流动负债职工薪酬部分PPT课件.ppt

1 职工薪酬 2 职工薪酬 职工薪酬的涵义和范围职工薪酬的确认和计量辞退福利的概念 确认和计量 3 一 职工薪酬的内容 1涵义 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 工资奖金津贴补贴 职工福利费 五险 住房公积金 工会经费教育经费 非货币性福利 辞退福利 其它 4 一 职工薪酬的内容 2 范围 职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 未与企业订立劳动合同 但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员 如董事会 监事会成员等 在企业的计划和控制下 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命 但为其提供与职工类似服务的人员 5 一 职工薪酬的内容 2 职工薪酬的范围从薪酬的涵盖时间和支付形式来看 职工薪酬包括企业在职期间和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬 从薪酬的支付对象来看 职工薪酬包括提供给职工本人及其配偶 子女或其他被赡养人福利等 6 二 职工薪酬的确认和计量 职工薪酬的确认和计量原则企业应当在职工为企业提供服务的会计期间 将应付的职工薪酬确认为负债 除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外 应当根据职工提供服务的受益对象 7 应付职工薪酬科目 1 本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 企业 外商 按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金 也在本科目核算 本科目期末贷方余额 反映企业应付未付的职工薪酬 2 本科目可按 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 等进行明细核算 8 3 企业发生应付职工薪酬的主要账务处理 1 生产部门人员的职工薪酬借 生产成本制造费用劳务成本贷 应付职工薪酬 2 应由在建工程 研发支出负担的职工薪酬借 在建工程研发支出贷 应付职工薪酬 9 3 管理部门人员 销售人员的职工薪酬借 管理费用销售费用贷 应付职工薪酬 4 企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的借 管理费用生产成本制造费用贷 应付职工薪酬 10 5 无偿向职工提供住房等固定资产使用的按应计提的折旧额借 管理费用生产成本制造费用贷 应付职工薪酬同时借 应付职工薪酬贷 累计折旧 11 6 租赁住房等资产供职工无偿使用的按每期应支付的租金借 管理费用生产成本制造费用贷 应付职工薪酬 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿借 管理费用贷 应付职工薪酬 12 8 企业以现金与职工结算的股份支付在等待期内每个资产负债表日 按当期应确认的成本费用金额借 管理费用生产成本制造费用贷 应付职工薪酬在可行权日之后 以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额 借记或贷记 公允价值变动损益 科目 贷记或借记本科目 13 9 企业 外商 按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金借 利润分配 提取的职工奖励及福利基金贷 应付职工薪酬 14 四 企业发放职工薪酬的主要账务处理 1 向职工支付工资 奖金 津贴 福利费等 从应付职工薪酬中扣还的各种款项 代垫的家属药费 个人所得税等 等借 应付职工薪酬贷 银行存款库存现金其他应收款应交税费 应交个人所得税 15 2 支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训借 应付职工薪酬贷 银行存款等科目 3 按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金借 应付职工薪酬贷 银行存款等科目 16 5 企业以其自产产品发放给职工的借 应付职工薪酬贷 主营业务收入等科目同时 还应结转产成品的成本 涉及增值税销项税额的 还应进行相应的处理 6 支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金借 应付职工薪酬贷 银行存款等科目 17 7 企业以现金与职工结算的股份支付 在行权日借 应付职工薪酬贷 银行存款库存现金等科目 8 企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿借 应付职工薪酬贷 银行存款库存现金等科目 18 1 货币性职工薪酬的计量 1 有计提基础和计提比例的 按照规定标准计提应向社会保险经办机构 或企业年金基金账户管理人 缴纳的 五险 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费 19 1 货币性职工薪酬的计量 2 没有明确规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额必须有确凿证据表明企业承担了现时义务 即法定义务或推定义务企业计提职工薪酬时 税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的 应当按照 企业会计准则第18号 所得税 处理 20 2008年6月 宏大公司当月应发工资2000万元 其中 生产部门直接生产人员工资1000万元 生产部门管理人员工资200万元 公司管理部门人员工资360万元 公司专设产品销售机构人员工资100万元 建造厂房人员工资220万元 内部开发存货管理系统人员工资120万元 根据所在地政府规定 公司分别按照职工工资总额的10 l2 2 和10 5 计提医疗保险费 养老保险费 失业保险费和住房公积金 缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构 公司内设医务室 根据2007年实际发生的职工福利费情况 公司预计2008年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2 职工福利的受益对象为上述所有人员 公司分别按照职工工资总额的2 和l 5 计提工会经费和职工教育经费 假定公司存货管理系统已处于开发阶段 并符合 企业会计准则第6号 无形资产 资本化为无形资产的条件 21 1 应计入生产成本的职工薪酬金额 1000 1000 10 12 2 10 5 2 2 1 5 1400 万元 2 应计入制造费用的职工薪酬金额 200 200 10 12 2 10 5 2 2 1 5 280 万元 3 应计入管理费用的职工薪酬金额 360 360 10 12 2 10 5 2 2 1 5 504 万元 4 应计入销售费用的职工薪酬金额 100 100 10 12 2 10 5 2 2 1 5 140 万元 22 5 应计入在建工程成本的职工薪酬金额 220 220 10 12 2 10 5 4 2 2 1 5 308 万元 6 应计入无形资产成本的职工薪酬金额 120 120 10 12 2 