定义的变化,原细则第十九条：条例第十条所称固定资产是指: （一）使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其它与生产、经营有关的设备、工具、器具； （二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。,新细则第二十一条：条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。,固定资产抵扣问题,基本规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。（财税2008170号）,抵扣的二个要件,纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。 一、时间要件；二、凭证要件,不得抵扣的固定资产,一、细则第二十五条 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。注意区分纳税人自用与个人使用。,不得抵扣的固定资产,二、专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务不得抵扣。混用的可以抵扣。,非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,不得抵扣的建筑物和构筑物,财税2009113号文件规定：主要是依据固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）的规定，建筑物代码为02，构筑物代码为03。 不得抵扣的附属设备和配套设施：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。,不得抵扣的固定资产,三、固定资产发生非正常损失不得抵扣。 财税2008170号规定，纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率,非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 与原来的定义相比，增加了丢失，删掉了自然灾害损失。 注意：自然灾害损失属于正常损失。,不得抵扣的固定资产,四、不得抵扣项目的相关运输费用也不得抵扣。纳税人购进的固定资产如果专门用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的，或发生了非正常损失，不得抵扣进项税额，而与之相关的运输费用也不得抵扣进项税额。 条例第十条第（五）款规定，不得抵扣项目包括第（一）至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,煤矿巷道抵扣问题,巷道按其作用范围和服务范围分为开拓巷道、准备巷道和回采巷道三大类。巷道属于构筑物，国标代码035326。,开拓巷道是从地面到采区通路，服务范围是为全矿井或阶段服务，服务年限长。开拓巷道的作用是形成矿井新的或扩展原有的阶段或开采水平，构成矿井完整的生产系统。,准备巷道是在采区范围内从已开掘好的开拓巷道起到区段的通道。,回采巷道 形成采煤工作面及为起服务的巷道称为回采巷道，也称采煤巷道。回采巷道服务年限较短。回采巷道的作用在于切割出新的采煤工作面并进行生产。,煤矿巷道抵扣政策明确,一、开拓巷道属于属于不动产，不能抵扣。 二、准备巷道属于构筑物，不能抵扣。 三、考虑煤炭生产的实际情况，回采巷道建设及维修耗用材料可以抵扣。,准备巷道与回采巷道应分别核算，不能分别准确核算的，回采巷道的进项税额不能抵扣。,固定资产销售,一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税： （一）按适用税率征税的情形 1、一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。,固定资产销售,2、试点一般纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。,固定资产销售,（二）按4%征收率减半征收增值税的三种情形 1、非试点一般纳税人（包括放弃的企业）销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；,固定资产销售,2、试点一般纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；,固定资产销售,3、一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（包括应征消费税的小汽车等），按简易办法依4%征收率减半征收增值税。,固定资产销售,二、自2009年1月1日起，小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。,固定资产销售,三、销售自己使用过的除固定资产以外的物品。 1、小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 2、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。,固定资产销售,链接纳税人销售旧货的规定。纳税人（包括一般纳税人和小规模纳税人）销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。需要严格界定旧货和使用过的物品的范围，旧货是指进入二次流通，具有部分使用价值的旧生产资料和旧生活资料，但不包括自己使用过的物品。,固定资产销售,四、发生视同销售行为。 纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。,固定资产销售开票规定,国税函200990号 规定，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财税2008170号）和财税20099号文件等规定, 适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。