10 5 2 2 1 5 168 万元 23 借 生产成本14000000制造费用2800000管理费用5040000销售费用1400000在建工程3080000研发支出 资本化支出1680000贷 应付职工薪酬 工资20000000 职工福利400000 社会保险费4800000 住房公积金2100000 工会经费400000 职工教育经费300000 24 2 非货币性福利的处理方法 1 以自己生产的产品或外购商品作为非货币性福利 应当按该产品的公允价值和相关税费 计量应计入成本或费用的职工薪酬金额 并确认为主营业务收入 其销售成本的结转和相关税费等视同正常销售 以外购商品作为非货币性福利的 按照该产品的公允价值和相关税费 计量应计入成本或费用的职工薪酬金额 无偿向职工提供住房或租赁固定资产 根据应计提折旧或应支付租金 计入资产成本或费用提供给职工整体的非货币性福利 根据受益对象计入成本或费用 难以认定受益对象的 计入管理费用 25 2 非货币性福利的处理方法 例 乙公司为一家彩电生产企业 共有职工100名 2009年2月 公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为福利发放给公司每名职工 该型号液晶彩电的售价为每台7000元 乙公司适用的增值税率为17 乙公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票 增值税率为17 假定100名职工中85名为直接参加生产的职工 15名为总部管理人员 26 2 非货币性福利的处理方法 彩电的销售总额 7000 85 7000 15 595000 105000 700000 元 彩电的增值税销项税额 85 7000 17 15 7000 17 101150 17850 119000元公司决定发放非货币性福利时 借 生产成本 595000 101150 696150管理费用 105000 17850 122850贷 应付职工薪酬819000 27 2 非货币性福利的处理方法 公司发放非货币性福利时 借 应付职工薪酬819000贷 主营业务收入700000应交税费 应交增值税 销项税额 119000借 主营业务成本500000贷 库存商品500000 28 2 非货币性福利的处理方法 电暖器的售价金额 85 500 15 500 42500 7500 50000元电暖气的进项税额 85 500 17 15 500 17 7225 1275 8500元公司决定发放非货币性福利借 生产成本49725管理费用8775贷 应付职工薪酬 非货币性福利58500 29 2 非货币性福利的处理方法 购买暖器时 公司应做如下账务处理 借 应付职工薪酬 非货币性福利58500贷 银行存款58500 30 2 非货币性福利的处理方法 例 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用 同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房 该公司总部共有部门经理以上职工25名 每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用 假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元 该公司共有5名副总裁以上高级管理人员 租赁的公寓月租金为每套4000元 假定上述人员发生的费用无法认定受益对象 31 2 非货币性福利的处理方法 该公司每月做如下会计分录 借 管理费用32500贷 应付职工薪酬32500借 应付职工薪酬32500贷 累计折旧12500其他应付款20000附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车 为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利 32 三 辞退福利的确认和计量 1 涵义包括两方面的内容在职工劳动合同尚未到期前 不论职工本人是否愿意 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 在职工劳动合同尚未到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权利选择继续在职或接受补偿离职 33 三 辞退福利的确认和计量 2确认 1 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议 并即将实施 正式计划是指已经董事会或类似机构批准实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕 但因付款程序推迟到一年后付款的 视同符合确认条件 34 三 辞退福利的确认和计量 2 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议 职工虽然没有与企业解除劳动合同 但未来不再为企业带来经济利益 企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿 比照辞退福利处理 35 三 辞退福利的确认和计量 3 计量 1 对于职工没有选择权的辞退计划 应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量 每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬 预计负债 2 对于自愿接受裁减的建议 应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量 根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬 预计负债 3 实质性辞退工作在一年内完成 但部分付款推迟到一年后支付的 企业应当选择恰当的折现率 以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利 36 三 辞退福利的确认和计量 例3 A公司为一家家用电器制造企业 2008年9月 为了能够在下一年度顺利实施转产 A公司管理层制定了一项辞退计划 拟从2009年1月1日起 企业将以职工自愿方式 辞退其平面直角系列彩电生产车间职工 辞退计划的详细内容均已与职工沟通 并达成一致意见 辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准 并将于下一个年度内实施完毕 计划的详细内容如下表所示 37 A公司2009年辞退计划一览表金额单位 万元 38 2008年12月31日 公司与几个级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数及其应支付的补偿如表 单位 万元 39 三 辞退福利的确认和计量 根据上表 愿意接受辞退职工的最可能数量为123人 预计补偿总额为1400万元 则公司在20X8年应做如下账务处理 借 管理费用14000000贷 应付职工薪酬14000000 40 假定在本例中 对于彩电车间主任和副主任级别 工龄在10 20年的职工 接受辞退的各种数量及发生概率如附表所示 41 三 辞退福利的确认和计量 企业应确认该职级的辞退福利金额应为56 7 5 67 10 万元借 管理费用567000贷 应付职工薪酬567000