,固定资产销售开票规定,小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。 纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。,第二部分：纳税义务发生时间,新条例纳税义务发生时间新规定,原条例第十九条：增值税纳税义务发生时间: （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天； （二）进口货物，为报关进口的当天。,新条例第十九条：增值税纳税义务发生时间: （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （二）进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,政策变化,增加了“先开具发票的，为开具发票的当天”的规定。 新增增值税扣缴义务发生时间内容。由于扣缴义务人的概念写入了暂行条例中，需要相应增加扣缴义务发生时间的内容。,新实施细则纳税义务发生时间具体变化,原细则第三十三条 条例第十九条第（一）项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为: （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；,新细则第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为: （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； （五）委托其它纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天； （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。,（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。,纳税义务发生时间具体变化解析,1、对于采取直接收款方式销售货物的，删除了原细则中“并将提货单交给买方”的规定。主要是目前实际经营中，交易方式非常灵活，比如网上购物等，很多交易已经不再使用提货单，取得索取销售额凭证即可确认销售实现，所以删除提货单的规定。,2、对于采取赊销和分期收款方式销售货物的，保留了“为书面合同约定的收款日期的当天”的规定，同时增加了“无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天”的规定。,3、对于采取预收货款方式销售货物的，保留了“为货物发出的当天”的规定，增加了“生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天”的规定。,4、对于委托其他纳税人代销货物的，保留了“为收到代销单位的代销清单的当天”的规定，同时增加了“或者为收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天”的规定。是将现行规定写入细则，提高法律地位。,第三部分：煤炭企业 增值税自查要点,增值税进项税额自查要点,一、进项税额 （一）固定资产抵扣 1、是否有2008年购买的固定资产，在2009年补开发票抵扣税款的情况。,增值税进项税额自查要点,2、是否有不动产抵扣进项税额的情况。重点是准备巷道抵扣问题。,增值税进项税额自查要点,3、是否有固定资产用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费未作进项税转出的情况。,增值税进项税额自查要点,4、是否有固定资产发生非正常损失进项税未转出的情况。 5、是否有自用的应征消费税的摩托车、汽车抵扣进项税额的情况。,增值税进项税额自查要点,（二）其他货物抵扣 1、是否有将购进电力、热力、水等货物用于职工福利、职工食堂、职工取暖、澡堂等集体福利或个人消费项目未作进项税转出的情况。,增值税进项税额自查要点,2、是否有购进矿用材料取得汇总开具的专用发票，但未按规定取得防伪税控系统开具的销售货物清单抵扣进项税额的情况 。,增值税进项税额自查要点,3、是否有外购原材料等货物用于在建工程等非应税项目未作进项税转出的情况。,增值税进项税额自查要点,4、是否有非正常损失的购进货物及相关的应税劳务未作进项税转出的情况。,增值税进项税额自查要点,5、是否有虚开农产品收购发票问题 、坑木抵扣是否合理。如：用于开采巷道、准备巷道的不能抵扣。（是否有未按规定开具农产品收购发票的情况）。,增值税销项税额自查要点,二、销项税额 （一）是否有煤已发出但未按规定时限计提销项税额的情况。如：预收货款，发出煤炭后不及时结转收入，滞后开票。,增值税销项税额自查要点,（二）是否有应作销售而未作销售未按规定计提销项税额的情况。如：转供电、水、暖气等业务未计提销项税额；向独立核算的下属矿发出材料未计提销项税额；对职工欠交的水费未计提销项税额；出售煤矸石未计提销项税额。,增值税销项税额自查要点,（三）是否存在关联交易未按规定确定计税依据少计提销项税额的情况。如：销售煤矸石价格明显偏低，少计提销项税额；供给职工的煤炭、热力价格低于同类产品市场价格，少计提销项税额。,增值税销项税额自查要点,（四）是否有随同销售货物同时收取的吊装费、筛选费、调车费、优质费、验质费等各种价外费用未计提销项税额的问题 。,增值税销项税额自查要点,（五）是否有应视同销售而未视同销售未计提销项税金的情况。如：将煤或其他外货物用于职工取暖、对外投资、对外捐赠等视同销售行为未按计提销项税额 。,增值税销项税额自查要点,（六）是否存在“以物易物”、“以物抵债”行为未按规定正确核算销项税额的情况。,增值税销项税额自查要点,（七）是否存在抽采销售煤层气未计提销项税额的情况。,增值税销项税额自查要点,（八）是否存在废弃物品（包括更换的设备、工具、器具 ）的变卖收入未计提销项税额的情况。,敬请批评指正,